稅款征收
（一）稅款征收的概念
稅款征收是稅收征收管理工作中的中心環(huán)節(jié)。（首要環(huán)節(jié)是稅務登記）
（二）稅款征收方式（注意概念的區(qū)分）
1．查賬征收
2．查定征收
3．查驗征收
4．定期定額征收（個體戶）
5．代扣代繳
6．代收代繳
7．委托代征
（三）稅款征收措施（區(qū)別于稅款征收的方式）
1．由主管稅務機關調(diào)整應納稅額
2．關聯(lián)企業(yè)納稅調(diào)整
3．責令繳納
4．責令提供納稅擔保
5．采取稅收保全措施
6．采取強制執(zhí)行措施
7．阻止出境
【例16】稅款征收的方式包括（ ）。
A.查定征收
B.查驗征收
C.核定征收
D.代扣代繳
E.責令繳納
【正確答案】ABD
【答案解析】稅款征收的方式包括查賬征收、查定征收、查驗征收、定期定額征收、代扣代繳、代收代繳、委托代征。而CE選項則屬于稅款征收措施。
1．由主管稅務機關調(diào)整應納稅額
納稅人有下列情形之一的，稅務機關有權核定其應納稅額：
（1）依照法律行政法規(guī)的規(guī)定可以不設置賬簿的；
（2）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應當設置但未設置賬簿的；
（3）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；
（4）雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；
（5）發(fā)生納稅義務，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的；
（6）納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的。
2．關聯(lián)企業(yè)納稅調(diào)整（了解）
3．責令繳納（注意程序）（簡答）
對未按照規(guī)定辦理稅務登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以及臨時從事經(jīng)營的納稅人，由稅務機關①核定其應納稅額，責令繳納；②不繳納的，稅務機關可以扣押其價值相當于應納稅款的③商品、貨物?？垩汉罄U納應納稅款的，稅務機關必須立即解除扣押，并歸還所扣押的商品、貨物；扣押后仍不繳納應納稅款的，經(jīng)縣以上稅務局（分局）局長批準，④依法拍賣或者變賣所扣押的商品、貨物，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。
4．責令提供納稅擔保
稅務機關有根據(jù)認為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務行為的，可以在規(guī)定的納稅期前責令納稅人限期繳納應納稅額，在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉移、隱匿其應納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應納稅的收入的跡象的，稅務機關可責成納稅人提供納稅擔保。
5．采取稅收保全措施
稅務機關責令納稅人提供納稅擔保而納稅人拒絕提供納稅擔保或無力提供納稅擔保的，經(jīng)縣以上稅務局（分局）局長批準，稅務機關可以采取下列稅收保全措施：
（1）書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構凍結納稅人的金額相當于應納稅款的存款；
（2）扣押、查封納稅人的價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)。
納稅人在規(guī)定的限期內(nèi)繳納稅款的，稅務機關必須立即解除稅收保全措施；限期期滿仍未繳納稅款的，經(jīng)縣以上稅務局（分局）局長批準，稅務機關可以書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構從其凍結的存款中扣繳稅款，或者依法拍賣或者變賣所扣押、查封的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。
個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施范圍之內(nèi)。（也不強制）
個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品不包括機動車輛、金銀飾品、古玩字畫、豪華住宅或者一處以外的住房。
稅務機關對單價5000元以下的其他生活用品，不采取稅收保全措施和強制執(zhí)行措施。
【例17】稅務機關責令納稅人提供納稅擔保而納稅人拒絕提供納稅擔?；驘o力提供納稅擔保的，經(jīng)縣以上稅務局（分局）局長批準，稅務機關可以采取下列稅收保全措施（ ）
A.書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構凍結納稅人的存款
B.書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構凍結納稅人的金額相當于應納稅款的存款
C.扣押、查封納稅人的商品、貨物
D.扣押、查封納稅人的價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)
【正確答案】BD
