-
為了適應我國加入WTO，深化外貿(mào)體制改革的需要，財政部、國家稅務總局發(fā)布了《關于進一步推進出口貨物實行免抵退稅辦法的通知》(財稅[2002]7號)。規(guī)定從2002年1月1日起對我國生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定外，增值稅一律實行免、抵、退稅管理辦法。因此“免、抵、退”稅核算的正確與否將對企業(yè)的財務核算和稅收征管工作產(chǎn)生重大影響。筆者根據(jù)一年來的實踐經(jīng)驗，對生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅方法及其會計核算作一介紹。
一、新舊規(guī)定對比
一是取消了外銷比例達到50%以上才予以退稅的規(guī)定，只要應納稅額小于零，就可申報退稅。二是新發(fā)生出口業(yè)務的生產(chǎn)企業(yè)從發(fā)生首筆出口業(yè)務之日起12個月內(nèi)的出口業(yè)務，不計算當期應退稅額，當期免抵的稅額等于當期免抵退稅額;未抵完的進項稅額，結轉下期繼續(xù)抵扣;從第13個月開始按“免、抵、退”的計算公式計算當期應退稅額。三是企業(yè)應按月申報“免、抵、退”稅，退稅申報期為每月1日～15日。
二、“免、抵、退”稅的核算
當期應納稅額=當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-(當期進項稅額-當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額+上期留抵稅額)
免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物的離岸價格×外匯人民幣牌價×(出口貨物征稅稅率-出口貨物退稅率)-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額
免抵退不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材料價格×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)
當期免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額
免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率
當期應退稅額=當期期末留抵稅額或免抵退稅額二者之中較小者
當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應退稅額
其中：
1.出口貨物離岸價( FOB )以出口發(fā)票計算，扣除運保費和傭金后的離岸價，出口發(fā)票不能如實反映實際離岸價的，企業(yè)必須按照實際離岸價向主管稅務機關進行申報。
2.免稅購進原材料包括國內(nèi)購進免稅原材料和進料加工免稅進口料件，其中進料加工免稅進口料件的價格為組成計稅價格。
進料加工免稅進口料件的組成計稅價格=貨物到岸價格+ 海關 實征關稅和消費稅
3.當期期末留抵稅額為當期《增值稅納稅申報表》的“期末留抵稅額”
例1：某具有進出口經(jīng)營權的生產(chǎn)企業(yè)，對自產(chǎn)貨物經(jīng)營出口銷售及國內(nèi)銷售。2002年1月共銷售5噸貨物，其中4噸出口，出口離岸價為99000美元，貨款未收到，美元記賬匯率為8.27。內(nèi)銷量為1噸，內(nèi)銷金額200000元，銷項稅額34000元，當月購進原材料等輔助材料470588元，進項稅額合計80000元。假設內(nèi)外銷貨物增值稅稅率17%，出口貨物退稅率為15%，無上期留抵稅額。
賬務處理如下：
(1)外購原輔材料、備件等，分錄為：
借：原材料等科目 470588
應交稅金--應交增值稅(進項稅額) 80000
貸：銀行存款 550588
(2)產(chǎn)品外銷時，分錄為：
免稅出口銷售額=99000×8.27=818730(元)
借：應收外匯賬款 818730
貸：主營業(yè)務收入818730
(3)內(nèi)銷產(chǎn)品，分錄為：
借：銀行存款 234000
貸：主營業(yè)務收入200000
應交稅金--應交增值稅(銷項稅額) 34000
(4)月末，計算當月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額：
當期免抵退稅不得免征和抵扣額=818730×(17%-15%)=16374(元)
借：主營業(yè)務成本 16374
貸：應交稅金棗應交增值稅(進項稅額轉出) 16374
(5)計算應納稅額：
本月應納稅額=當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-(當期進項稅額+上期留抵稅款-當期不予抵扣或退稅的金額)=34000-(80000-16374)=-29626(元)
由于應納稅額小于零，說明當期“期末留抵稅額”為29626元。
(6)計算應退稅額和應免抵稅額：
免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率=818730×15%=122809(元)
因為當期期末留抵稅額29626元(當期免抵退稅額122809元，所以，當期應退稅額=當期期末留抵稅額=29626元
當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應退稅額=122809-29626=93183(元)。
借：應收補貼款--增值稅29626
應交稅金--應交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額)93183
貸：應交稅金--應交增值稅( 出口退稅 ) 122809
(7)收到退稅款時，分錄為：
借：銀行存款 29626
貸：應收補貼款--增值稅29626
例2：在“免、抵、退”稅業(yè)務中，進料加工復出口業(yè)務的賬務處理比較復雜，現(xiàn)舉例說明。承上例，假設當月 海關 核銷進口料件價格為100000元，其他條件不變，則(1)～(3)分錄同上。其余的賬務處理如下：
(4)免稅進口料件，分錄為：
借：原材料 100000
貸：銀行存款 100000
(5)月末，計算當月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額：
免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材料價格×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)=100000×(17%-15%)=2000元
免抵退稅不得免征和抵扣的稅額=當期出口貨物離岸價×人民幣外匯牌價×(征稅率-退稅率)-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=818730×(17%-15%)-2000=14374元
