第七章 內(nèi)部控制及其測評
第一節(jié) 內(nèi)部控制概述
一．內(nèi)部控制的涵義
內(nèi)部控制是指被審計單位管理*為了維護財產(chǎn)物資安全、完整，保證會計信息的真實、可靠，保證生產(chǎn)經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性以及各項法律規(guī)范的遵守．而制定和實施相關(guān)政策程序和措施的過程。
二．內(nèi)部控制的作用
保護財產(chǎn)物資的安全完整和有效使用；保證會計及其他信息資料的正確和可靠；促進工作效率的提高和經(jīng)營目標的實現(xiàn)；促進國家各項政策、法規(guī)的貫徹落實；為實行制度基礎(chǔ)審計提供了必要的條件。
三．內(nèi)部控制的分類
1.按控制的目的劃分:財產(chǎn)物資控制、會計信息控制和經(jīng)營決策控制
財產(chǎn)物資控制是指為了保護財產(chǎn)物資的安全完整所實施的控制；
會計信息控制是指為保證會計信息的正確可靠所實施的控制；
經(jīng)營決策控制是指為保證經(jīng)營決策的貫徹執(zhí)行所實施的控制。
2.按控制的功能劃分:預(yù)防式控制和察覺式控制
預(yù)防式控制是指為防止錯弊的發(fā)生所實施的控制：
察覺式控制是指為了及時查明已發(fā)生的錯弊所實施的控制。
【2003年試題】
下列內(nèi)部控制措施中，屬于察覺式控制的有：
A．授權(quán)審批控制B．原材料消耗定額控制
C．職責分工控制D．固定資產(chǎn)盤點控制E．現(xiàn)金實物控制
【答案】D
【解析】察覺式控制是指為了及時查明已發(fā)生的錯弊所實施的控制。固定資產(chǎn)盤點控制屬于為了及時查明已發(fā)生的錯弊所實施的控制。
3.按控制的時間劃分:事前控制、事中控制和事后控制。
事前、事中、事后控制分別是指對某項業(yè)務(wù)在發(fā)生前、發(fā)生過程中和發(fā)生后所實施的控制。
根據(jù)不同的具體事項，可以采用不同的時間控制。一般來說，能在事前進行控制的。就應(yīng)盡量在事前實施；否則，會降低控制的效果，削弱控制的作用。
四．掌握內(nèi)部控制的局限性
1.內(nèi)部控制的設(shè)計和運行受成本效益因素的制約。
2.內(nèi)部控制可能因有關(guān)人員相互勾結(jié)或濫用職權(quán)而失效。
3.內(nèi)部控制一般僅針對常規(guī)業(yè)務(wù)活動而設(shè)計。
4.內(nèi)部控制可能會因經(jīng)營環(huán)境或業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而發(fā)生削弱或失效。
5.內(nèi)部控制可能因執(zhí)行人員濫用職權(quán)或屈從于外部壓力而失效；
6.內(nèi)部控制可能因經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而削弱或失效。
正是由于內(nèi)部控制具有上述一些固有局限，因此，控制風險始終大干零。這就要求審計人員注意，不論被審計單位內(nèi)部控制多么健全有效，都應(yīng)當選擇適當方法對被審計單位重要的財政收支、財務(wù)收支括動進行實質(zhì)性測試，即內(nèi)部控制測評不能代替實質(zhì)性測試。
第一節(jié) 內(nèi)部控制概述
一．內(nèi)部控制的涵義
內(nèi)部控制是指被審計單位管理*為了維護財產(chǎn)物資安全、完整，保證會計信息的真實、可靠，保證生產(chǎn)經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性以及各項法律規(guī)范的遵守．而制定和實施相關(guān)政策程序和措施的過程。
二．內(nèi)部控制的作用
保護財產(chǎn)物資的安全完整和有效使用；保證會計及其他信息資料的正確和可靠；促進工作效率的提高和經(jīng)營目標的實現(xiàn)；促進國家各項政策、法規(guī)的貫徹落實；為實行制度基礎(chǔ)審計提供了必要的條件。
三．內(nèi)部控制的分類
1.按控制的目的劃分:財產(chǎn)物資控制、會計信息控制和經(jīng)營決策控制
財產(chǎn)物資控制是指為了保護財產(chǎn)物資的安全完整所實施的控制；
會計信息控制是指為保證會計信息的正確可靠所實施的控制；
經(jīng)營決策控制是指為保證經(jīng)營決策的貫徹執(zhí)行所實施的控制。
2.按控制的功能劃分:預(yù)防式控制和察覺式控制
預(yù)防式控制是指為防止錯弊的發(fā)生所實施的控制：
察覺式控制是指為了及時查明已發(fā)生的錯弊所實施的控制。
【2003年試題】
下列內(nèi)部控制措施中，屬于察覺式控制的有：
A．授權(quán)審批控制B．原材料消耗定額控制
C．職責分工控制D．固定資產(chǎn)盤點控制E．現(xiàn)金實物控制
【答案】D
【解析】察覺式控制是指為了及時查明已發(fā)生的錯弊所實施的控制。固定資產(chǎn)盤點控制屬于為了及時查明已發(fā)生的錯弊所實施的控制。
3.按控制的時間劃分:事前控制、事中控制和事后控制。
事前、事中、事后控制分別是指對某項業(yè)務(wù)在發(fā)生前、發(fā)生過程中和發(fā)生后所實施的控制。
根據(jù)不同的具體事項，可以采用不同的時間控制。一般來說，能在事前進行控制的。就應(yīng)盡量在事前實施；否則，會降低控制的效果，削弱控制的作用。
四．掌握內(nèi)部控制的局限性
1.內(nèi)部控制的設(shè)計和運行受成本效益因素的制約。
2.內(nèi)部控制可能因有關(guān)人員相互勾結(jié)或濫用職權(quán)而失效。
3.內(nèi)部控制一般僅針對常規(guī)業(yè)務(wù)活動而設(shè)計。
4.內(nèi)部控制可能會因經(jīng)營環(huán)境或業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而發(fā)生削弱或失效。
5.內(nèi)部控制可能因執(zhí)行人員濫用職權(quán)或屈從于外部壓力而失效；
6.內(nèi)部控制可能因經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而削弱或失效。
正是由于內(nèi)部控制具有上述一些固有局限，因此，控制風險始終大干零。這就要求審計人員注意，不論被審計單位內(nèi)部控制多么健全有效，都應(yīng)當選擇適當方法對被審計單位重要的財政收支、財務(wù)收支括動進行實質(zhì)性測試，即內(nèi)部控制測評不能代替實質(zhì)性測試。