實(shí)務(wù)公告 2410—1：報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)
解釋《內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中的第 2410 條標(biāo)準(zhǔn)
相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)：第 2410 條標(biāo)準(zhǔn)
報(bào)告標(biāo)準(zhǔn) 審計(jì)報(bào)告應(yīng)該包括審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍、適用的審計(jì)結(jié)論、審計(jì)建議和行動(dòng)計(jì)劃。
相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)：第 2410．A1 條標(biāo)準(zhǔn) 審計(jì)結(jié)果的最終報(bào)告應(yīng)該恰當(dāng)包括內(nèi)部審計(jì)師的總體意見(jiàn)。
本實(shí)務(wù)公告性質(zhì) 在報(bào)告審計(jì)結(jié)果時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該考慮以下建議。本實(shí)務(wù)公告無(wú)意囊括報(bào)告審計(jì)結(jié)果
時(shí)可能需要考慮的所有方面，僅提供一系列建議審計(jì)師考慮的事項(xiàng)。是否遵守實(shí)務(wù)公告由審 計(jì)師自行選擇決定。
1．雖然審計(jì)最終報(bào)告的形式和內(nèi)容可能隨機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)類別的不同而不同，它們至少都 應(yīng)該包括審計(jì)的目的、范圍和結(jié)果。
2．審計(jì)的最終報(bào)告可能包括背景信息和總結(jié)。背景信息可能確認(rèn)被檢查的部門和活動(dòng)， 并提供相關(guān)說(shuō)明性信息，還可以包括來(lái)自以前審計(jì)報(bào)告的審計(jì)發(fā)現(xiàn)、審計(jì)結(jié)論、審計(jì)建議， 并表明報(bào)告內(nèi)容是否是安排好的審計(jì)，是否是應(yīng)有關(guān)方面的要求而編制。如果包括在報(bào)告中， 總結(jié)內(nèi)容應(yīng)該均衡代表審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容。
3．目的聲明應(yīng)該說(shuō)明審計(jì)的目標(biāo)，而且可以在必要時(shí)告知讀者開(kāi)展審計(jì)的原因以及期 望審計(jì)實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)。
4．范圍聲明應(yīng)該確定被審計(jì)活動(dòng)，并恰當(dāng)包括被檢查的審計(jì)階段等輔助信息。如果必 要，未經(jīng)審計(jì)的相關(guān)活動(dòng)也應(yīng)該得到確認(rèn)，以勾畫審計(jì)的邊界。所開(kāi)展審計(jì)工作的性質(zhì)和范 圍也應(yīng)該得到描述。
5．審計(jì)結(jié)果應(yīng)該包括審計(jì)發(fā)現(xiàn)、審計(jì)結(jié)論(意見(jiàn))、審計(jì)建議和行動(dòng)計(jì)劃。
6．審計(jì)發(fā)現(xiàn)是對(duì)事實(shí)的相關(guān)聲明。最終審計(jì)報(bào)告應(yīng)該包括支持內(nèi)部審計(jì)師結(jié)論和建議 以及預(yù)防誤解這些結(jié)論和建議的必要審計(jì)發(fā)現(xiàn)。比較次要的審計(jì)發(fā)現(xiàn)或建議可以通過(guò)非正式 形式報(bào)告。
