第五節(jié) 會計要素及其確認與計量原則
二、負債的定義及其確認條件
(一)負債的定義
負債，是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。根據負債的定義，負債具有以下幾個方面的特征：
1.負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務;
2.負債的清償預期會導致經濟利益流出企業(yè);
3.負債是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的。
(二)負債的確認條件
將一項義務確認為負債，需要符合負債的定義，并同時滿足以下兩個條件：
1.與該義務有關的經濟利益很可能流出企業(yè);
2.未來流出的經濟利益能夠可靠地計量。
三、所有者權益的定義及其確認條件
(一)所有者權益的定義
所有者權益，是指企業(yè)資產扣除負債后，由所有者享有的剩余權益。公司的所有者權益又稱為股東權益。所有者權益是所有者對企業(yè)資產的剩余索取權。
(二)所有者權益的來源構成
所有者權益按其來源主要包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等。
所有者投入的資本，是指所有者投入企業(yè)的資本部分，它既包括構成企業(yè)注冊資本或者股本部分的金額，也包括投入資本超過注冊資本或者股本部分的金額，即資本溢價或者股本溢價。
直接計入所有者權益的利得和損失，是指不應計入當期損益、會導致所有者權益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。其中，利得是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入。損失是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出。
留存收益是企業(yè)歷年實現(xiàn)的凈利潤留存于企業(yè)的部分，主要包括計提的盈余公積和未分配利潤。
(三)所有者權益的確認條件
由于所有者權益體現(xiàn)的是所有者在企業(yè)中的剩余權益，因此，所有者權益的確認主要依賴于其他會計要素，尤其是資產和負債的確認;所有者權益金額的確定也主要取決于資產和負債的計量。
四、收入的定義及其確認條件
(一)收入的定義
收入，是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。根據收入的定義，收入具有以下幾個方面的特征：
1.收入應當是企業(yè)在日常活動中形成的;
2.收入應當最終會導致所有者權益的增加;
3.收入應當會導致經濟利益的流入，該流入不包括所有者投入的資本。
(二)收入的確認條件
收入在確認時除了應當符合收入定義外，還應當滿足嚴格的確認條件。收入只有在經濟利益很可能流入，從而導致企業(yè)資產增加或者負債減少、且經濟利益的流入額能夠可靠計量時才能予以確認。因此，收入的確認至少應當符合以下條件：一是與收入相關的經濟利益很可能流入企業(yè);二是經濟利益流入企業(yè)的結果會導致企業(yè)資產的增加或者負債的減少;三是經濟利益的流入額能夠可靠地計量。
【例題9·單選題】以下事項中，不屬于企業(yè)收入的是( )。
A.銷售商品所取得的收入
B.提供勞務所取得的收入
C.出售固定資產取得的凈收益
D.出租機器設備取得的收入
[答案]C
[解析]出售固定資產取得的凈收益不屬于日常活動，不屬于收入。
五、費用的定義及其確認條件
(一)費用的定義
費用，是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。根據費用的定義，費用具有以下幾個方面的特征：
1.費用應當是企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的;
2.費用會導致所有者權益的減少;
3.費用是與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。
(二)費用的確認條件
費用的確認除了應當符合費用定義外，還應當滿足嚴格的條件，即費用只有在經濟利益很可能流出，從而導致企業(yè)資產減少或者負債增加、且經濟利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認。因此，費用的確認至少應當符合以下條件：一是與費用相關的經濟利益應當很可能流出企業(yè);二是經濟利益流出企業(yè)的結果會導致資產的減少或者負債的增加;三是經濟利益的流出額能夠可靠計量。
六、利潤的定義及其確認條件
(一)利潤的定義
利潤，是指企業(yè)在一定會計期間的經營成果。反映的是企業(yè)的經營業(yè)績情況，是業(yè)績考核的重要指標。
(二)利潤的來源構成
利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。其中，收入減去費用后的凈額反映的是企業(yè)日?；顒拥臉I(yè)績，直接計入當期利潤的利得和損失反映的是企業(yè)非日常活動的業(yè)績。直接計入當期利潤的利得和損失，是指應當計入當期損益、最終會引起所有者權益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。企業(yè)應當嚴格區(qū)分收入和利得、費用和損失，以更加全面地反映企業(yè)的經營業(yè)績。