為了適應我國加入WTO，深化外貿(mào)體制改革的需要，財政部、國家稅務總局發(fā)布了《關于進一步推進出口貨物實行免抵退稅辦法的通知》(財稅[2002]7號)。規(guī)定從2002年1月1日起對我國生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定外，增值稅一律實行免、抵、退稅管理辦法。因此“免、抵、退”稅核算的正確與否將對企業(yè)的財務核算和稅收征管工作產(chǎn)生重大影響。筆者根據(jù)一年來的實踐經(jīng)驗，對生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅方法及其會計核算作一介紹。
一、新舊規(guī)定對比
一是取消了外銷比例達到50%以上才予以退稅的規(guī)定，只要應納稅額小于零，就可申報退稅。二是新發(fā)生出口業(yè)務的生產(chǎn)企業(yè)從發(fā)生首筆出口業(yè)務之日起12個月內(nèi)的出口業(yè)務，不計算當期應退稅額，當期免抵的稅額等于當期免抵退稅額;未抵完的進項稅額，結轉下期繼續(xù)抵扣;從第13個月開始按“免、抵、退”的計算公式計算當期應退稅額。三是企業(yè)應按月申報“免、抵、退”稅，退稅申報期為每月1日～15日。
二、“免、抵、退”稅的核算
當期應納稅額=當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-(當期進項稅額-當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額+上期留抵稅額)
免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物的離岸價格×外匯人民幣牌價×(出口貨物征稅稅率-出口貨物退稅率)-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額
免抵退不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材料價格×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)
當期免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額
免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率
當期應退稅額=當期期末留抵稅額或免抵退稅額二者之中較小者
當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應退稅額
其中：
1.出口貨物離岸價( FOB )以出口發(fā)票計算，扣除運保費和傭金后的離岸價，出口發(fā)票不能如實反映實際離岸價的，企業(yè)必須按照實際離岸價向主管稅務機關進行申報。
2.免稅購進原材料包括國內(nèi)購進免稅原材料和進料加工免稅進口料件，其中進料加工免稅進口料件的價格為組成計稅價格。
進料加工免稅進口料件的組成計稅價格=貨物到岸價格+ 海關 實征關稅和消費稅
3.當期期末留抵稅額為當期《增值稅納稅申報表》的“期末留抵稅額”
例1：某具有進出口經(jīng)營權的生產(chǎn)企業(yè)，對自產(chǎn)貨物經(jīng)營出口銷售及國內(nèi)銷售。2002年1月共銷售5噸貨物，其中4噸出口，出口離岸價為99000美元，貨款未收到，美元記賬匯率為8.27。內(nèi)銷量為1噸，內(nèi)銷金額200000元，銷項稅額34000元，當月購進原材料等輔助材料470588元，進項稅額合計80000元。假設內(nèi)外銷貨物增值稅稅率17%，出口貨物退稅率為15%，無上期留抵稅額。
賬務處理如下：
(1)外購原輔材料、備件等，分錄為：
借：原材料等科目 470588
應交稅金--應交增值稅(進項稅額) 80000
貸：銀行存款 550588
(2)產(chǎn)品外銷時，分錄為：
免稅出口銷售額=99000×8.27=818730(元)
借：應收外匯賬款 818730
貸：主營業(yè)務收入818730
(3)內(nèi)銷產(chǎn)品，分錄為：
借：銀行存款 234000
貸：主營業(yè)務收入200000
應交稅金--應交增值稅(銷項稅額) 34000
(4)月末，計算當月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額：
當期免抵退稅不得免征和抵扣額=818730×(17%-15%)=16374(元)
借：主營業(yè)務成本 16374
貸：應交稅金棗應交增值稅(進項稅額轉出) 16374
(5)計算應納稅額：
本月應納稅額=當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-(當期進項稅額+上期留抵稅款-當期不予抵扣或退稅的金額)=34000-(80000-16374)=-29626(元)
由于應納稅額小于零，說明當期“期末留抵稅額”為29626元。
(6)計算應退稅額和應免抵稅額：
免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率=818730×15%=122809(元)
因為當期期末留抵稅額29626元(當期免抵退稅額122809元，所以，當期應退稅額=當期期末留抵稅額=29626元
當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應退稅額=122809-29626=93183(元)。
借：應收補貼款--增值稅29626
應交稅金--應交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額)93183
貸：應交稅金--應交增值稅( 出口退稅 ) 122809
(7)收到退稅款時，分錄為：
借：銀行存款 29626
貸：應收補貼款--增值稅29626
例2：在“免、抵、退”稅業(yè)務中，進料加工復出口業(yè)務的賬務處理比較復雜，現(xiàn)舉例說明。承上例，假設當月 海關 核銷進口料件價格為100000元，其他條件不變，則(1)～(3)分錄同上。其余的賬務處理如下：
(4)免稅進口料件，分錄為：
借：原材料 100000
貸：銀行存款 100000
(5)月末，計算當月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額：
免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材料價格×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)=100000×(17%-15%)=2000元
免抵退稅不得免征和抵扣的稅額=當期出口貨物離岸價×人民幣外匯牌價×(征稅率-退稅率)-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=818730×(17%-15%)-2000=14374元