營業(yè)收入審計(jì)
審查企業(yè)收入取得的真實(shí)性、完整性和合法性。
（一）運(yùn)用分析性復(fù)核方法及監(jiān)盤方法檢查營業(yè)收入完整性
應(yīng)用方法：比率分析；趨勢分析；合理性測試；監(jiān)盤法
例題：（2005中）在運(yùn)用分析性復(fù)核方法檢查主營業(yè)務(wù)收入的完整性時(shí)．審計(jì)人員可以實(shí)施的程序有：答案ABC
A．計(jì)算本期主要產(chǎn)品的銷售額和毛利率．并與上期比較
B．比較本期各月主營業(yè)務(wù)收入的波動情況
C．比較本期各月主營業(yè)務(wù)收入的實(shí)際數(shù)與計(jì)劃數(shù)
D．計(jì)算本期存貨周轉(zhuǎn)率，并與上期比較
E．計(jì)算本期流動比率，并與上期比較
（二）驗(yàn)資營業(yè)收入入帳正確性
具體包括：
1、索取產(chǎn)品出庫存根、銷售發(fā)票副本和各種收入明細(xì)賬，相互核對，檢查有無混淆營業(yè)收入與其它營業(yè)收入、營業(yè)外收入界限的現(xiàn)象。
2、審閱一定數(shù)量的產(chǎn)品發(fā)運(yùn)單、銷售發(fā)票副本、各種結(jié)算單據(jù)、有關(guān)明細(xì)賬以及大型產(chǎn)品的生產(chǎn)進(jìn)度表，核實(shí)企業(yè)是否遵循了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，并根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營與結(jié)算方式的不同特點(diǎn)，真實(shí)完整地計(jì)入營業(yè)收入、結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本。
（三）核查營業(yè)收入真實(shí)性和帳務(wù)處理正確性
1、發(fā)票和銷貨合同的審查
例題：（2007中）審計(jì)人員根據(jù)主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)帳中的記錄抽取部分銷售發(fā)票，追查銷貨合同、發(fā)貨單等資料，其目的是
A、證實(shí)主營業(yè)務(wù)收入的完整性
B、證實(shí)主營業(yè)務(wù)收入的真實(shí)性
C、證實(shí)主營業(yè)務(wù)收入的總體合理性
D、證實(shí)主營業(yè)務(wù)收入的披露充分性
答案B
2、營業(yè)收入記帳正確性的審查
（1）以現(xiàn)金或支票結(jié)算方式銷售產(chǎn)品：應(yīng)將銷貨發(fā)票存根與銀行存款日記賬、主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬、現(xiàn)金日記賬相核對
（2）以分期付款方式銷售產(chǎn)品：應(yīng)先核查是否按期轉(zhuǎn)入營業(yè)收入明細(xì)賬，然后按銀行對帳單收款項(xiàng)目檢查已收貨款是否轉(zhuǎn)入銀行存款日記帳。
（3）以商業(yè)匯票結(jié)算方式銷售產(chǎn)品：根據(jù)銀行對帳單（或銀行收款通知單）及結(jié)算憑
證與營業(yè)收入明細(xì)賬、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收票據(jù)備查簿、應(yīng)收帳款等帳簿進(jìn)行核對。
例題：（2004中）審查營業(yè)收入計(jì)算的正確性時(shí)，如果被審計(jì)單位以現(xiàn)金或支票結(jié)算方式銷售產(chǎn)品，則應(yīng)與銷貨發(fā)票存根相核對的賬戶有
