2010年經(jīng)濟師中級財稅-納稅檢查 10

銷售不動產(chǎn)的檢查
    除房地產(chǎn)企業(yè)外，其他企業(yè)銷售不動產(chǎn)通過"固定資產(chǎn)清理"賬戶核算。
    檢查時應注意以下問題：
    (1)將納稅人的納稅申報表與"固定資產(chǎn)清理"賬相核對，看納稅人出售建筑物等不動產(chǎn)的收入是否申報納稅，其計稅依據(jù)應為出售時獲得的價款，而不是從所獲價款中扣除清理費等以后的凈收益。
    (2)將"固定資產(chǎn)清理"賬與有關記賬憑證、原始憑證相核對，看有無分解銷售不動產(chǎn)銷售額的現(xiàn)象。
    (3)將"固定資產(chǎn)"、"營業(yè)外收入"、"營業(yè)外支出"等賬戶與有關記賬憑證、原始憑證相對照，看有無將出售不動產(chǎn)的營業(yè)額未通過"固定資產(chǎn)清理"賬戶，而直接列作了營業(yè)外收支的現(xiàn)象。
    【例題：見教材200頁例9-12】
    正確的會計處理是：
    1.取得收入時：借：銀行存款 350000
    貸：固定資產(chǎn)清理 350000
    2.支付清理費用：借：固定資產(chǎn)清理 50000
    貸：銀行存款 50000
    3.轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn)：借：固定資產(chǎn)清理 900000
    累計折舊 1100000
    貸：固定資產(chǎn) 2000000
    4.計算營業(yè)稅及城建稅、教育費附加：
    借：固定資產(chǎn)清理 19250
    貸：應交稅費-應交營業(yè)稅 17500
    -應交城建稅 1225 (以營業(yè)稅為計稅依據(jù))
    -應交教育費附加 525 (以營業(yè)稅為計稅依據(jù))
    固定資產(chǎn)清理凈損益=350000-(50000+900000+19250)=-619250，屬于清理凈損失。
    借：營業(yè)外支出 619250
    貸：固定資產(chǎn)清理 619250
    企業(yè)原記錄的清理凈損失=950000元
    應調(diào)減的清理凈損失=950000-619250=330750元
    企業(yè)原來的會計處理錯誤之處是將清理收入計入“其他應付款”;沒有計算營業(yè)稅、城建稅和教育費附加;多轉(zhuǎn)了清理凈損失。所以應予以糾正。賬務調(diào)整如下：
    調(diào)整收入：借：其他應付款 350000
    貸：固定資產(chǎn)清理 350000
    補提稅金：借：固定資產(chǎn)清理 19250
    貸：應交稅費-應交營業(yè)稅 17500
    -應交城建稅 1225
    -應交教育費附加 525
    調(diào)整利潤額：借：固定資產(chǎn)清理 330750
    貸：營業(yè)外收入 330750
    除此之外，企業(yè)還少繳了企業(yè)所得稅330750×33%。