【答案解析】稅務機關責令納稅人提供納稅擔保而納稅人拒絕提供納稅擔?；驘o力提供納稅擔保的，經(jīng)縣以上稅務局（分局）局長批準，稅務機關可以采取下列稅收保全措施：書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構凍結納稅人的金額相當于應納稅款的存款；扣押、查封納稅人的價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)。
【例18】下列不屬于稅收保全措施的是（ ）
A.一處豪華住宅
B.金銀飾品
C.收藏的5000元以下字畫
D.一處住房
【正確答案】D
【答案解析】不屬于稅收征管法所稱個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品的有：機動車輛、金銀飾品、古玩字畫、豪華住宅或者一處以外的住房。一般來講，不得保全的內(nèi)容，同時也是不得強制執(zhí)行的內(nèi)容。
6．采取強制執(zhí)行措施
從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔保的稅款，由稅務機關責令限期繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務局（分局）局長批準，稅務機關可以采取下列強制執(zhí)行措施：
（1）書面通知其開戶銀行或者金融機構從其存款中扣繳稅款；
（2）扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。
7．阻止出境
欠繳稅款的納稅人或者其法定代表人在出境前未按照規(guī)定①結清應納稅款、②滯納金或者③提供納稅擔保的，稅務機關可以通知出入境管理機關阻止其出境。
（四）稅收優(yōu)先的規(guī)定
稅務機關征收稅款，稅收①優(yōu)先于無擔保債權，法律另有規(guī)定的除外；納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財產(chǎn)設定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財產(chǎn)被留置之前的，稅收應當②先于抵押權、質(zhì)權、留置權執(zhí)行。
納稅人欠繳稅款，同時又被行政機關決定處以罰款、沒收違法所得的，稅收③優(yōu)先于罰款、沒收違法所得。
（五）納稅人有合并、分立情形的稅收規(guī)定
納稅人有合并、分立情形的，應當向稅務機關報告，并依法繳清稅款。納稅人合并時未繳清稅款的，應當由①合并后的納稅人繼續(xù)履行未履行的納稅義務；納稅人分立時未繳清稅款的，②分立后的納稅人對未履行的納稅義務應當承擔連帶責任。
欠繳稅款數(shù)額在5萬元以上的納稅人在處分其不動產(chǎn)或者大額資產(chǎn)以前，應當向稅務機關報告。
欠繳稅款的納稅人因①怠于行使到期債權，或者②放棄到期債權，或者③無償轉讓財產(chǎn)，或者以④明顯不合理的低價轉讓財產(chǎn)而受讓人知道該情形，給國家稅收造成損害的，稅務機關可以按照《合同法》第七十三條、第七十四條的規(guī)定行使代位權、撤銷權。
【例19】以下屬于稅務機關采取的稅款征收措施的有（ ）
A.責令提供納稅擔保
B.采取稅收保全措施
C.查驗征收
D.委托代征
【正確答案】AB
【答案解析】CD屬于稅款征收方式。
【例20】稅務機關征收稅款，稅收優(yōu)先原則具體包括（ ）
A.稅收優(yōu)先于所有債權，法律另有規(guī)定的除外
B.稅收優(yōu)先于無擔保債權，法律另有規(guī)定的除外
C.納稅人欠繳稅款，同時又被行政機關決定處以罰款、沒收違法所得的，稅收優(yōu)先于罰款。沒收違法所得
D.納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財產(chǎn)設定抵押。質(zhì)押或者納稅人的財產(chǎn)被留置之前的，稅收應當先于抵押權、質(zhì)權、留置權執(zhí)行
【正確答案】BCD
【答案解析】稅務機關征收稅款，稅收優(yōu)先于無擔保債權，法律另有規(guī)定的除外；納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財產(chǎn)設定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財產(chǎn)被留置之前的，稅收應當先于抵押權、質(zhì)權、留置權執(zhí)行；納稅人欠繳稅款，同時又被行政機關決定處以罰款、沒收違法所得的，稅收優(yōu)先于罰款。沒收違法所得。
【例21】稅收征管法規(guī)定欠繳稅款數(shù)額在（ ）萬元以上的納稅人在處分其不動產(chǎn)或者大額資產(chǎn)以前，應當向稅務機關報告
A.20 B.15 C.10 D.5
【正確答案】D
【答案解析】稅收征管法規(guī)定欠繳稅款數(shù)額在5萬元以上的納稅人在處分其不動產(chǎn)或者大額資產(chǎn)以前，應當向稅務機關報告。
【例22】欠繳稅款的納稅人有下列情形之一的，對國家稅收造成損害的，稅務機關可以依照合同法的有關規(guī)定行使代位權、撤銷權。（ ?。?BR> A.怠于行使到期債權
B.放棄到期債權
C.無償轉讓財產(chǎn)，或者以明顯不合理的低價轉讓財產(chǎn)的
D.無償轉讓財產(chǎn)，或者以明顯不合理的低價轉讓財產(chǎn)而受讓人知道該情形
【正確答案】ABD
【答案解析】欠繳稅款的納稅人因怠于行使到期債權，或者放棄到期債權，或者無償轉讓財產(chǎn)，或者以明顯不合理的低價轉讓財產(chǎn)而受讓人知道該情形，對國家稅收造成損害的，稅務機關可以依照合同法第七十三條。第七十四條的規(guī)定行使代位權。撤銷權。稅務機關依照前款規(guī)定行使代位權、撤銷權的，不免除欠繳稅款的納稅人尚未履行的納稅義務和應承擔的法律責任。
