（1）初步業(yè)務(wù)活動的目的與內(nèi)容，包括對客戶誠信的評價；
（2）CPA制定總體審計策略時考慮的事項及總體審計策略中包括的內(nèi)容；
（3）具體審計計劃的內(nèi)容及審計過程中對計劃的更改；
（4）重要性含義的理解，確定計劃的重要性水平時應(yīng)考慮的因素，如何從數(shù)量與性質(zhì)方面考慮財務(wù)報表層次和各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性，以及何時應(yīng)考慮重要性；
（5）重要性與審計風(fēng)險的關(guān)系，以及如何考慮重要性與審計風(fēng)險的關(guān)系對審計程序的影響（難點）；
（6）尚未更正錯報的匯總數(shù)的構(gòu)成，以及如何評價尚未更正錯報的匯總數(shù)對財務(wù)報表的影響；
（7）審計風(fēng)險的含義、模型及模型的運用。
本章的重點即為本章的難點，特別是審計風(fēng)險的相關(guān)內(nèi)容。
§2 總體審計策略和具體審計計劃
一、總體審計策略
（一）制定總體審計策略時考慮的事項
CPA應(yīng)當為審計工作制定總體審計策略?？傮w審計策略用以確定審計范圍、時間和方向，并指導(dǎo)制訂具體審計計劃。在制定總體審計策略時，CPA應(yīng)當考慮以下主要事項，同時這些事項也會影響具體審計計劃。
CPA應(yīng)當確定審計業(yè)務(wù)的特征，包括采用的會計準則和相關(guān)會計制度、特定行業(yè)的報告要求以及被審計單位組成部分的分布等，以界定審計范圍。具體來說，在確定審計范圍時，CPA需要考慮下列事項：
（1）編制財務(wù)報表適用的會計準則和相關(guān)會計制度；
（2）特定行業(yè)的報告要求，如某些行業(yè)的監(jiān)管部門要求提交的報告；
（3）預(yù)期的審計工作涵蓋范圍，包括需審計的集團內(nèi)組成部分的數(shù)量及所在地點；
（4）母公司和集團內(nèi)其他組成部分之間存在的控制關(guān)系的性質(zhì)，以確定如何編制合并財務(wù)報表；
（5）其他CPA參與審計集團內(nèi)組成部分的范圍；
（6）需審計的業(yè)務(wù)分部性質(zhì)，包括是否需要具備專門知識；
（7）外幣業(yè)務(wù)的核算方法及外幣財務(wù)報表折算和合并方法；
（8）除對合并財務(wù)報表進行審計之外，是否需要對組成部分的財務(wù)報表單獨進行法定審計；
（9）內(nèi)部審計工作的可利用性及對內(nèi)部審計工作的擬依賴程度；
（10）被審計單位使用服務(wù)機構(gòu)的情況，及CPA如何取得有關(guān)服務(wù)機構(gòu)內(nèi)部控制設(shè)計、執(zhí)行和運行有效性的證據(jù)；
（11）預(yù)期利用在以前期間審計工作中獲取的審計證據(jù)的程度，如獲取的與風(fēng)險評估程序和控制測試相關(guān)的審計證據(jù)；
（12）信息技術(shù)對審計程序的影響，包括數(shù)據(jù)的可獲得性和預(yù)期使用計算機輔助審計技術(shù)的情況；
（13）根據(jù)中期財務(wù)信息審閱及在審閱中所獲信息對審計的影響，相應(yīng)調(diào)整審計涵蓋范圍和時間安排；
（14）與為被審計單位提供其他服務(wù)的事務(wù)所人員討論可能影響審計的事項；
（15）被審計單位的人員和相關(guān)數(shù)據(jù)的可利用性。
（二）報告目標、時間安排及所需溝通
（三）審計方向
總體審計策略的制定應(yīng)當包括考慮影響審計業(yè)務(wù)的重要因素，以確定項目組工作方向，包括確定適當?shù)闹匾运?，初步識別可能存在較高的重大錯報風(fēng)險的領(lǐng)域，初步識別重要的組成部分和賬戶余額，評價是否需要針對內(nèi)部控制的有效性獲取審計證據(jù)，識別被審計單位、所處行業(yè)、財務(wù)報告要求及其他相關(guān)方面最近發(fā)生的重大變化等。
在確定審計方向時，CPA需要考慮下列事項：
1．重要性方面。它具體包括：（1）為計劃目的確定重要性；（2）為組成部分確定重要性且與組成部分的CPA溝通；（3）在審計過程中重新考慮重要性；（4）識別重要的組成部分和賬戶余額。
2．重大錯報風(fēng)險較高的審計領(lǐng)域。
