第二節(jié) 長期股權(quán)投資的后續(xù)計量
取得方式 后續(xù)計量
企業(yè)合并方式 同一控制 成本法核算。
非同一控制 成本法核算。
企業(yè)合并以外的方式 （1）不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量：成本法核算；
（2）共同控制或重大影響：權(quán)益法核算。
一、長期股權(quán)投資的成本法
(一)成本法的定義及其適用范圍
成本法，是指投資按成本計價的方法。
下列情況下，企業(yè)應(yīng)運用成本法核算長期股權(quán)投資：
1.投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資。
投資企業(yè)對子公司的長期股權(quán)投資，應(yīng)當采用成本法核算，編制合并財務(wù)報表時按照權(quán)益法進行調(diào)整。
注意：教材中采用的是完全權(quán)益法。
核算使用的明細科目：
長期股權(quán)投資—成本
—損益調(diào)整
—其他權(quán)益變動
1.成本
長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本;長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，應(yīng)按其差額，借記“長期股權(quán)投資—成本”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。
【例題12】A公司以銀行存款2000萬元取得B公司30%的股權(quán)，取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為6000萬元。
(1)如A公司能夠?qū)公司施加重大影響，則A公司應(yīng)進行的會計處理為：
借：長期股權(quán)投資—成本 2000
貸：銀行存款 2000
注：商譽200萬元(2000-6000×30%)體現(xiàn)在長期股權(quán)投資成本中。
(2)如投資時B公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為7000萬元，則A公司應(yīng)進行的處理為：
借：長期股權(quán)投資—成本 2000
貸：銀行存款 2000
借：長期股權(quán)投資—成本 100
貸：營業(yè)外收入 100
【例題】A公司于2009年1月1日取得B公司60%的股份，能夠?qū)公司實施控制。取得時實際支付銀行存款590萬元，同日B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為1000萬元，假定投資前A公司和B公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
借：長期股權(quán)投資 590
貸：銀行存款 590
結(jié)束!!!
2. 損益調(diào)整
(1)投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，應(yīng)當按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額，確認投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價值。
【例題13】甲公司20×7年1月1日以3 000萬元的價格購入乙公司30%的股份，另支付相關(guān)費用15萬元。購入時乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為11 000萬元(假定乙公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相等)。乙公司20×7年實現(xiàn)凈利潤600萬元。甲公司取得該項投資后對乙公司具有重大影響。假定不考慮其他因素，該投資對甲公司20×7年度利潤總額的影響為( )。(2007年考題、單選)
A.165萬元 B.180萬元
C.465萬元 D.480萬元
【答案】C
【解析】該投資對甲公司20×7年度利潤總額的影響=[11000×30%-(3000+15)]+600×30%= 465(萬元)。
(2)投資企業(yè)在確認應(yīng)享有被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額時，應(yīng)當以取得投資時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤進行調(diào)整后確認。
比如，以取得投資時被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)計提的折舊額或攤銷額，相對于被投資單位已計提的折舊額、攤銷額之間存在差額的，應(yīng)按其差額對被投資單位凈損益進行調(diào)整，并按調(diào)整后的凈損益和持股比例計算確認投資損益。在進行有關(guān)調(diào)整時，應(yīng)當考慮具有重要性的項目。
取得方式 后續(xù)計量
企業(yè)合并方式 同一控制 成本法核算。
非同一控制 成本法核算。
企業(yè)合并以外的方式 （1）不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量：成本法核算；
（2）共同控制或重大影響：權(quán)益法核算。
一、長期股權(quán)投資的成本法
(一)成本法的定義及其適用范圍
成本法，是指投資按成本計價的方法。
下列情況下，企業(yè)應(yīng)運用成本法核算長期股權(quán)投資：
1.投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資。
投資企業(yè)對子公司的長期股權(quán)投資，應(yīng)當采用成本法核算，編制合并財務(wù)報表時按照權(quán)益法進行調(diào)整。
注意：教材中采用的是完全權(quán)益法。
核算使用的明細科目：
長期股權(quán)投資—成本
—損益調(diào)整
—其他權(quán)益變動
1.成本
長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本;長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，應(yīng)按其差額，借記“長期股權(quán)投資—成本”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。
【例題12】A公司以銀行存款2000萬元取得B公司30%的股權(quán)，取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為6000萬元。
(1)如A公司能夠?qū)公司施加重大影響，則A公司應(yīng)進行的會計處理為：
借：長期股權(quán)投資—成本 2000
貸：銀行存款 2000
注：商譽200萬元(2000-6000×30%)體現(xiàn)在長期股權(quán)投資成本中。
(2)如投資時B公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為7000萬元，則A公司應(yīng)進行的處理為：
借：長期股權(quán)投資—成本 2000
貸：銀行存款 2000
借：長期股權(quán)投資—成本 100
貸：營業(yè)外收入 100
【例題】A公司于2009年1月1日取得B公司60%的股份，能夠?qū)公司實施控制。取得時實際支付銀行存款590萬元，同日B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為1000萬元，假定投資前A公司和B公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
借：長期股權(quán)投資 590
貸：銀行存款 590
結(jié)束!!!
2. 損益調(diào)整
(1)投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，應(yīng)當按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額，確認投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價值。
【例題13】甲公司20×7年1月1日以3 000萬元的價格購入乙公司30%的股份，另支付相關(guān)費用15萬元。購入時乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為11 000萬元(假定乙公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相等)。乙公司20×7年實現(xiàn)凈利潤600萬元。甲公司取得該項投資后對乙公司具有重大影響。假定不考慮其他因素，該投資對甲公司20×7年度利潤總額的影響為( )。(2007年考題、單選)
A.165萬元 B.180萬元
C.465萬元 D.480萬元
【答案】C
【解析】該投資對甲公司20×7年度利潤總額的影響=[11000×30%-(3000+15)]+600×30%= 465(萬元)。
(2)投資企業(yè)在確認應(yīng)享有被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額時，應(yīng)當以取得投資時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤進行調(diào)整后確認。
比如，以取得投資時被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)計提的折舊額或攤銷額，相對于被投資單位已計提的折舊額、攤銷額之間存在差額的，應(yīng)按其差額對被投資單位凈損益進行調(diào)整，并按調(diào)整后的凈損益和持股比例計算確認投資損益。在進行有關(guān)調(diào)整時，應(yīng)當考慮具有重要性的項目。