（一）稅款征收的概念
稅款征收是稅收征收管理工作中的中心環(huán)節(jié)。（首要環(huán)節(jié)是稅務登記）
（二）稅款征收方式（注意概念的區(qū)分）
1．查賬征收
2．查定征收
3．查驗征收
4．定期定額征收（個體戶）
5．代扣代繳
6．代收代繳
7．委托代征
（三）稅款征收措施（區(qū)別于稅款征收的方式）
1．由主管稅務機關調(diào)整應納稅額
2．關聯(lián)企業(yè)納稅調(diào)整
3．責令繳納
4．責令提供納稅擔保
5．采取稅收保全措施
6．采取強制執(zhí)行措施
7．阻止出境
【例16】稅款征收的方式包括（ ）。
A.查定征收
B.查驗征收
C.核定征收
D.代扣代繳
E.責令繳納
【正確答案】ABD
【答案解析】稅款征收的方式包括查賬征收、查定征收、查驗征收、定期定額征收、代扣代繳、代收代繳、委托代征。而CE選項則屬于稅款征收措施。
1．由主管稅務機關調(diào)整應納稅額
納稅人有下列情形之一的，稅務機關有權核定其應納稅額：
（1）依照法律行政法規(guī)的規(guī)定可以不設置賬簿的；
（2）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應當設置但未設置賬簿的；
（3）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；
（4）雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；
（5）發(fā)生納稅義務，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的；
（6）納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的。
2．關聯(lián)企業(yè)納稅調(diào)整（了解）
3．責令繳納（注意程序）（簡答）
對未按照規(guī)定辦理稅務登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以及臨時從事經(jīng)營的納稅人，由稅務機關①核定其應納稅額，責令繳納；②不繳納的，稅務機關可以扣押其價值相當于應納稅款的③商品、貨物?？垩汉罄U納應納稅款的，稅務機關必須立即解除扣押，并歸還所扣押的商品、貨物；扣押后仍不繳納應納稅款的，經(jīng)縣以上稅務局（分局）局長批準，④依法拍賣或者變賣所扣押的商品、貨物，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。
4．責令提供納稅擔保
稅務機關有根據(jù)認為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務行為的，可以在規(guī)定的納稅期前責令納稅人限期繳納應納稅額，在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉移、隱匿其應納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應納稅的收入的跡象的，稅務機關可責成納稅人提供納稅擔保。
5．采取稅收保全措施
稅務機關責令納稅人提供納稅擔保而納稅人拒絕提供納稅擔保或無力提供納稅擔保的，經(jīng)縣以上稅務局（分局）局長批準，稅務機關可以采取下列稅收保全措施：
（1）書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構凍結納稅人的金額相當于應納稅款的存款；
（2）扣押、查封納稅人的價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)。
納稅人在規(guī)定的限期內(nèi)繳納稅款的，稅務機關必須立即解除稅收保全措施；限期期滿仍未繳納稅款的，經(jīng)縣以上稅務局（分局）局長批準，稅務機關可以書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構從其凍結的存款中扣繳稅款，或者依法拍賣或者變賣所扣押、查封的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。
個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施范圍之內(nèi)。（也不強制）
個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品不包括機動車輛、金銀飾品、古玩字畫、豪華住宅或者一處以外的住房。
稅務機關對單價5000元以下的其他生活用品，不采取稅收保全措施和強制執(zhí)行措施。
【例17】稅務機關責令納稅人提供納稅擔保而納稅人拒絕提供納稅擔?；驘o力提供納稅擔保的，經(jīng)縣以上稅務局（分局）局長批準，稅務機關可以采取下列稅收保全措施（ ）
A.書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構凍結納稅人的存款
B.書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構凍結納稅人的金額相當于應納稅款的存款
C.扣押、查封納稅人的商品、貨物
D.扣押、查封納稅人的價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)
【正確答案】BD