3．評估的財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險對指導(dǎo)、監(jiān)督及復(fù)核的影響。
4．項目組人員的選擇（在必要時包括項目質(zhì)量控制復(fù)核人員）和工作分工，包括向重大錯報風(fēng)險較高
的審計領(lǐng)域分派具備適當經(jīng)驗的人員。
5．項目預(yù)算，包括考慮為重大錯報風(fēng)險可能較高的審計領(lǐng)域分配適當?shù)墓ぷ鲿r間。
6．向項目組成員強調(diào)在收集和評價審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑必要性的方式。
7．以往審計中對內(nèi)部控制運行有效性評價的結(jié)果，包括所識別的控制缺陷的性質(zhì)及應(yīng)對措施。
8．管理層重視設(shè)計和實施健全的內(nèi)部控制的相關(guān)證據(jù)，包括這些內(nèi)部控制得以適當記錄的證據(jù)。
9．業(yè)務(wù)交易量規(guī)模，以基于審計效率的考慮確定是否依賴內(nèi)部控制。
10．對內(nèi)部控制重要性的重視程度。
11．影響被審計單位經(jīng)營的重大發(fā)展變化，包括信息技術(shù)和業(yè)務(wù)流程的變化，關(guān)鍵管理人員變化，以及收購、兼并和分立。
12．重大的行業(yè)發(fā)展情況，如行業(yè)法規(guī)變化和新的報告規(guī)定。
13．會計準則及會計制度的變化。
14．其他重大變化，如影響被審計單位的法律環(huán)境的變化。
另外，初步業(yè)務(wù)活動的結(jié)果以及為被審計單位提供其他服務(wù)時所獲得的經(jīng)驗也能夠幫助CPA制定總體審計策略。
二、具體審計計劃
（一）總體審計策略和具體審計計劃之間的關(guān)系
制定總體審計策略和具體審計計劃的過程緊密聯(lián)系，并且兩者的內(nèi)容也緊密相關(guān)。
總體審計策略一經(jīng)制定，注冊會計師應(yīng)當針對總體審計策略中所識別的不同事項，制訂具體審計計劃，并考慮通過有效利用審計資源以實現(xiàn)審計目標。值得注意的是，雖然編制總體審計策略的過程通常在具體審計計劃之前，但是兩項計劃活動并不是孤立、不連續(xù)的過程，而是內(nèi)在緊密聯(lián)系的，對其中一項的決定可能會影響甚至改變對另外一項的決定。
注冊會計師應(yīng)當根據(jù)實施風(fēng)險評估程序的結(jié)果，對總體審計策略的內(nèi)容予以調(diào)整。在實務(wù)中，注冊會計師將制定總體審計策略和具體審計計戈4結(jié)合進行，可能會使計劃審計工作更有效率和效果，并且注冊會計師也可以采用將總體審計策略和具體審計計劃合并為一份審計計劃文件的方式，提高編制及復(fù)核工作的效率，增強其效果。
（二）具體審計計劃包括的內(nèi)容
CPA應(yīng)當為審計工作制訂具體審計計劃。具體審計計劃比總體審計策略更加詳細，其內(nèi)容包括為獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平，項目組成員擬實施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。具體審計計劃應(yīng)當包括：（1）風(fēng)險評估程序；（2）計劃實施的進一步審計程序；（3）其他審計程序。
三、審計過程中對計劃的修改
四、指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核
CPA應(yīng)當就對項目組成員工作的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的性質(zhì)、時間和范圍制訂計劃。對項目組成員工作的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的性質(zhì)、時間和范圍主要取決于下列因素：（1）被審計單位的規(guī)模和復(fù)雜程度；（2）審計領(lǐng)域；（3）重大錯報風(fēng)險；（4）執(zhí)行審計工作的項目組成員的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力。