7．通過(guò)比較應(yīng)該達(dá)到的目標(biāo)和實(shí)際的做法可以得出審計(jì)發(fā)現(xiàn)和審計(jì)建議。不管兩者之 間是否存在差異，內(nèi)部審計(jì)師都有了編制報(bào)告的基礎(chǔ)。如果情況符合標(biāo)準(zhǔn)，在審計(jì)報(bào)告中確 認(rèn)出色的業(yè)績(jī)可能比較恰當(dāng)。審計(jì)發(fā)現(xiàn)和審計(jì)建議應(yīng)該以以下特征為依據(jù)：
•標(biāo)準(zhǔn)：在進(jìn)行評(píng)價(jià)和／或核證時(shí)應(yīng)用的標(biāo)準(zhǔn)、措施或期望值；
•情況：內(nèi)部審計(jì)師在檢查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的事實(shí)證據(jù)；
•原因：預(yù)期和實(shí)際情況之間存在差異的原因；
•效果：由于情況與標(biāo)準(zhǔn)不一致，機(jī)構(gòu)和／或其他部門面臨的風(fēng)險(xiǎn)•(即差異的影響)。 在確定風(fēng)險(xiǎn)的程度時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該考慮其審計(jì)發(fā)現(xiàn)和審計(jì)建議可能對(duì)機(jī)構(gòu)運(yùn)營(yíng)和財(cái)務(wù)報(bào) 表產(chǎn)生的影響；
•審計(jì)發(fā)現(xiàn)和審計(jì)建議還可以包括沒(méi)有在其他地方反映的審計(jì)客戶成績(jī)、相關(guān)問(wèn)題和輔 助信息。
8．審計(jì)結(jié)論(審計(jì)意見(jiàn))是內(nèi)部審計(jì)師對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)和審計(jì)建議影。向被審計(jì)活動(dòng)的情況 進(jìn)行的評(píng)價(jià)。他們經(jīng)常根據(jù)總體印象合理提出審計(jì)發(fā)現(xiàn)和審計(jì)建議。如果審計(jì)報(bào)告包括審計(jì) 結(jié)論，應(yīng)該明確指出哪些是審計(jì)結(jié)論。審計(jì)結(jié)論可能覆蓋整個(gè)審計(jì)范圍或具體審計(jì)方面。它 們可以包括但不限于以下內(nèi)容：
•運(yùn)營(yíng)目標(biāo)或項(xiàng)目目標(biāo)是否與機(jī)構(gòu)目標(biāo)保持一致；
•機(jī)構(gòu)目標(biāo)是否得到實(shí)現(xiàn)；
•被審計(jì)活動(dòng)是否按計(jì)劃運(yùn)作。
9．審計(jì)報(bào)告應(yīng)該包括改進(jìn)建議、對(duì)出色業(yè)績(jī)的認(rèn)可以及糾正性措施。建議的基礎(chǔ)是內(nèi) 部審計(jì)師的審計(jì)發(fā)現(xiàn)和審計(jì)結(jié)論，它們呼吁采取措施糾正存在的問(wèn)題或改進(jìn)操作。作為對(duì)管理層實(shí)現(xiàn)預(yù)期結(jié)果的指導(dǎo)，建議可以提議采取手段糾正或改進(jìn)業(yè)績(jī)。建議可以是概括性的也
可以很具體。比如，在有些情況下，推薦采取一般性措施并提出具體實(shí)施建議比較可取。在 另外的情形下，只建議開(kāi)展調(diào)查或研究可能比較恰當(dāng)。
10．自上次審計(jì)以來(lái)或建立良好控制措施以后審計(jì)客戶所取得的成績(jī)可以包括在最終審 計(jì)報(bào)告中。這種信息可能是公正表述現(xiàn)有情況并為最終審計(jì)報(bào)告提供恰當(dāng)?shù)慕嵌群推胶馑?需的。
11．審計(jì)客戶關(guān)于審計(jì)結(jié)論或建議的觀點(diǎn)可以收入審計(jì)報(bào)告中。