A．應(yīng)收賬款明細(xì)賬
B．銀行存款日記賬
C．主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬
D．應(yīng)收票據(jù)明細(xì)賬
E．現(xiàn)金日記賬
答案BCE
3、核實(shí)營業(yè)收入交易的截止期
截止期核實(shí)在收入、存貨、對外投資、期間費(fèi)用、貨幣資金等審查中被廣泛應(yīng)用。
審計(jì)中注意關(guān)鍵日期：發(fā)票開具日期、記賬日期、發(fā)貨日期，這三個(gè)日期在同一會計(jì)期間表明了記錄是正確的。
如果發(fā)貨運(yùn)單顯示貨物是在本報(bào)告期發(fā)運(yùn)的，而相應(yīng)收入是在下一報(bào)告期計(jì)入的，屬于低估收入，如果已計(jì)入本期的收入是應(yīng)收帳款賬戶日期，而相應(yīng)的產(chǎn)品出庫單存根與運(yùn)單或提貨單日期是在下一會計(jì)期間，表明是高估了收入。
對營業(yè)收入截止期審查有三條線索：（1）審查時(shí)可從明細(xì)賬為起點(diǎn)追查決算日前后會計(jì)憑證；（2）從決算日前后銷售發(fā)票為起點(diǎn)追查發(fā)運(yùn)單和明細(xì)賬；（3）從發(fā)運(yùn)單為起點(diǎn)追查銷售發(fā)票和明細(xì)賬。
例題：（2007中）為審核年度營業(yè)收入的截止期，審計(jì)人員應(yīng)實(shí)施的有效審計(jì)程序有：答案BCD
A、以總賬為起點(diǎn)追查至明細(xì)賬
B、以明細(xì)賬為起點(diǎn)追查資產(chǎn)負(fù)債表日前后會計(jì)憑證
C、以資產(chǎn)負(fù)債表日前后銷售發(fā)票為起點(diǎn)追查至發(fā)運(yùn)單和明細(xì)賬
D、以資產(chǎn)負(fù)債表日前后發(fā)運(yùn)單為起點(diǎn)追查至銷售發(fā)票和明細(xì)帳
E、以訂貨單為起點(diǎn)追查至銷貨單和收款憑證
例題：（2007初）為了核實(shí)營業(yè)收入的截止期，審計(jì)人員可實(shí)施的審計(jì)程序是：答案C
A、計(jì)算重要產(chǎn)品的毛利率并與上期比較
B、核對主營業(yè)務(wù)收入的總帳和明細(xì)賬
C、對存貨進(jìn)行監(jiān)盤
D、審查資產(chǎn)負(fù)債表日前后的營業(yè)收入記錄并核對相關(guān)銷售發(fā)票和發(fā)運(yùn)單
（四）審查銷售退回、折讓及折扣
1、銷售退回的審查
（1）審查銷售退回原因的合理性
（2）審查銷售退回帳務(wù)處理的正確性
通過營業(yè)收入明細(xì)帳與退貨憑證、退貨入庫憑證核對，存在退貨憑證而營業(yè)收入明細(xì)帳中未予以記錄——虛增營業(yè)收入
營業(yè)收入明細(xì)帳中有銷貨退回的記錄，而無相關(guān)退貨的原始憑證——隱匿營業(yè)收入
關(guān)注“營業(yè)收入明細(xì)帳、營業(yè)成本明細(xì)帳、產(chǎn)成品明細(xì)帳”等有關(guān)帳目，并進(jìn)行核對
例題：（2008初）審計(jì)人員抽取銷售退回記錄，審查是否經(jīng)業(yè)務(wù)記錄以外的人員批準(zhǔn)，其目的是：
A、檢查不相容職責(zé)是否分離
B、審查銷售退回的合理性
C、證實(shí)營業(yè)收入的真實(shí)性
D、證實(shí)營業(yè)收入的完整性
答案B
2、銷售折讓與折扣的審查
（1）銷售折讓、折扣業(yè)務(wù)的真實(shí)性——檢查其審核手續(xù)的完備性
（2）折讓、折扣比例的合理性——是否符合有關(guān)規(guī)定
（3）折讓、折扣業(yè)務(wù)帳戶處理的及時(shí)性和正確性——會計(jì)處理的正確性