CPA應(yīng)在評估重大錯報風(fēng)險的基礎(chǔ)上，計劃對項目組成員工作的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的性質(zhì)、時間和范圍。當評估的重大錯報風(fēng)險增加時，CPA通常會擴大指導(dǎo)與監(jiān)督的范圍，增強指導(dǎo)與監(jiān)督的及時性，執(zhí)行更詳細的復(fù)核工作。在計劃復(fù)核的性質(zhì)、時間和范圍時，CPA還應(yīng)考慮單個項目組成員的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力。
五、對計劃工作的記錄
CPA應(yīng)當記錄總體審計策略和具體審計計劃，包括在審計工作過程中作出的任何重大更改。
對具體審計計劃的記錄。CPA對具體審計計劃的記錄，應(yīng)當能夠反映下列內(nèi)容：（1）計劃實施的風(fēng)險評估程序的性質(zhì)、時間和范圍；（2）針對評估的重大錯報風(fēng)險計劃實施的進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。
CPA對具體審計計劃的記錄可以使用標準的審計程序表或?qū)徲嫻ぷ魍瓿珊藢Ρ?，但?yīng)當根據(jù)具體審計業(yè)務(wù)的情況作出適當修改。
六、與管理層和治理層的溝通
需要強調(diào)的是，雖然CPA可以就總體審計策略和具體審計計劃的某些內(nèi)容與治理層和管理層溝通，但是制定總體審計策略和具體審計計劃仍然是CPA的責任。
七、首次接受委托的補充考慮
（一）質(zhì)量控制程序
（二）與前任注冊會計師的溝通
（三）首次接受委托情況下應(yīng)考慮的事項
對于首次接受審計委托，在制定總體審計策略和具體審計計劃時，CPA還應(yīng)當考慮下列事項：（1）就與前任CPA溝通作出安排，包括查閱前任CPA的工作底稿等；（2）與管理層討論的有關(guān)首次接受審計委托的重大問題，就這些重大問題與治理層溝通的情況，以及這些重大問題是如何影響總體審計策略和具體審計計劃的；（3）針對期初余額獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)而計劃實施的審計程序；（4）針對預(yù)見到的特別風(fēng)險，分派具有相應(yīng)素質(zhì)和專業(yè)勝任能力的人員；（5）根據(jù)事務(wù)所關(guān)于首次接受審計委托的質(zhì)量控制制度實施的其他程序。
§3審計重要性
一、重要性的含義
重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)的判斷。如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重大的。
二、重要性與審計風(fēng)險的關(guān)系
重要性與審計風(fēng)險之間存在反向關(guān)系。重要性水平越高，審計風(fēng)險越低；重要性水平越低，審計風(fēng)險越高。這里所說的重要性水平高低指的是金額的大小。
值得注意的是，注冊會計師不能通過不合理地人為調(diào)高重要性水平，降低審計風(fēng)險。因為重要性是依據(jù)重要性概念中所述的判斷標準確定的，而不是由主觀期望的審計風(fēng)險水平?jīng)Q定的。
由于重要性和審計風(fēng)險存在上述反向關(guān)系，而且這種關(guān)系對注冊會計師將要執(zhí)行的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍有直接的影響，因此，注冊會計師應(yīng)當綜合考慮各種因素，合理確定重要性水平。
三、計劃審計工作時對重要性的評估
（一）確定計劃的重要性水平時應(yīng)考慮的因素
（二）從數(shù)量方面考慮重要性
CPA應(yīng)當考慮兩個層次的重要性：（1）財務(wù)報表層次；（2）各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性。它們之間的關(guān)系是：
∑各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性水平=財務(wù)報表層次重要性水平
四、對計劃階段確定的重要性水平的調(diào)整