12．作為內(nèi)部審計(jì)師與審計(jì)客戶的一部分討論內(nèi)容，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該努力征求對(duì)方同意 審計(jì)結(jié)果和為改進(jìn)運(yùn)營(yíng)而建議采取的行動(dòng)計(jì)劃。如果內(nèi)部審計(jì)師和審計(jì)客戶對(duì)于審計(jì)結(jié)果存 在意見(jiàn)分歧，審計(jì)報(bào)告可以說(shuō)明分歧的具體情況和原因。審計(jì)客戶的書面 意見(jiàn)可以作為附 錄收進(jìn)審計(jì)報(bào)告，也可以直接在報(bào)告主干部分得到表述或以信函的形式得到表述。
13．由于受到拒絕泄露內(nèi)情權(quán)保護(hù)、所有權(quán)問(wèn)題或與違法亂紀(jì)行為有關(guān)，有些信息可能 不適合向所有報(bào)告接收人披露。但是，這些信息可以在單獨(dú)的報(bào)告中披露。如果所報(bào)告情況 涉及管理高層，應(yīng)將報(bào)告分發(fā)給機(jī)構(gòu)董事會(huì)。
14．中期報(bào)告可以是書面的、也可以是口頭的，可以正式、也可以不正式。中期報(bào)告可 以用于報(bào)告需要馬上注意的信息、報(bào)告被審計(jì)活動(dòng)審計(jì)范圍的變化或當(dāng)審計(jì)延續(xù)時(shí)間較長(zhǎng)時(shí) 將審計(jì)的 進(jìn)展通報(bào)管理層。中期報(bào)告的應(yīng)用并不減少或消除對(duì)最終報(bào)告的需要。
15．署名報(bào)告應(yīng)該在審計(jì)完成以后發(fā)布。強(qiáng)調(diào)審計(jì)結(jié)果的總結(jié)報(bào)告可能適合向高于被審 計(jì)部門的管理層提交?？偨Y(jié)報(bào)告可以與最終報(bào)告一起也可以單獨(dú)發(fā)布。署名意味著得到授權(quán) 的內(nèi)部審 計(jì)師應(yīng)該在報(bào)告上手工簽署其姓名。這種簽名也可以在信函上出現(xiàn)。得到簽署報(bào) 告授權(quán)的內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該由審計(jì)執(zhí)行主管指定。如果以電子形式發(fā)布審計(jì)報(bào)告，內(nèi)部審計(jì)部 門應(yīng)該將署名報(bào)告存檔。
解釋《內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中的第 2410 條標(biāo)準(zhǔn)
相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)：第 2410 條標(biāo)準(zhǔn)
報(bào)告標(biāo)準(zhǔn) 審計(jì)報(bào)告應(yīng)該包括審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍、適用的審計(jì)結(jié)論、審計(jì)建議和行動(dòng)計(jì)劃。
相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)：第 2410．A1 條標(biāo)準(zhǔn) 審計(jì)結(jié)果的最終報(bào)告應(yīng)該恰當(dāng)包括內(nèi)部審計(jì)師的總體意見(jiàn)。
本實(shí)務(wù)公告性質(zhì) 在報(bào)告審計(jì)結(jié)果時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該考慮以下建議。本實(shí)務(wù)公告無(wú)意囊括報(bào)告審計(jì)結(jié)果
時(shí)可能需要考慮的所有方面，僅提供一系列建議審計(jì)師考慮的事項(xiàng)。是否遵守實(shí)務(wù)公告由審 計(jì)師自行選擇決定。
1．雖然審計(jì)最終報(bào)告的形式和內(nèi)容可能隨機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)類別的不同而不同，它們至少都 應(yīng)該包括審計(jì)的目的、范圍和結(jié)果。
