一、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)概述
以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，可以進一步分為交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。
(一)交易性金融資產(chǎn)
金融資產(chǎn)滿足以下條件之一的，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：
1.取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售。
2.屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理。
3.屬于金融衍生工具。但是，被指定為有效套期工具的衍生工具、屬于財務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外。
(二)直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)
1.該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計量基礎(chǔ)不同而導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認和計量方面不一致的情況。
2.企業(yè)的風(fēng)險管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合、該金融負債組合或該金融資產(chǎn)和金融負債組合，以公允價值為基礎(chǔ)進行管理、評價并向關(guān)鍵管理人員報告。
二、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會計處理
（一）企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)
借：交易性金融資產(chǎn)—成本 （公允價值）
投資收益（交易費）
應(yīng)收股利
應(yīng)收利息
貸：銀行存款等
（二）持有期間的股利或利息
借：應(yīng)收股利
應(yīng)收利息
貸：投資收益
（三）資產(chǎn)負債表日公允價值變動
1．公允價值上升
借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動
貸：公允價值變動損益
2．公允價值下降
借：公允價值變動損益
貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動
（四）出售交易性金融資產(chǎn)
借：銀行存款等
貸：交易性金融資產(chǎn)
投資收益（差額，也可能在借方）
同時：
借：公允價值變動損益（原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動）
貸：投資收益
或：
借：投資收益
貸：公允價值變動損益
以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，可以進一步分為交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。
(一)交易性金融資產(chǎn)
金融資產(chǎn)滿足以下條件之一的，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：
1.取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售。
2.屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理。
3.屬于金融衍生工具。但是，被指定為有效套期工具的衍生工具、屬于財務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外。
(二)直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)
1.該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計量基礎(chǔ)不同而導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認和計量方面不一致的情況。
2.企業(yè)的風(fēng)險管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合、該金融負債組合或該金融資產(chǎn)和金融負債組合，以公允價值為基礎(chǔ)進行管理、評價并向關(guān)鍵管理人員報告。
二、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會計處理
（一）企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)
借：交易性金融資產(chǎn)—成本 （公允價值）
投資收益（交易費）
應(yīng)收股利
應(yīng)收利息
貸：銀行存款等
（二）持有期間的股利或利息
借：應(yīng)收股利
應(yīng)收利息
貸：投資收益
（三）資產(chǎn)負債表日公允價值變動
1．公允價值上升
借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動
貸：公允價值變動損益
2．公允價值下降
借：公允價值變動損益
貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動
（四）出售交易性金融資產(chǎn)
借：銀行存款等
貸：交易性金融資產(chǎn)
投資收益（差額，也可能在借方）
同時：
借：公允價值變動損益（原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動）
貸：投資收益
或：
借：投資收益
貸：公允價值變動損益