三 、征稅范圍
(一)銷售貨物的規(guī)定
1、基本規(guī)定：境內(nèi)有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。即銷售除去土地、房屋和其他建筑物等一切不動產(chǎn)之外的有形動產(chǎn)，包括電力、熱力和氣體在內(nèi)。
2、視同銷售貨物的規(guī)定：
①委托他人代銷貨物;
②銷售代銷業(yè)務(wù);
③設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送到其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;
④將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者; 分配給股東或投資者;無償贈送給他人。
⑤將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費(fèi);非應(yīng)稅項(xiàng)目。
其中④強(qiáng)調(diào)的是自產(chǎn)、委托加工的貨物和購買;
⑤強(qiáng)調(diào)的是自產(chǎn)、委托加工，沒有購買的貨物，而對于購買的貨物用于集體福利、個人消費(fèi)、在建工程等應(yīng)該屬于“不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅”的規(guī)定。
【例題3：04年單選】下列行為中，屬于視同貨物銷售的是( )
A將購買的貨物用于集體福利
B將購買的貨物用于個人消費(fèi)
C將購買的貨物用于在建工程
D將購買的貨物作為投資
答案：D
解析：對于購買的貨物用于集體福利、個人消費(fèi)、在建工程等應(yīng)該屬于“不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅”的規(guī)定。不屬于視同銷售。
(二)提供的應(yīng)稅勞務(wù)---------提供加工和修理修配勞務(wù)。
“加工” 是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)。
“修理修配”是指受托對損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。
(三)混合銷售行為征稅規(guī)定：
(1)概念：同一銷售行為中既包括銷售貨物又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)，二者存在密不可分的關(guān)系。
混合銷售行為的特點(diǎn)是銷售貨物與提供非應(yīng)稅勞務(wù)的價款是同時從一個購買方取得的。如銷售貨物同時負(fù)責(zé)該貨物的運(yùn)輸。
(2)規(guī)定
①對于從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，均視為銷售貨物，征收增值稅;
對于其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。
②納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為由國家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定。
③特殊規(guī)定：
增值稅條例實(shí)施細(xì)則的第六條規(guī)定： 納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅;未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額：
1、銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為;
2、財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
例：生產(chǎn)、銷售鋁合金門窗、玻璃幕墻的企業(yè)、企業(yè)性單位及個人經(jīng)營者，其銷售鋁合金門窗、玻璃幕墻的同時負(fù)責(zé)安裝的，屬于混合銷售行為。應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅;即分別交增值稅和營業(yè)稅：
(四)、兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為的征稅規(guī)定。
(1)兼營非應(yīng)稅勞務(wù)：納稅人的經(jīng)營范圍既包括銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)。但銷售貨物或提供勞務(wù)與提供非應(yīng)稅勞務(wù)不同時發(fā)生在同一購買者身上，也就是不發(fā)生在同一銷售行為中。
(2)兼營行為的規(guī)定
納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。
不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。
(補(bǔ)充如下：)
(3)混合銷售與兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的異同點(diǎn)
相同點(diǎn)：兩種行為的經(jīng)營范圍都有銷售貨物和提供非應(yīng)稅勞務(wù)這兩類經(jīng)營項(xiàng)目。
不同點(diǎn)：
①混合銷售強(qiáng)調(diào)的是在同一項(xiàng)銷售行為中存在作兩類經(jīng)營項(xiàng)目的混合;
兼營強(qiáng)調(diào)的是在同一納稅人的經(jīng)營活動中存在兩類經(jīng)營項(xiàng)目，但這兩類經(jīng)營項(xiàng)目不是在同一項(xiàng)銷售行為中發(fā)生。
②混合銷售的納稅原則是按“經(jīng)營主業(yè)”劃分，一般只征一種稅。
兼營的納稅原則是分別核算、分別征稅，對不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物一并征收增值稅。
【例題4：119頁第13題】混合銷售與兼營是為了區(qū)分增值稅和營業(yè)稅的界限而作的規(guī)定，其區(qū)別在于( )
A混合銷售同時涉及貨物銷售和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，而兼營是指同一納稅人既有工業(yè)生產(chǎn)，又有商業(yè)批發(fā)、零售.
