第三節(jié) 個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象和稅目
一、個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象
個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象是個(gè)人取得的應(yīng)稅所得。《個(gè)人所得稅法》的個(gè)人所得共有11項(xiàng)。
【注1】個(gè)人所得的形式，包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。
（1）所得為實(shí)物的，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅所得額；無(wú)憑證的實(shí)物或者憑證上所注明的價(jià)格明顯偏低的，參照市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。
（2）所得為有價(jià)證券的，根據(jù)票面價(jià)格和市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。
（3）所得為其他形式的經(jīng)濟(jì)利益的，參照市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。
【注2】居民納稅義務(wù)人應(yīng)就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)和境外的全部所得征稅；非居民納稅義務(wù)人則只就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得部分征稅，境外所得部分不屬于我國(guó)征稅范圍。
二、所得來(lái)源的確定
判斷所得來(lái)源地，是確定該項(xiàng)所得是否應(yīng)該征收個(gè)人所得稅的重要依據(jù)。
對(duì)于居民納稅義務(wù)人，因?yàn)橐袚?dān)無(wú)限納稅義務(wù)，因此，有關(guān)判斷其所得來(lái)源地的問(wèn)題，相對(duì)來(lái)說(shuō)不那么重要。但是，對(duì)于非居民納稅義務(wù)人，由于只就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得征稅，因此判斷其所得來(lái)源地，就顯得十分重要。
我國(guó)個(gè)人所得稅依據(jù)所得來(lái)源地判斷經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)質(zhì)，征收個(gè)人所得稅，具體規(guī)定下：
1.工資、薪金所得，以納稅義務(wù)人任職、受雇的公司、企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、團(tuán)體、部隊(duì)、學(xué)校等單位的所在地作為所得來(lái)源地。
2.生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，以生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)地作為所得來(lái)源地。
3.勞動(dòng)報(bào)酬所得，以納稅義務(wù)人實(shí)際提供勞務(wù)的地點(diǎn)，作為所得來(lái)源地。
4.不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以不動(dòng)產(chǎn)坐落地為所得來(lái)源地；動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)讓的地點(diǎn)為所得來(lái)源地。
5.財(cái)產(chǎn)租賃所得，以被租賃財(cái)產(chǎn)的使用地作為所得來(lái)源地。
6.利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利的企業(yè)、機(jī)構(gòu)、組織的所在地作為所得來(lái)源地。
7.特許權(quán)使用費(fèi)所得，以特許權(quán)的使用地作為所得來(lái)源地。
【例題•多選題】下列收入中，屬于中國(guó)境內(nèi)所得的是（?。?BR> A.在中國(guó)境內(nèi)任職、受聘而取得的工資薪金所得
B.因任職、受聘、履約等而在中國(guó)境外提供各種勞務(wù)取得的勞務(wù)報(bào)酬所得
C.將財(cái)產(chǎn)出租給承租人在中國(guó)境外使用而取得的所得
D.轉(zhuǎn)讓中國(guó)境內(nèi)的建筑物、土地使用權(quán)等財(cái)產(chǎn)，以及在中國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財(cái)產(chǎn)取得的所得
『正確答案』AD
三、個(gè)人所得稅的稅目
按應(yīng)納稅所得的來(lái)源劃分，現(xiàn)行個(gè)人所得稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，共11個(gè)稅目。
（一）工資、薪金所得
（二）個(gè)體工商戶的經(jīng)營(yíng)所得
（三）企業(yè)、事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得
（四）勞務(wù)報(bào)酬所得
（五）稿酬所得
（六）特許權(quán)使用費(fèi)所得
（七）利息、股息、紅利所得
（八）財(cái)產(chǎn)租賃所得
（九）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得
（十）偶然所得。
（十一）經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。
【注】有關(guān)11個(gè)稅目的具體內(nèi)容將在后面一并介紹。
一、個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象
個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象是個(gè)人取得的應(yīng)稅所得。《個(gè)人所得稅法》的個(gè)人所得共有11項(xiàng)。
【注1】個(gè)人所得的形式，包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。
（1）所得為實(shí)物的，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅所得額；無(wú)憑證的實(shí)物或者憑證上所注明的價(jià)格明顯偏低的，參照市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。
（2）所得為有價(jià)證券的，根據(jù)票面價(jià)格和市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。
（3）所得為其他形式的經(jīng)濟(jì)利益的，參照市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。
【注2】居民納稅義務(wù)人應(yīng)就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)和境外的全部所得征稅；非居民納稅義務(wù)人則只就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得部分征稅，境外所得部分不屬于我國(guó)征稅范圍。
二、所得來(lái)源的確定
判斷所得來(lái)源地，是確定該項(xiàng)所得是否應(yīng)該征收個(gè)人所得稅的重要依據(jù)。
對(duì)于居民納稅義務(wù)人，因?yàn)橐袚?dān)無(wú)限納稅義務(wù)，因此，有關(guān)判斷其所得來(lái)源地的問(wèn)題，相對(duì)來(lái)說(shuō)不那么重要。但是，對(duì)于非居民納稅義務(wù)人，由于只就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得征稅，因此判斷其所得來(lái)源地，就顯得十分重要。
我國(guó)個(gè)人所得稅依據(jù)所得來(lái)源地判斷經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)質(zhì)，征收個(gè)人所得稅，具體規(guī)定下：
1.工資、薪金所得，以納稅義務(wù)人任職、受雇的公司、企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、團(tuán)體、部隊(duì)、學(xué)校等單位的所在地作為所得來(lái)源地。
2.生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，以生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)地作為所得來(lái)源地。
3.勞動(dòng)報(bào)酬所得，以納稅義務(wù)人實(shí)際提供勞務(wù)的地點(diǎn)，作為所得來(lái)源地。
4.不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以不動(dòng)產(chǎn)坐落地為所得來(lái)源地；動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)讓的地點(diǎn)為所得來(lái)源地。
5.財(cái)產(chǎn)租賃所得，以被租賃財(cái)產(chǎn)的使用地作為所得來(lái)源地。
6.利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利的企業(yè)、機(jī)構(gòu)、組織的所在地作為所得來(lái)源地。
7.特許權(quán)使用費(fèi)所得，以特許權(quán)的使用地作為所得來(lái)源地。
【例題•多選題】下列收入中，屬于中國(guó)境內(nèi)所得的是（?。?BR> A.在中國(guó)境內(nèi)任職、受聘而取得的工資薪金所得
B.因任職、受聘、履約等而在中國(guó)境外提供各種勞務(wù)取得的勞務(wù)報(bào)酬所得
C.將財(cái)產(chǎn)出租給承租人在中國(guó)境外使用而取得的所得
D.轉(zhuǎn)讓中國(guó)境內(nèi)的建筑物、土地使用權(quán)等財(cái)產(chǎn)，以及在中國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財(cái)產(chǎn)取得的所得
『正確答案』AD
三、個(gè)人所得稅的稅目
按應(yīng)納稅所得的來(lái)源劃分，現(xiàn)行個(gè)人所得稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，共11個(gè)稅目。
（一）工資、薪金所得
（二）個(gè)體工商戶的經(jīng)營(yíng)所得
（三）企業(yè)、事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得
（四）勞務(wù)報(bào)酬所得
（五）稿酬所得
（六）特許權(quán)使用費(fèi)所得
（七）利息、股息、紅利所得
（八）財(cái)產(chǎn)租賃所得
（九）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得
（十）偶然所得。
（十一）經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。
【注】有關(guān)11個(gè)稅目的具體內(nèi)容將在后面一并介紹。