在確定審計程序后，如果注冊會計師決定接受更低的重要性水平，審計風(fēng)險將增加。注冊會計師應(yīng)當選用下列方法將審計風(fēng)險降至可接受的低水平：（1）如有可能，通過擴大控制測試范圍或?qū)嵤┳芳拥目刂茰y試，降低評估的重大錯報風(fēng)險，并支持降低后的重大錯報風(fēng)險水平；（2）通過修改計劃實施的實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍，降低檢查風(fēng)險。
五、評價錯報的影響
（一）尚未更正錯報的匯總數(shù)
尚未更正錯報的匯總數(shù)包括已經(jīng)識別的具體錯報和推斷誤差。
（二）評價尚未更正錯報的匯總數(shù)的影響
§4 審計風(fēng)險
審計風(fēng)險是指財務(wù)報表存在重大錯報而CPA發(fā)表不恰當審計意見的可能性。審計風(fēng)險并不包含下面這種情況，即財務(wù)報表不含有重大錯報，而CPA錯誤地發(fā)表了財務(wù)報表含有重大錯報的審計意見的風(fēng)險。
審計風(fēng)險取決于重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險。三者之間的關(guān)系用模型表示為：審汁風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險。注冊會計師應(yīng)當實施審計程序，評估重大錯報風(fēng)險，并根據(jù)評估結(jié)果設(shè)計和實施進一步審計程序，以控制檢查風(fēng)險。
一、重大錯報風(fēng)險
重大錯報風(fēng)險是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性。
在設(shè)計審計程序以確定財務(wù)報表整體是否存在重大錯報時，CPA應(yīng)當從財務(wù)報表層次和各類交易、賬戶余額、列報認定層次考慮重大錯報風(fēng)險。
（一）兩個層次的重大錯報風(fēng)險
1．財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險
財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險與財務(wù)報表整體存在廣泛聯(lián)系，它可能影響多項認定。
2．認定層次的重大錯報風(fēng)險
CPA應(yīng)當評估認定層次的重大錯報風(fēng)險，并根據(jù)既定的審計風(fēng)險水平和評估的認定層次重大錯報風(fēng)險確定可接受的檢查風(fēng)險水平。
（二）固有風(fēng)險和控制風(fēng)險
認定層次的重大錯報風(fēng)險包括固有風(fēng)險和控制風(fēng)險。
固有風(fēng)險，又稱內(nèi)在風(fēng)險，是指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時，某一認定發(fā)生重大錯報的可能性，即無論控制多么嚴格，某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯報的可能性。
固有風(fēng)險，是CPA無法控制的但可以評估的風(fēng)險。評估的固有風(fēng)險越高，則所需的審計證據(jù)就越多，反之就越少。
控制風(fēng)險，又稱制度風(fēng)險，是指某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生錯報或漏報，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性，即由內(nèi)部控制的不完善或未能完全遵守（執(zhí)行）所引起的風(fēng)險。
二、檢查風(fēng)險
檢查風(fēng)險是指某一認定存在錯報，該錯報單獨或連f司其他錯報是重大的，但注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。
三、檢查風(fēng)險與重大錯報風(fēng)險的反向關(guān)系
在既定的審計風(fēng)險水平下，可接受的檢查風(fēng)險水平與認定層次重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果成反向關(guān)系。評估的重大錯報風(fēng)險越高，可接受的檢查風(fēng)險越低；評估的重大錯報風(fēng)險越低，可接受的檢查風(fēng)險越高。