B混合銷售是貨物銷售、應(yīng)納增值稅勞務(wù)和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)在同一納稅人身上發(fā)生，兼營則是貨物銷售和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)在同一銷售行為中發(fā)生
C混合銷售是貨物銷售和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)在同一銷售行為中發(fā)生，而兼營是貨物銷售應(yīng)納增值稅勞務(wù)和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)在同一納稅人身上發(fā)生
D混合銷售中銷售貨物與非應(yīng)稅勞務(wù)同時發(fā)生在同一購買者身上，而兼營中銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)與提供非應(yīng)稅勞務(wù)則不同時發(fā)生在同一購買者身上
答案：CD
【例題5：118頁第11題】納稅人的下列行為中，屬于混合銷售應(yīng)征收增值稅的有( )
A某運(yùn)輸公司從甲地運(yùn)輸一批木材到乙地并銷售給貿(mào)易公司，取得銷售額56000元
B某郵局函件、包件傳遞業(yè)務(wù)收入20萬元，郵物物品銷售收入0.5萬元
C某鋁合金生產(chǎn)企業(yè)，銷售鋁合金產(chǎn)品負(fù)責(zé)安裝，取得銷售額800萬元
D某照相館在拍照的同時銷售鏡框，月收入1.2萬元
答案：A
解析： A屬于特殊情況，雖然是運(yùn)輸公司，但發(fā)生的業(yè)務(wù)本質(zhì)上是銷售為主，運(yùn)輸為輔，屬于應(yīng)征收增值稅的混合銷售行為。
B屬于營業(yè)稅納稅人發(fā)生的應(yīng)征營業(yè)稅的混合銷售行為。
C應(yīng)分別征稅
D屬于營業(yè)稅納稅人發(fā)生的混合銷售行為，應(yīng)征收營業(yè)稅。
(一)銷售貨物的規(guī)定
1、基本規(guī)定：境內(nèi)有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。即銷售除去土地、房屋和其他建筑物等一切不動產(chǎn)之外的有形動產(chǎn)，包括電力、熱力和氣體在內(nèi)。
2、視同銷售貨物的規(guī)定：
①委托他人代銷貨物;
②銷售代銷業(yè)務(wù);
③設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送到其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;
④將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者; 分配給股東或投資者;無償贈送給他人。
⑤將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費(fèi);非應(yīng)稅項(xiàng)目。
其中④強(qiáng)調(diào)的是自產(chǎn)、委托加工的貨物和購買;
⑤強(qiáng)調(diào)的是自產(chǎn)、委托加工，沒有購買的貨物，而對于購買的貨物用于集體福利、個人消費(fèi)、在建工程等應(yīng)該屬于“不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅”的規(guī)定。
【例題3：04年單選】下列行為中，屬于視同貨物銷售的是( )
A將購買的貨物用于集體福利
B將購買的貨物用于個人消費(fèi)
C將購買的貨物用于在建工程
D將購買的貨物作為投資
答案：D
解析：對于購買的貨物用于集體福利、個人消費(fèi)、在建工程等應(yīng)該屬于“不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅”的規(guī)定。不屬于視同銷售。
(二)提供的應(yīng)稅勞務(wù)---------提供加工和修理修配勞務(wù)。
“加工” 是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)。
“修理修配”是指受托對損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。
(三)混合銷售行為征稅規(guī)定：
(1)概念：同一銷售行為中既包括銷售貨物又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)，二者存在密不可分的關(guān)系。
混合銷售行為的特點(diǎn)是銷售貨物與提供非應(yīng)稅勞務(wù)的價款是同時從一個購買方取得的。如銷售貨物同時負(fù)責(zé)該貨物的運(yùn)輸。
(2)規(guī)定
①對于從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，均視為銷售貨物，征收增值稅;
對于其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。
②納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為由國家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定。