審查企業(yè)收入取得的真實(shí)性、完整性和合法性。
（一）運(yùn)用分析性復(fù)核方法及監(jiān)盤方法檢查營業(yè)收入完整性
應(yīng)用方法：比率分析；趨勢分析；合理性測試；監(jiān)盤法
例題：（2005中）在運(yùn)用分析性復(fù)核方法檢查主營業(yè)務(wù)收入的完整性時(shí)．審計(jì)人員可以實(shí)施的程序有：答案ABC
A．計(jì)算本期主要產(chǎn)品的銷售額和毛利率．并與上期比較
B．比較本期各月主營業(yè)務(wù)收入的波動情況
C．比較本期各月主營業(yè)務(wù)收入的實(shí)際數(shù)與計(jì)劃數(shù)
D．計(jì)算本期存貨周轉(zhuǎn)率，并與上期比較
E．計(jì)算本期流動比率，并與上期比較
（二）驗(yàn)資營業(yè)收入入帳正確性
具體包括：
1、索取產(chǎn)品出庫存根、銷售發(fā)票副本和各種收入明細(xì)賬，相互核對，檢查有無混淆營業(yè)收入與其它營業(yè)收入、營業(yè)外收入界限的現(xiàn)象。
2、審閱一定數(shù)量的產(chǎn)品發(fā)運(yùn)單、銷售發(fā)票副本、各種結(jié)算單據(jù)、有關(guān)明細(xì)賬以及大型產(chǎn)品的生產(chǎn)進(jìn)度表，核實(shí)企業(yè)是否遵循了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，并根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營與結(jié)算方式的不同特點(diǎn)，真實(shí)完整地計(jì)入營業(yè)收入、結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本。
（三）核查營業(yè)收入真實(shí)性和帳務(wù)處理正確性
1、發(fā)票和銷貨合同的審查
例題：（2007中）審計(jì)人員根據(jù)主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)帳中的記錄抽取部分銷售發(fā)票，追查銷貨合同、發(fā)貨單等資料，其目的是
A、證實(shí)主營業(yè)務(wù)收入的完整性
B、證實(shí)主營業(yè)務(wù)收入的真實(shí)性
C、證實(shí)主營業(yè)務(wù)收入的總體合理性
D、證實(shí)主營業(yè)務(wù)收入的披露充分性
答案B
2、營業(yè)收入記帳正確性的審查
（1）以現(xiàn)金或支票結(jié)算方式銷售產(chǎn)品：應(yīng)將銷貨發(fā)票存根與銀行存款日記賬、主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬、現(xiàn)金日記賬相核對
（2）以分期付款方式銷售產(chǎn)品：應(yīng)先核查是否按期轉(zhuǎn)入營業(yè)收入明細(xì)賬，然后按銀行對帳單收款項(xiàng)目檢查已收貨款是否轉(zhuǎn)入銀行存款日記帳。
（3）以商業(yè)匯票結(jié)算方式銷售產(chǎn)品：根據(jù)銀行對帳單（或銀行收款通知單）及結(jié)算憑
證與營業(yè)收入明細(xì)賬、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收票據(jù)備查簿、應(yīng)收帳款等帳簿進(jìn)行核對。
例題：（2004中）審查營業(yè)收入計(jì)算的正確性時(shí)，如果被審計(jì)單位以現(xiàn)金或支票結(jié)算方式銷售產(chǎn)品，則應(yīng)與銷貨發(fā)票存根相核對的賬戶有
A．應(yīng)收賬款明細(xì)賬