【答案解析】稅務機關責令納稅人提供納稅擔保而納稅人拒絕提供納稅擔?；驘o力提供納稅擔保的，經(jīng)縣以上稅務局（分局）局長批準，稅務機關可以采取下列稅收保全措施：書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構凍結納稅人的金額相當于應納稅款的存款；扣押、查封納稅人的價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)。
【例18】下列不屬于稅收保全措施的是（ ）
A.一處豪華住宅
B.金銀飾品
C.收藏的5000元以下字畫
D.一處住房
【正確答案】D
【答案解析】不屬于稅收征管法所稱個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品的有：機動車輛、金銀飾品、古玩字畫、豪華住宅或者一處以外的住房。一般來講，不得保全的內(nèi)容，同時也是不得強制執(zhí)行的內(nèi)容。
6．采取強制執(zhí)行措施
從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔保的稅款，由稅務機關責令限期繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務局（分局）局長批準，稅務機關可以采取下列強制執(zhí)行措施：
（1）書面通知其開戶銀行或者金融機構從其存款中扣繳稅款；
（2）扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。
7．阻止出境
欠繳稅款的納稅人或者其法定代表人在出境前未按照規(guī)定①結清應納稅款、②滯納金或者③提供納稅擔保的，稅務機關可以通知出入境管理機關阻止其出境。
（四）稅收優(yōu)先的規(guī)定
稅務機關征收稅款，稅收①優(yōu)先于無擔保債權，法律另有規(guī)定的除外；納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財產(chǎn)設定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財產(chǎn)被留置之前的，稅收應當②先于抵押權、質(zhì)權、留置權執(zhí)行。
納稅人欠繳稅款，同時又被行政機關決定處以罰款、沒收違法所得的，稅收③優(yōu)先于罰款、沒收違法所得。
（五）納稅人有合并、分立情形的稅收規(guī)定
納稅人有合并、分立情形的，應當向稅務機關報告，并依法繳清稅款。納稅人合并時未繳清稅款的，應當由①合并后的納稅人繼續(xù)履行未履行的納稅義務；納稅人分立時未繳清稅款的，②分立后的納稅人對未履行的納稅義務應當承擔連帶責任。
欠繳稅款數(shù)額在5萬元以上的納稅人在處分其不動產(chǎn)或者大額資產(chǎn)以前，應當向稅務機關報告。
欠繳稅款的納稅人因①怠于行使到期債權，或者②放棄到期債權，或者③無償轉讓財產(chǎn)，或者以④明顯不合理的低價轉讓財產(chǎn)而受讓人知道該情形，給國家稅收造成損害的，稅務機關可以按照《合同法》第七十三條、第七十四條的規(guī)定行使代位權、撤銷權。
【例19】以下屬于稅務機關采取的稅款征收措施的有（ ）
A.責令提供納稅擔保
B.采取稅收保全措施
C.查驗征收
D.委托代征
【正確答案】AB
【答案解析】CD屬于稅款征收方式。
【例20】稅務機關征收稅款，稅收優(yōu)先原則具體包括（ ）
A.稅收優(yōu)先于所有債權，法律另有規(guī)定的除外
B.稅收優(yōu)先于無擔保債權，法律另有規(guī)定的除外
C.納稅人欠繳稅款，同時又被行政機關決定處以罰款、沒收違法所得的，稅收優(yōu)先于罰款。沒收違法所得
D.納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財產(chǎn)設定抵押。質(zhì)押或者納稅人的財產(chǎn)被留置之前的，稅收應當先于抵押權、質(zhì)權、留置權執(zhí)行
【正確答案】BCD
【答案解析】稅務機關征收稅款，稅收優(yōu)先于無擔保債權，法律另有規(guī)定的除外；納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財產(chǎn)設定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財產(chǎn)被留置之前的，稅收應當先于抵押權、質(zhì)權、留置權執(zhí)行；納稅人欠繳稅款，同時又被行政機關決定處以罰款、沒收違法所得的，稅收優(yōu)先于罰款。沒收違法所得。
【例21】稅收征管法規(guī)定欠繳稅款數(shù)額在（ ）萬元以上的納稅人在處分其不動產(chǎn)或者大額資產(chǎn)以前，應當向稅務機關報告
A.20 B.15 C.10 D.5
【正確答案】D
【答案解析】稅收征管法規(guī)定欠繳稅款數(shù)額在5萬元以上的納稅人在處分其不動產(chǎn)或者大額資產(chǎn)以前，應當向稅務機關報告。
【例22】欠繳稅款的納稅人有下列情形之一的，對國家稅收造成損害的，稅務機關可以依照合同法的有關規(guī)定行使代位權、撤銷權。（ ?。?BR> A.怠于行使到期債權
B.放棄到期債權
C.無償轉讓財產(chǎn)，或者以明顯不合理的低價轉讓財產(chǎn)的
D.無償轉讓財產(chǎn)，或者以明顯不合理的低價轉讓財產(chǎn)而受讓人知道該情形
【正確答案】ABD
【答案解析】欠繳稅款的納稅人因怠于行使到期債權，或者放棄到期債權，或者無償轉讓財產(chǎn)，或者以明顯不合理的低價轉讓財產(chǎn)而受讓人知道該情形，對國家稅收造成損害的，稅務機關可以依照合同法第七十三條。第七十四條的規(guī)定行使代位權。撤銷權。稅務機關依照前款規(guī)定行使代位權、撤銷權的，不免除欠繳稅款的納稅人尚未履行的納稅義務和應承擔的法律責任。