③特殊規(guī)定：
增值稅條例實(shí)施細(xì)則的第六條規(guī)定： 納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅;未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額：
1、銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為;
2、財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
例：生產(chǎn)、銷售鋁合金門窗、玻璃幕墻的企業(yè)、企業(yè)性單位及個人經(jīng)營者，其銷售鋁合金門窗、玻璃幕墻的同時負(fù)責(zé)安裝的，屬于混合銷售行為。應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅;即分別交增值稅和營業(yè)稅：
(四)、兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為的征稅規(guī)定。
(1)兼營非應(yīng)稅勞務(wù)：納稅人的經(jīng)營范圍既包括銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)。但銷售貨物或提供勞務(wù)與提供非應(yīng)稅勞務(wù)不同時發(fā)生在同一購買者身上，也就是不發(fā)生在同一銷售行為中。
(2)兼營行為的規(guī)定
納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。
不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。
(補(bǔ)充如下：)
(3)混合銷售與兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的異同點(diǎn)
相同點(diǎn)：兩種行為的經(jīng)營范圍都有銷售貨物和提供非應(yīng)稅勞務(wù)這兩類經(jīng)營項(xiàng)目。
不同點(diǎn)：
①混合銷售強(qiáng)調(diào)的是在同一項(xiàng)銷售行為中存在作兩類經(jīng)營項(xiàng)目的混合;
兼營強(qiáng)調(diào)的是在同一納稅人的經(jīng)營活動中存在兩類經(jīng)營項(xiàng)目，但這兩類經(jīng)營項(xiàng)目不是在同一項(xiàng)銷售行為中發(fā)生。
②混合銷售的納稅原則是按“經(jīng)營主業(yè)”劃分，一般只征一種稅。
兼營的納稅原則是分別核算、分別征稅，對不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物一并征收增值稅。
【例題4：119頁第13題】混合銷售與兼營是為了區(qū)分增值稅和營業(yè)稅的界限而作的規(guī)定，其區(qū)別在于( )
A混合銷售同時涉及貨物銷售和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，而兼營是指同一納稅人既有工業(yè)生產(chǎn)，又有商業(yè)批發(fā)、零售.
B混合銷售是貨物銷售、應(yīng)納增值稅勞務(wù)和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)在同一納稅人身上發(fā)生，兼營則是貨物銷售和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)在同一銷售行為中發(fā)生
C混合銷售是貨物銷售和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)在同一銷售行為中發(fā)生，而兼營是貨物銷售應(yīng)納增值稅勞務(wù)和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)在同一納稅人身上發(fā)生
D混合銷售中銷售貨物與非應(yīng)稅勞務(wù)同時發(fā)生在同一購買者身上，而兼營中銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)與提供非應(yīng)稅勞務(wù)則不同時發(fā)生在同一購買者身上
答案：CD
【例題5：118頁第11題】納稅人的下列行為中，屬于混合銷售應(yīng)征收增值稅的有( )
A某運(yùn)輸公司從甲地運(yùn)輸一批木材到乙地并銷售給貿(mào)易公司，取得銷售額56000元
B某郵局函件、包件傳遞業(yè)務(wù)收入20萬元，郵物物品銷售收入0.5萬元
C某鋁合金生產(chǎn)企業(yè)，銷售鋁合金產(chǎn)品負(fù)責(zé)安裝，取得銷售額800萬元
D某照相館在拍照的同時銷售鏡框，月收入1.2萬元
答案：A
解析： A屬于特殊情況，雖然是運(yùn)輸公司，但發(fā)生的業(yè)務(wù)本質(zhì)上是銷售為主，運(yùn)輸為輔，屬于應(yīng)征收增值稅的混合銷售行為。
B屬于營業(yè)稅納稅人發(fā)生的應(yīng)征營業(yè)稅的混合銷售行為。
C應(yīng)分別征稅
D屬于營業(yè)稅納稅人發(fā)生的混合銷售行為，應(yīng)征收營業(yè)稅。