注意：利得和損失可能直接計入所有者權益，也可能先計入當期損益，最終影響所有者權益。利得和損失的會計處理如下圖所示。
(1)直接計入所有者權益(資本公積—其他資本公積)
(2)先計入利潤表(營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、投資收益等)，再影響所有者權益
(三)利潤的確認條件
利潤反映的是收入減去費用、利得減去損失后的凈額，因此，利潤的確認主要依賴于收入和費用以及利得和損失的確認，其金額的確定也主要取決于收入、費用、利得、損失金額的計量。
【例題10·多選題】下列各項中，屬于利得的有( )。(2007年考題)
A.出租無形資產取得的收益
B.投資者的出資額大于其在被投資單位注冊資本中所占份額的金額
C.處置固定資產產生的凈收益
D.非貨幣性資產交換換出資產的賬面價值低于其公允價值的差額
E.以現(xiàn)金清償債務形成的債務重組收益
[答案]CDE
[解析]出租無形資產取得的收益屬于日常活動;利得與投資者投入資本無關。
【例題11·單選題】依據企業(yè)會計準則的規(guī)定，下列有關收入和利得的表述中，正確的是( )。
A.收入源于日常活動，利得也可能源于日常活動
B.收入會影響利潤，利得也一定會影響利潤
C.收入源于日常活動，利得源于非日?；顒?BR> D.收入會導致所有者權益的增加，利得不一定會導致所有者權益的增加
[答案]C
[解析]利得是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入。利得可能直接計入所有者權益。
七、會計要素計量屬性及其應用原則
(一)會計要素計量屬性
1.歷史成本
在歷史成本計量下，資產按照購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產時所付出的對價的公允價值計量;負債按照因承擔現(xiàn)時義務而實際收到的款項或者資產的金額，或者承擔現(xiàn)時義務的合同金額，或者按照日?；顒又袨閮斶€負債預期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。
2.重置成本
在重置成本計量下，資產按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量;負債按照現(xiàn)在償付該項債務所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。
3.可變現(xiàn)凈值
在可變現(xiàn)凈值計量下，資產按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額計量。
4.現(xiàn)值
在現(xiàn)值計量下，資產按照預計從其持續(xù)使用和最終處置中所產生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量;負債按照預計期限內需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量。
5.公允價值
在公允價值計量下，資產和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額計量。
(二)各種計量屬性之間的關系
歷史成本通常反映的是資產或者負債過去的價值，而重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值以及公允價值通常反映的是資產或者負債的現(xiàn)實成本或者現(xiàn)實價值，是與歷史成本相對應的計量屬性。
(三)計量屬性的應用原則
企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本。在某些情況下，為了提高會計信息質量，實現(xiàn)財務報告目標，企業(yè)會計準則允許采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量，如果這些金額無法取得或者可靠地計量的，則不允許采用其他計量屬性。
【例題12·單選題】如果企業(yè)資產按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量，負債按照現(xiàn)在償付該項債務所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量，則其所采用的會計計量屬性為()。
A.可變現(xiàn)凈值 B.重置成本 C.現(xiàn)值 D.公允價值
[答案]B
[解析]在重置成本計量下，資產按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量;負債按照現(xiàn)在償付該項債務所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。
第六節(jié) 會計科目
【例題13·單選題】關于會計科目的設置，下列說法中錯誤的是()。
A.會計科目的設置應當和企業(yè)會計準則的要求相一致
B.會計科目的設置需滿足企業(yè)內部管理和外部信息需要
C.鑒于不同企業(yè)、不同業(yè)務特點的不同，對會計科目的設置可能有所區(qū)別
D.會計科目的設置不需考慮外部信息需要
[答案] D
[解析]會計科目的設置需滿足企業(yè)內部管理和外部信息需要。