B．銀行存款日記賬
C．主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬
D．應(yīng)收票據(jù)明細(xì)賬
E．現(xiàn)金日記賬
答案BCE
3、核實(shí)營業(yè)收入交易的截止期
截止期核實(shí)在收入、存貨、對外投資、期間費(fèi)用、貨幣資金等審查中被廣泛應(yīng)用。
審計(jì)中注意關(guān)鍵日期：發(fā)票開具日期、記賬日期、發(fā)貨日期，這三個(gè)日期在同一會計(jì)期間表明了記錄是正確的。
如果發(fā)貨運(yùn)單顯示貨物是在本報(bào)告期發(fā)運(yùn)的，而相應(yīng)收入是在下一報(bào)告期計(jì)入的，屬于低估收入，如果已計(jì)入本期的收入是應(yīng)收帳款賬戶日期，而相應(yīng)的產(chǎn)品出庫單存根與運(yùn)單或提貨單日期是在下一會計(jì)期間，表明是高估了收入。
對營業(yè)收入截止期審查有三條線索：（1）審查時(shí)可從明細(xì)賬為起點(diǎn)追查決算日前后會計(jì)憑證；（2）從決算日前后銷售發(fā)票為起點(diǎn)追查發(fā)運(yùn)單和明細(xì)賬；（3）從發(fā)運(yùn)單為起點(diǎn)追查銷售發(fā)票和明細(xì)賬。
例題：（2007中）為審核年度營業(yè)收入的截止期，審計(jì)人員應(yīng)實(shí)施的有效審計(jì)程序有：答案BCD
A、以總賬為起點(diǎn)追查至明細(xì)賬
B、以明細(xì)賬為起點(diǎn)追查資產(chǎn)負(fù)債表日前后會計(jì)憑證
C、以資產(chǎn)負(fù)債表日前后銷售發(fā)票為起點(diǎn)追查至發(fā)運(yùn)單和明細(xì)賬
D、以資產(chǎn)負(fù)債表日前后發(fā)運(yùn)單為起點(diǎn)追查至銷售發(fā)票和明細(xì)帳
E、以訂貨單為起點(diǎn)追查至銷貨單和收款憑證
例題：（2007初）為了核實(shí)營業(yè)收入的截止期，審計(jì)人員可實(shí)施的審計(jì)程序是：答案C
A、計(jì)算重要產(chǎn)品的毛利率并與上期比較
B、核對主營業(yè)務(wù)收入的總帳和明細(xì)賬
C、對存貨進(jìn)行監(jiān)盤
D、審查資產(chǎn)負(fù)債表日前后的營業(yè)收入記錄并核對相關(guān)銷售發(fā)票和發(fā)運(yùn)單
（四）審查銷售退回、折讓及折扣
1、銷售退回的審查
（1）審查銷售退回原因的合理性
（2）審查銷售退回帳務(wù)處理的正確性
通過營業(yè)收入明細(xì)帳與退貨憑證、退貨入庫憑證核對，存在退貨憑證而營業(yè)收入明細(xì)帳中未予以記錄——虛增營業(yè)收入
營業(yè)收入明細(xì)帳中有銷貨退回的記錄，而無相關(guān)退貨的原始憑證——隱匿營業(yè)收入
關(guān)注“營業(yè)收入明細(xì)帳、營業(yè)成本明細(xì)帳、產(chǎn)成品明細(xì)帳”等有關(guān)帳目，并進(jìn)行核對
例題：（2008初）審計(jì)人員抽取銷售退回記錄，審查是否經(jīng)業(yè)務(wù)記錄以外的人員批準(zhǔn)，其目的是：
A、檢查不相容職責(zé)是否分離
B、審查銷售退回的合理性
C、證實(shí)營業(yè)收入的真實(shí)性
D、證實(shí)營業(yè)收入的完整性
答案B
2、銷售折讓與折扣的審查
（1）銷售折讓、折扣業(yè)務(wù)的真實(shí)性——檢查其審核手續(xù)的完備性
（2）折讓、折扣比例的合理性——是否符合有關(guān)規(guī)定
（3）折讓、折扣業(yè)務(wù)帳戶處理的及時(shí)性和正確性——會計(jì)處理的正確性