2．審計(jì)的最終報(bào)告可能包括背景信息和總結(jié)。背景信息可能確認(rèn)被檢查的部門和活動(dòng)， 并提供相關(guān)說(shuō)明性信息，還可以包括來(lái)自以前審計(jì)報(bào)告的審計(jì)發(fā)現(xiàn)、審計(jì)結(jié)論、審計(jì)建議， 并表明報(bào)告內(nèi)容是否是安排好的審計(jì)，是否是應(yīng)有關(guān)方面的要求而編制。如果包括在報(bào)告中， 總結(jié)內(nèi)容應(yīng)該均衡代表審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容。
3．目的聲明應(yīng)該說(shuō)明審計(jì)的目標(biāo)，而且可以在必要時(shí)告知讀者開(kāi)展審計(jì)的原因以及期 望審計(jì)實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)。
4．范圍聲明應(yīng)該確定被審計(jì)活動(dòng)，并恰當(dāng)包括被檢查的審計(jì)階段等輔助信息。如果必 要，未經(jīng)審計(jì)的相關(guān)活動(dòng)也應(yīng)該得到確認(rèn)，以勾畫審計(jì)的邊界。所開(kāi)展審計(jì)工作的性質(zhì)和范 圍也應(yīng)該得到描述。
5．審計(jì)結(jié)果應(yīng)該包括審計(jì)發(fā)現(xiàn)、審計(jì)結(jié)論(意見(jiàn))、審計(jì)建議和行動(dòng)計(jì)劃。
6．審計(jì)發(fā)現(xiàn)是對(duì)事實(shí)的相關(guān)聲明。最終審計(jì)報(bào)告應(yīng)該包括支持內(nèi)部審計(jì)師結(jié)論和建議 以及預(yù)防誤解這些結(jié)論和建議的必要審計(jì)發(fā)現(xiàn)。比較次要的審計(jì)發(fā)現(xiàn)或建議可以通過(guò)非正式 形式報(bào)告。
7．通過(guò)比較應(yīng)該達(dá)到的目標(biāo)和實(shí)際的做法可以得出審計(jì)發(fā)現(xiàn)和審計(jì)建議。不管兩者之 間是否存在差異，內(nèi)部審計(jì)師都有了編制報(bào)告的基礎(chǔ)。如果情況符合標(biāo)準(zhǔn)，在審計(jì)報(bào)告中確 認(rèn)出色的業(yè)績(jī)可能比較恰當(dāng)。審計(jì)發(fā)現(xiàn)和審計(jì)建議應(yīng)該以以下特征為依據(jù)：
•標(biāo)準(zhǔn)：在進(jìn)行評(píng)價(jià)和／或核證時(shí)應(yīng)用的標(biāo)準(zhǔn)、措施或期望值；
•情況：內(nèi)部審計(jì)師在檢查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的事實(shí)證據(jù)；
•原因：預(yù)期和實(shí)際情況之間存在差異的原因；
•效果：由于情況與標(biāo)準(zhǔn)不一致，機(jī)構(gòu)和／或其他部門面臨的風(fēng)險(xiǎn)•(即差異的影響)。 在確定風(fēng)險(xiǎn)的程度時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該考慮其審計(jì)發(fā)現(xiàn)和審計(jì)建議可能對(duì)機(jī)構(gòu)運(yùn)營(yíng)和財(cái)務(wù)報(bào) 表產(chǎn)生的影響；
•審計(jì)發(fā)現(xiàn)和審計(jì)建議還可以包括沒(méi)有在其他地方反映的審計(jì)客戶成績(jī)、相關(guān)問(wèn)題和輔 助信息。
8．審計(jì)結(jié)論(審計(jì)意見(jiàn))是內(nèi)部審計(jì)師對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)和審計(jì)建議影。向被審計(jì)活動(dòng)的情況 進(jìn)行的評(píng)價(jià)。他們經(jīng)常根據(jù)總體印象合理提出審計(jì)發(fā)現(xiàn)和審計(jì)建議。如果審計(jì)報(bào)告包括審計(jì) 結(jié)論，應(yīng)該明確指出哪些是審計(jì)結(jié)論。審計(jì)結(jié)論可能覆蓋整個(gè)審計(jì)范圍或具體審計(jì)方面。它 們可以包括但不限于以下內(nèi)容：