二、負債的定義及其確認條件
(一)負債的定義
負債，是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。根據負債的定義，負債具有以下幾個方面的特征：
1.負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務;
2.負債的清償預期會導致經濟利益流出企業(yè);
3.負債是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的。
(二)負債的確認條件
將一項義務確認為負債，需要符合負債的定義，并同時滿足以下兩個條件：
1.與該義務有關的經濟利益很可能流出企業(yè);
2.未來流出的經濟利益能夠可靠地計量。
三、所有者權益的定義及其確認條件
(一)所有者權益的定義
所有者權益，是指企業(yè)資產扣除負債后，由所有者享有的剩余權益。公司的所有者權益又稱為股東權益。所有者權益是所有者對企業(yè)資產的剩余索取權。
(二)所有者權益的來源構成
所有者權益按其來源主要包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等。
所有者投入的資本，是指所有者投入企業(yè)的資本部分，它既包括構成企業(yè)注冊資本或者股本部分的金額，也包括投入資本超過注冊資本或者股本部分的金額，即資本溢價或者股本溢價。
直接計入所有者權益的利得和損失，是指不應計入當期損益、會導致所有者權益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。其中，利得是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入。損失是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出。
留存收益是企業(yè)歷年實現(xiàn)的凈利潤留存于企業(yè)的部分，主要包括計提的盈余公積和未分配利潤。
(三)所有者權益的確認條件
由于所有者權益體現(xiàn)的是所有者在企業(yè)中的剩余權益，因此，所有者權益的確認主要依賴于其他會計要素，尤其是資產和負債的確認;所有者權益金額的確定也主要取決于資產和負債的計量。
四、收入的定義及其確認條件
(一)收入的定義
收入，是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。根據收入的定義，收入具有以下幾個方面的特征：
1.收入應當是企業(yè)在日常活動中形成的;
2.收入應當最終會導致所有者權益的增加;
3.收入應當會導致經濟利益的流入，該流入不包括所有者投入的資本。
(二)收入的確認條件
收入在確認時除了應當符合收入定義外，還應當滿足嚴格的確認條件。收入只有在經濟利益很可能流入，從而導致企業(yè)資產增加或者負債減少、且經濟利益的流入額能夠可靠計量時才能予以確認。因此，收入的確認至少應當符合以下條件：一是與收入相關的經濟利益很可能流入企業(yè);二是經濟利益流入企業(yè)的結果會導致企業(yè)資產的增加或者負債的減少;三是經濟利益的流入額能夠可靠地計量。
【例題9·單選題】以下事項中，不屬于企業(yè)收入的是( )。
A.銷售商品所取得的收入
B.提供勞務所取得的收入
C.出售固定資產取得的凈收益
D.出租機器設備取得的收入
[答案]C
[解析]出售固定資產取得的凈收益不屬于日常活動，不屬于收入。
五、費用的定義及其確認條件
(一)費用的定義
費用，是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。根據費用的定義，費用具有以下幾個方面的特征：
1.費用應當是企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的;
2.費用會導致所有者權益的減少;
3.費用是與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。
(二)費用的確認條件
費用的確認除了應當符合費用定義外，還應當滿足嚴格的條件，即費用只有在經濟利益很可能流出，從而導致企業(yè)資產減少或者負債增加、且經濟利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認。因此，費用的確認至少應當符合以下條件：一是與費用相關的經濟利益應當很可能流出企業(yè);二是經濟利益流出企業(yè)的結果會導致資產的減少或者負債的增加;三是經濟利益的流出額能夠可靠計量。
六、利潤的定義及其確認條件
(一)利潤的定義
利潤，是指企業(yè)在一定會計期間的經營成果。反映的是企業(yè)的經營業(yè)績情況，是業(yè)績考核的重要指標。
(二)利潤的來源構成
利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。其中，收入減去費用后的凈額反映的是企業(yè)日?；顒拥臉I(yè)績，直接計入當期利潤的利得和損失反映的是企業(yè)非日常活動的業(yè)績。直接計入當期利潤的利得和損失，是指應當計入當期損益、最終會引起所有者權益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。企業(yè)應當嚴格區(qū)分收入和利得、費用和損失，以更加全面地反映企業(yè)的經營業(yè)績。