（2）CPA制定總體審計策略時考慮的事項及總體審計策略中包括的內(nèi)容；
（3）具體審計計劃的內(nèi)容及審計過程中對計劃的更改；
（4）重要性含義的理解，確定計劃的重要性水平時應(yīng)考慮的因素，如何從數(shù)量與性質(zhì)方面考慮財務(wù)報表層次和各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性，以及何時應(yīng)考慮重要性；
（5）重要性與審計風(fēng)險的關(guān)系，以及如何考慮重要性與審計風(fēng)險的關(guān)系對審計程序的影響（難點）；
（6）尚未更正錯報的匯總數(shù)的構(gòu)成，以及如何評價尚未更正錯報的匯總數(shù)對財務(wù)報表的影響；
（7）審計風(fēng)險的含義、模型及模型的運用。
本章的重點即為本章的難點，特別是審計風(fēng)險的相關(guān)內(nèi)容。
§2 總體審計策略和具體審計計劃
一、總體審計策略
（一）制定總體審計策略時考慮的事項
CPA應(yīng)當為審計工作制定總體審計策略?？傮w審計策略用以確定審計范圍、時間和方向，并指導(dǎo)制訂具體審計計劃。在制定總體審計策略時，CPA應(yīng)當考慮以下主要事項，同時這些事項也會影響具體審計計劃。
CPA應(yīng)當確定審計業(yè)務(wù)的特征，包括采用的會計準則和相關(guān)會計制度、特定行業(yè)的報告要求以及被審計單位組成部分的分布等，以界定審計范圍。具體來說，在確定審計范圍時，CPA需要考慮下列事項：
（1）編制財務(wù)報表適用的會計準則和相關(guān)會計制度；
（2）特定行業(yè)的報告要求，如某些行業(yè)的監(jiān)管部門要求提交的報告；
（3）預(yù)期的審計工作涵蓋范圍，包括需審計的集團內(nèi)組成部分的數(shù)量及所在地點；
（4）母公司和集團內(nèi)其他組成部分之間存在的控制關(guān)系的性質(zhì)，以確定如何編制合并財務(wù)報表；
（5）其他CPA參與審計集團內(nèi)組成部分的范圍；
（6）需審計的業(yè)務(wù)分部性質(zhì)，包括是否需要具備專門知識；
（7）外幣業(yè)務(wù)的核算方法及外幣財務(wù)報表折算和合并方法；
（8）除對合并財務(wù)報表進行審計之外，是否需要對組成部分的財務(wù)報表單獨進行法定審計；
（9）內(nèi)部審計工作的可利用性及對內(nèi)部審計工作的擬依賴程度；
（10）被審計單位使用服務(wù)機構(gòu)的情況，及CPA如何取得有關(guān)服務(wù)機構(gòu)內(nèi)部控制設(shè)計、執(zhí)行和運行有效性的證據(jù)；
（11）預(yù)期利用在以前期間審計工作中獲取的審計證據(jù)的程度，如獲取的與風(fēng)險評估程序和控制測試相關(guān)的審計證據(jù)；
（12）信息技術(shù)對審計程序的影響，包括數(shù)據(jù)的可獲得性和預(yù)期使用計算機輔助審計技術(shù)的情況；
（13）根據(jù)中期財務(wù)信息審閱及在審閱中所獲信息對審計的影響，相應(yīng)調(diào)整審計涵蓋范圍和時間安排；
（14）與為被審計單位提供其他服務(wù)的事務(wù)所人員討論可能影響審計的事項；
（15）被審計單位的人員和相關(guān)數(shù)據(jù)的可利用性。
（二）報告目標、時間安排及所需溝通
（三）審計方向
總體審計策略的制定應(yīng)當包括考慮影響審計業(yè)務(wù)的重要因素，以確定項目組工作方向，包括確定適當?shù)闹匾运?，初步識別可能存在較高的重大錯報風(fēng)險的領(lǐng)域，初步識別重要的組成部分和賬戶余額，評價是否需要針對內(nèi)部控制的有效性獲取審計證據(jù)，識別被審計單位、所處行業(yè)、財務(wù)報告要求及其他相關(guān)方面最近發(fā)生的重大變化等。
在確定審計方向時，CPA需要考慮下列事項：
1．重要性方面。它具體包括：（1）為計劃目的確定重要性；（2）為組成部分確定重要性且與組成部分的CPA溝通；（3）在審計過程中重新考慮重要性；（4）識別重要的組成部分和賬戶余額。
2．重大錯報風(fēng)險較高的審計領(lǐng)域。
3．評估的財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險對指導(dǎo)、監(jiān)督及復(fù)核的影響。