•運(yùn)營(yíng)目標(biāo)或項(xiàng)目目標(biāo)是否與機(jī)構(gòu)目標(biāo)保持一致；
•機(jī)構(gòu)目標(biāo)是否得到實(shí)現(xiàn)；
•被審計(jì)活動(dòng)是否按計(jì)劃運(yùn)作。
9．審計(jì)報(bào)告應(yīng)該包括改進(jìn)建議、對(duì)出色業(yè)績(jī)的認(rèn)可以及糾正性措施。建議的基礎(chǔ)是內(nèi) 部審計(jì)師的審計(jì)發(fā)現(xiàn)和審計(jì)結(jié)論，它們呼吁采取措施糾正存在的問(wèn)題或改進(jìn)操作。作為對(duì)管理層實(shí)現(xiàn)預(yù)期結(jié)果的指導(dǎo)，建議可以提議采取手段糾正或改進(jìn)業(yè)績(jī)。建議可以是概括性的也
可以很具體。比如，在有些情況下，推薦采取一般性措施并提出具體實(shí)施建議比較可取。在 另外的情形下，只建議開(kāi)展調(diào)查或研究可能比較恰當(dāng)。
10．自上次審計(jì)以來(lái)或建立良好控制措施以后審計(jì)客戶所取得的成績(jī)可以包括在最終審 計(jì)報(bào)告中。這種信息可能是公正表述現(xiàn)有情況并為最終審計(jì)報(bào)告提供恰當(dāng)?shù)慕嵌群推胶馑?需的。
11．審計(jì)客戶關(guān)于審計(jì)結(jié)論或建議的觀點(diǎn)可以收入審計(jì)報(bào)告中。
12．作為內(nèi)部審計(jì)師與審計(jì)客戶的一部分討論內(nèi)容，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該努力征求對(duì)方同意 審計(jì)結(jié)果和為改進(jìn)運(yùn)營(yíng)而建議采取的行動(dòng)計(jì)劃。如果內(nèi)部審計(jì)師和審計(jì)客戶對(duì)于審計(jì)結(jié)果存 在意見(jiàn)分歧，審計(jì)報(bào)告可以說(shuō)明分歧的具體情況和原因。審計(jì)客戶的書面 意見(jiàn)可以作為附 錄收進(jìn)審計(jì)報(bào)告，也可以直接在報(bào)告主干部分得到表述或以信函的形式得到表述。
13．由于受到拒絕泄露內(nèi)情權(quán)保護(hù)、所有權(quán)問(wèn)題或與違法亂紀(jì)行為有關(guān)，有些信息可能 不適合向所有報(bào)告接收人披露。但是，這些信息可以在單獨(dú)的報(bào)告中披露。如果所報(bào)告情況 涉及管理高層，應(yīng)將報(bào)告分發(fā)給機(jī)構(gòu)董事會(huì)。
14．中期報(bào)告可以是書面的、也可以是口頭的，可以正式、也可以不正式。中期報(bào)告可 以用于報(bào)告需要馬上注意的信息、報(bào)告被審計(jì)活動(dòng)審計(jì)范圍的變化或當(dāng)審計(jì)延續(xù)時(shí)間較長(zhǎng)時(shí) 將審計(jì)的 進(jìn)展通報(bào)管理層。中期報(bào)告的應(yīng)用并不減少或消除對(duì)最終報(bào)告的需要。
15．署名報(bào)告應(yīng)該在審計(jì)完成以后發(fā)布。強(qiáng)調(diào)審計(jì)結(jié)果的總結(jié)報(bào)告可能適合向高于被審 計(jì)部門的管理層提交?？偨Y(jié)報(bào)告可以與最終報(bào)告一起也可以單獨(dú)發(fā)布。署名意味著得到授權(quán) 的內(nèi)部審 計(jì)師應(yīng)該在報(bào)告上手工簽署其姓名。這種簽名也可以在信函上出現(xiàn)。得到簽署報(bào) 告授權(quán)的內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該由審計(jì)執(zhí)行主管指定。如果以電子形式發(fā)布審計(jì)報(bào)告，內(nèi)部審計(jì)部 門應(yīng)該將署名報(bào)告存檔。