注意：利得和損失可能直接計入所有者權益，也可能先計入當期損益，最終影響所有者權益。利得和損失的會計處理如下圖所示。
(1)直接計入所有者權益(資本公積—其他資本公積)
(2)先計入利潤表(營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、投資收益等)，再影響所有者權益
(三)利潤的確認條件
利潤反映的是收入減去費用、利得減去損失后的凈額，因此，利潤的確認主要依賴于收入和費用以及利得和損失的確認，其金額的確定也主要取決于收入、費用、利得、損失金額的計量。
【例題10·多選題】下列各項中，屬于利得的有( )。(2007年考題)
A.出租無形資產取得的收益
B.投資者的出資額大于其在被投資單位注冊資本中所占份額的金額
C.處置固定資產產生的凈收益
D.非貨幣性資產交換換出資產的賬面價值低于其公允價值的差額
E.以現(xiàn)金清償債務形成的債務重組收益
[答案]CDE
[解析]出租無形資產取得的收益屬于日常活動;利得與投資者投入資本無關。
【例題11·單選題】依據企業(yè)會計準則的規(guī)定，下列有關收入和利得的表述中，正確的是( )。
A.收入源于日常活動，利得也可能源于日常活動
B.收入會影響利潤，利得也一定會影響利潤
C.收入源于日常活動，利得源于非日?；顒?BR> D.收入會導致所有者權益的增加，利得不一定會導致所有者權益的增加
[答案]C
[解析]利得是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入。利得可能直接計入所有者權益。
七、會計要素計量屬性及其應用原則
(一)會計要素計量屬性
1.歷史成本
在歷史成本計量下，資產按照購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產時所付出的對價的公允價值計量;負債按照因承擔現(xiàn)時義務而實際收到的款項或者資產的金額，或者承擔現(xiàn)時義務的合同金額，或者按照日?；顒又袨閮斶€負債預期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。
2.重置成本
在重置成本計量下，資產按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量;負債按照現(xiàn)在償付該項債務所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。
3.可變現(xiàn)凈值
在可變現(xiàn)凈值計量下，資產按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額計量。
4.現(xiàn)值
在現(xiàn)值計量下，資產按照預計從其持續(xù)使用和最終處置中所產生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量;負債按照預計期限內需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量。
5.公允價值
在公允價值計量下，資產和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額計量。
(二)各種計量屬性之間的關系
歷史成本通常反映的是資產或者負債過去的價值，而重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值以及公允價值通常反映的是資產或者負債的現(xiàn)實成本或者現(xiàn)實價值，是與歷史成本相對應的計量屬性。
(三)計量屬性的應用原則
企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本。在某些情況下，為了提高會計信息質量，實現(xiàn)財務報告目標，企業(yè)會計準則允許采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量，如果這些金額無法取得或者可靠地計量的，則不允許采用其他計量屬性。
【例題12·單選題】如果企業(yè)資產按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量，負債按照現(xiàn)在償付該項債務所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量，則其所采用的會計計量屬性為()。
A.可變現(xiàn)凈值 B.重置成本 C.現(xiàn)值 D.公允價值
[答案]B
[解析]在重置成本計量下，資產按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量;負債按照現(xiàn)在償付該項債務所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。
第六節(jié) 會計科目
【例題13·單選題】關于會計科目的設置，下列說法中錯誤的是()。
A.會計科目的設置應當和企業(yè)會計準則的要求相一致
B.會計科目的設置需滿足企業(yè)內部管理和外部信息需要
C.鑒于不同企業(yè)、不同業(yè)務特點的不同，對會計科目的設置可能有所區(qū)別
D.會計科目的設置不需考慮外部信息需要
[答案] D
[解析]會計科目的設置需滿足企業(yè)內部管理和外部信息需要。