2010《資產(chǎn)評估師》財務(wù)會計 第二章 2

第三節(jié) 交易性金融資產(chǎn)
    一、概述
    交易性金融資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，包括為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資、權(quán)證投資等和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。
    二、會計處理
    (一)設(shè)置賬戶
    交易性金融資產(chǎn)----類別和品種(成本、公允價值變動)
    (二)取得為交易目的所持有的債券投資、股票投資
    不包括 已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利 ---- 應(yīng)收股利
    已到期未領(lǐng)取的債券利息 ---- 應(yīng)收利息
    【例題1】
    下列各項(xiàng)中，應(yīng)在購入債券作為交易性金融資產(chǎn)時計入其入賬價值 的有()。
    A.債券的買入價 B.支付的手續(xù)費(fèi)
    C.支付的印花稅 D.已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息
    【答案】A
    【解析】購買債券的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用計入投資收益;已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息計入應(yīng)收利息。
    (三)收息收利 持有期 記入投資收益
    非持有期 沖減應(yīng)收股利、應(yīng)收利息
    (四)資產(chǎn)負(fù)債表日----確認(rèn)公允價值變動損益
    (五)出售 確認(rèn)投資損益
    (六)賬務(wù)處理
    1.取得時，按交易性金融資產(chǎn)的公允價值，
    借：交易性金融資產(chǎn)----成本(公允價值)
    　投資收益(交易費(fèi)用)
    　應(yīng)收股利
    　應(yīng)收利息
    　貸：銀行存款
    2.收息收利時，
    ①非持有期----屬于取得交易性金融資產(chǎn)支付價款中包含的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息
    借：銀行存款
    　貸：應(yīng)收股利
    　應(yīng)收利息
    ②持有期----持有交易性金融資產(chǎn)期間收到被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息
    借：應(yīng)收股利
    　應(yīng)收利息
    　貸：投資收益
    借：銀行存款
    　貸：應(yīng)收股利
    　應(yīng)收利息
    3.資產(chǎn)負(fù)債表日
    若交易性金融資產(chǎn)公允價值>其賬面余額，之差
    借：交易性金融資產(chǎn)----公允價值變動
    　貸：公允價值變動損益
    若交易性金融資產(chǎn)公允價值<其賬面余額，之差
    借：公允價值變動損益
    　貸：交易性金融資產(chǎn)----公允價值變動
    4.出售交易性金融資產(chǎn)
    借：銀行存款
    　公允價值變動損益
    　貸：交易性金融資產(chǎn)----成本
    　交易性金融資產(chǎn)----公允價值變動
    　投資收益(倒擠)