4．項目組人員的選擇（在必要時包括項目質(zhì)量控制復(fù)核人員）和工作分工，包括向重大錯報風(fēng)險較高
的審計領(lǐng)域分派具備適當經(jīng)驗的人員。
5．項目預(yù)算，包括考慮為重大錯報風(fēng)險可能較高的審計領(lǐng)域分配適當?shù)墓ぷ鲿r間。
6．向項目組成員強調(diào)在收集和評價審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑必要性的方式。
7．以往審計中對內(nèi)部控制運行有效性評價的結(jié)果，包括所識別的控制缺陷的性質(zhì)及應(yīng)對措施。
8．管理層重視設(shè)計和實施健全的內(nèi)部控制的相關(guān)證據(jù)，包括這些內(nèi)部控制得以適當記錄的證據(jù)。
9．業(yè)務(wù)交易量規(guī)模，以基于審計效率的考慮確定是否依賴內(nèi)部控制。
10．對內(nèi)部控制重要性的重視程度。
11．影響被審計單位經(jīng)營的重大發(fā)展變化，包括信息技術(shù)和業(yè)務(wù)流程的變化，關(guān)鍵管理人員變化，以及收購、兼并和分立。
12．重大的行業(yè)發(fā)展情況，如行業(yè)法規(guī)變化和新的報告規(guī)定。
13．會計準則及會計制度的變化。
14．其他重大變化，如影響被審計單位的法律環(huán)境的變化。
另外，初步業(yè)務(wù)活動的結(jié)果以及為被審計單位提供其他服務(wù)時所獲得的經(jīng)驗也能夠幫助CPA制定總體審計策略。
二、具體審計計劃
（一）總體審計策略和具體審計計劃之間的關(guān)系
制定總體審計策略和具體審計計劃的過程緊密聯(lián)系，并且兩者的內(nèi)容也緊密相關(guān)。
總體審計策略一經(jīng)制定，注冊會計師應(yīng)當針對總體審計策略中所識別的不同事項，制訂具體審計計劃，并考慮通過有效利用審計資源以實現(xiàn)審計目標。值得注意的是，雖然編制總體審計策略的過程通常在具體審計計劃之前，但是兩項計劃活動并不是孤立、不連續(xù)的過程，而是內(nèi)在緊密聯(lián)系的，對其中一項的決定可能會影響甚至改變對另外一項的決定。
注冊會計師應(yīng)當根據(jù)實施風(fēng)險評估程序的結(jié)果，對總體審計策略的內(nèi)容予以調(diào)整。在實務(wù)中，注冊會計師將制定總體審計策略和具體審計計戈4結(jié)合進行，可能會使計劃審計工作更有效率和效果，并且注冊會計師也可以采用將總體審計策略和具體審計計劃合并為一份審計計劃文件的方式，提高編制及復(fù)核工作的效率，增強其效果。
（二）具體審計計劃包括的內(nèi)容
CPA應(yīng)當為審計工作制訂具體審計計劃。具體審計計劃比總體審計策略更加詳細，其內(nèi)容包括為獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平，項目組成員擬實施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。具體審計計劃應(yīng)當包括：（1）風(fēng)險評估程序；（2）計劃實施的進一步審計程序；（3）其他審計程序。
三、審計過程中對計劃的修改
四、指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核
CPA應(yīng)當就對項目組成員工作的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的性質(zhì)、時間和范圍制訂計劃。對項目組成員工作的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的性質(zhì)、時間和范圍主要取決于下列因素：（1）被審計單位的規(guī)模和復(fù)雜程度；（2）審計領(lǐng)域；（3）重大錯報風(fēng)險；（4）執(zhí)行審計工作的項目組成員的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力。
CPA應(yīng)在評估重大錯報風(fēng)險的基礎(chǔ)上，計劃對項目組成員工作的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的性質(zhì)、時間和范圍。當評估的重大錯報風(fēng)險增加時，CPA通常會擴大指導(dǎo)與監(jiān)督的范圍，增強指導(dǎo)與監(jiān)督的及時性，執(zhí)行更詳細的復(fù)核工作。在計劃復(fù)核的性質(zhì)、時間和范圍時，CPA還應(yīng)考慮單個項目組成員的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力。
五、對計劃工作的記錄
CPA應(yīng)當記錄總體審計策略和具體審計計劃，包括在審計工作過程中作出的任何重大更改。
對具體審計計劃的記錄。CPA對具體審計計劃的記錄，應(yīng)當能夠反映下列內(nèi)容：（1）計劃實施的風(fēng)險評估程序的性質(zhì)、時間和范圍；（2）針對評估的重大錯報風(fēng)險計劃實施的進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。
CPA對具體審計計劃的記錄可以使用標準的審計程序表或?qū)徲嫻ぷ魍瓿珊藢Ρ?，但?yīng)當根據(jù)具體審計業(yè)務(wù)的情況作出適當修改。
六、與管理層和治理層的溝通
需要強調(diào)的是，雖然CPA可以就總體審計策略和具體審計計劃的某些內(nèi)容與治理層和管理層溝通，但是制定總體審計策略和具體審計計劃仍然是CPA的責任。
七、首次接受委托的補充考慮
（一）質(zhì)量控制程序
（二）與前任注冊會計師的溝通
（三）首次接受委托情況下應(yīng)考慮的事項
對于首次接受審計委托，在制定總體審計策略和具體審計計劃時，CPA還應(yīng)當考慮下列事項：（1）就與前任CPA溝通作出安排，包括查閱前任CPA的工作底稿等；（2）與管理層討論的有關(guān)首次接受審計委托的重大問題，就這些重大問題與治理層溝通的情況，以及這些重大問題是如何影響總體審計策略和具體審計計劃的；（3）針對期初余額獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)而計劃實施的審計程序；（4）針對預(yù)見到的特別風(fēng)險，分派具有相應(yīng)素質(zhì)和專業(yè)勝任能力的人員；（5）根據(jù)事務(wù)所關(guān)于首次接受審計委托的質(zhì)量控制制度實施的其他程序。
§3審計重要性
一、重要性的含義
重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)的判斷。如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重大的。
二、重要性與審計風(fēng)險的關(guān)系
重要性與審計風(fēng)險之間存在反向關(guān)系。重要性水平越高，審計風(fēng)險越低；重要性水平越低，審計風(fēng)險越高。這里所說的重要性水平高低指的是金額的大小。
值得注意的是，注冊會計師不能通過不合理地人為調(diào)高重要性水平，降低審計風(fēng)險。因為重要性是依據(jù)重要性概念中所述的判斷標準確定的，而不是由主觀期望的審計風(fēng)險水平?jīng)Q定的。
由于重要性和審計風(fēng)險存在上述反向關(guān)系，而且這種關(guān)系對注冊會計師將要執(zhí)行的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍有直接的影響，因此，注冊會計師應(yīng)當綜合考慮各種因素，合理確定重要性水平。
三、計劃審計工作時對重要性的評估
（一）確定計劃的重要性水平時應(yīng)考慮的因素
（二）從數(shù)量方面考慮重要性
CPA應(yīng)當考慮兩個層次的重要性：（1）財務(wù)報表層次；（2）各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性。它們之間的關(guān)系是：
∑各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性水平=財務(wù)報表層次重要性水平
四、對計劃階段確定的重要性水平的調(diào)整
在確定審計程序后，如果注冊會計師決定接受更低的重要性水平，審計風(fēng)險將增加。注冊會計師應(yīng)當選用下列方法將審計風(fēng)險降至可接受的低水平：（1）如有可能，通過擴大控制測試范圍或?qū)嵤┳芳拥目刂茰y試，降低評估的重大錯報風(fēng)險，并支持降低后的重大錯報風(fēng)險水平；（2）通過修改計劃實施的實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍，降低檢查風(fēng)險。
五、評價錯報的影響
（一）尚未更正錯報的匯總數(shù)
尚未更正錯報的匯總數(shù)包括已經(jīng)識別的具體錯報和推斷誤差。
（二）評價尚未更正錯報的匯總數(shù)的影響
§4 審計風(fēng)險
審計風(fēng)險是指財務(wù)報表存在重大錯報而CPA發(fā)表不恰當審計意見的可能性。審計風(fēng)險并不包含下面這種情況，即財務(wù)報表不含有重大錯報，而CPA錯誤地發(fā)表了財務(wù)報表含有重大錯報的審計意見的風(fēng)險。
審計風(fēng)險取決于重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險。三者之間的關(guān)系用模型表示為：審汁風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險。注冊會計師應(yīng)當實施審計程序，評估重大錯報風(fēng)險，并根據(jù)評估結(jié)果設(shè)計和實施進一步審計程序，以控制檢查風(fēng)險。
一、重大錯報風(fēng)險
重大錯報風(fēng)險是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性。
在設(shè)計審計程序以確定財務(wù)報表整體是否存在重大錯報時，CPA應(yīng)當從財務(wù)報表層次和各類交易、賬戶余額、列報認定層次考慮重大錯報風(fēng)險。
（一）兩個層次的重大錯報風(fēng)險
1．財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險
財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險與財務(wù)報表整體存在廣泛聯(lián)系，它可能影響多項認定。
2．認定層次的重大錯報風(fēng)險
CPA應(yīng)當評估認定層次的重大錯報風(fēng)險，并根據(jù)既定的審計風(fēng)險水平和評估的認定層次重大錯報風(fēng)險確定可接受的檢查風(fēng)險水平。
（二）固有風(fēng)險和控制風(fēng)險
認定層次的重大錯報風(fēng)險包括固有風(fēng)險和控制風(fēng)險。
固有風(fēng)險，又稱內(nèi)在風(fēng)險，是指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時，某一認定發(fā)生重大錯報的可能性，即無論控制多么嚴格，某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯報的可能性。
固有風(fēng)險，是CPA無法控制的但可以評估的風(fēng)險。評估的固有風(fēng)險越高，則所需的審計證據(jù)就越多，反之就越少。
控制風(fēng)險，又稱制度風(fēng)險，是指某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生錯報或漏報，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性，即由內(nèi)部控制的不完善或未能完全遵守（執(zhí)行）所引起的風(fēng)險。
二、檢查風(fēng)險
檢查風(fēng)險是指某一認定存在錯報，該錯報單獨或連f司其他錯報是重大的，但注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。
三、檢查風(fēng)險與重大錯報風(fēng)險的反向關(guān)系
在既定的審計風(fēng)險水平下，可接受的檢查風(fēng)險水平與認定層次重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果成反向關(guān)系。評估的重大錯報風(fēng)險越高，可接受的檢查風(fēng)險越低；評估的重大錯報風(fēng)險越低，可接受的檢查風(fēng)險越高。