第十一章 產(chǎn)品成本計算
【考點一】成本計算概述
一、成本的分類
二、成本計算的要求
1.正確劃分各會計期間成本的費(fèi)用界限；
2.正確劃分不同產(chǎn)品的費(fèi)用界限；
3.正確劃分完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本的界限；
4.正確劃分應(yīng)計入產(chǎn)品成本和不應(yīng)計入產(chǎn)品成本的費(fèi)用界限。
三、成本計算制度的類型（注意不同成本計算制度之比較）
1.實際成本計算制度和標(biāo)準(zhǔn)成本計算制度
2.全部成本計算制度和變動成本計算制度
3.產(chǎn)量基礎(chǔ)成本計算制度和作業(yè)基礎(chǔ)成本計算制度
【考點二】成本的歸集和分配
一、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配
1.輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配主要方法：直接分配法、交互分配法、按計劃成本分配法
2.直接分配法下輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配
特點 不考慮輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供的勞務(wù)量，直接將各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用分配給輔助生產(chǎn)以外的各個受益單位或產(chǎn)品。
計算公式 輔助生產(chǎn)的單位成本=輔助生產(chǎn)費(fèi)用總額/輔助生產(chǎn)對外提供的產(chǎn)品或勞務(wù)總量
各受益車間、產(chǎn)品或各部門應(yīng)分配的費(fèi)用=輔助生產(chǎn)的單位成本×該受益部門的耗用量。
二、完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配：適用范圍和計算方法。
1.分配原理
基本公式 月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用=本月完工產(chǎn)品成本+月末在產(chǎn)品成本
【提示】公式前兩項之和為待分配費(fèi)用，待分配費(fèi)用在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間分配有兩類方法：一是“倒擠法”，即先確定月末在產(chǎn)品成本，再用待分配費(fèi)用減月末在產(chǎn)品成本得出完工產(chǎn)品的成本；二是“分配法”，即將待分配費(fèi)用按一定比例在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。
2.分配方法（六種）
（1）倒擠法（本月完工產(chǎn)品成本＝月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用－月末在產(chǎn)品成本）
方法 適用范圍 完工在產(chǎn)的劃分
不計算在產(chǎn)品成本法 月末在產(chǎn)品數(shù)量很小的情況。 月末在產(chǎn)品成本＝0
本月完工產(chǎn)品成本＝本月發(fā)生的產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用
在產(chǎn)品成本按年初固定數(shù)計算 月末在產(chǎn)品數(shù)量很小，或者在產(chǎn)品數(shù)量雖大但各月之間在產(chǎn)品數(shù)量變動不大的情況。 月末在產(chǎn)品成本＝年初固定數(shù)
【提示】年終時，根據(jù)實地盤點的在產(chǎn)品數(shù)量，重新調(diào)整計算在產(chǎn)品成本，以避免在產(chǎn)品成本與實際出入過大，影響成本計算的正確性。
本月完工產(chǎn)品成本＝本月發(fā)生的產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用
在產(chǎn)品成本按定額成本計算 月末在產(chǎn)品數(shù)量變動較小，有比較準(zhǔn)確的定額資料。 月末在產(chǎn)品成本=月末在產(chǎn)品數(shù)量×在產(chǎn)品定額單位成本
本月完工產(chǎn)品成本=(月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生的產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用)-月末在產(chǎn)品成本
【提示】實際脫離定額的差異完全由完工產(chǎn)品承擔(dān)。
（2）分配法
分配率＝
統(tǒng)一公式 本月完工產(chǎn)品成本=分配率×完工產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)
月末在產(chǎn)品成本＝分配率×月末在產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)
①約當(dāng)產(chǎn)量法
計算公式 月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=月末在產(chǎn)品數(shù)量×完工程度
分配率（單位成本）=
產(chǎn)成品成本=分配率×產(chǎn)成品產(chǎn)量
月末在產(chǎn)品成本=分配率×月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量
完工程度的計算 分配工資、福利費(fèi)和制造費(fèi)用完工程度（累計工時法）：
（1）通常假定處于某工序的在產(chǎn)品只完成本工序的一半：
（2）如果考試特指了在產(chǎn)品所處工序的完工程度時，則：
分配原材料完工程度
（1）若原材料在生產(chǎn)開始時一次投入：
在產(chǎn)品無論完工程度如何，都應(yīng)和完工產(chǎn)品同樣負(fù)擔(dān)材料，即原材料完工程度為100%。
（2）若原材料陸續(xù)投入：
①分工序投入，但在每一道工序開始時一次投入
②分工序投入，但每一道工序隨加工進(jìn)度陸續(xù)投入
適用條件 月末在產(chǎn)品數(shù)量變動較大，原材料費(fèi)用在產(chǎn)品成本中所占比重不大。
②定額比例法
計算公式 分配率=
完工產(chǎn)品應(yīng)分配的成本=完工產(chǎn)品定額×分配率
月末在產(chǎn)品應(yīng)分配的成本=月末在產(chǎn)品定額×分配率
適用條件 月末在產(chǎn)品數(shù)量變動較大，有比較準(zhǔn)確的定額資料。
③在產(chǎn)品成本按其所耗用的原材料費(fèi)用計算
分配原理
月末在產(chǎn)品可以只分配原材料費(fèi)用，其他費(fèi)用全部由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)
原材料 其他費(fèi)用
原材料分配率
=
完工產(chǎn)品應(yīng)分配的材料成本=完工產(chǎn)品產(chǎn)量×原材料分配率
月末在產(chǎn)品應(yīng)分配的材料成本=月末在產(chǎn)品產(chǎn)量×原材料分配率
【提示】由于此法適用于原材料是在生產(chǎn)開始時一次就全部投入的情況，所以原材料按完工和在產(chǎn)的數(shù)量分配。 完工產(chǎn)品成本＝本月發(fā)生費(fèi)用
在產(chǎn)品成本＝0
適用條件 原材料費(fèi)用在產(chǎn)品成本中所占比重較大，而且原材料是在生產(chǎn)開始時一次就全部投入的情況下。
三、聯(lián)產(chǎn)品和副產(chǎn)品的成本分配
1.聯(lián)產(chǎn)品和副產(chǎn)品
聯(lián)產(chǎn)品的含義 是指使用同種原料，經(jīng)過同一生產(chǎn)過程同時加工出來的兩種或兩種以上的主要產(chǎn)品。
副產(chǎn)品的含義 是指在同一生產(chǎn)過程中，使用同種原料，在生產(chǎn)主要產(chǎn)品的同時附帶生產(chǎn)出來的非主要產(chǎn)品。
2.副產(chǎn)品加工成本的分配
分配方法 副產(chǎn)品首先采用簡化方法確定其成本（如預(yù)先規(guī)定的固定單價確定成本），然后從總成本中扣除，其余額就是主產(chǎn)品的成本。
主產(chǎn)品成本=總成本-副產(chǎn)品成本。
3.聯(lián)產(chǎn)品加工成本的分配
（1）聯(lián)產(chǎn)品成本計算過程
第一階段（分離前）：聯(lián)合產(chǎn)品明細(xì)賬
第二階段（分離后）：分產(chǎn)品分設(shè)明細(xì)賬
（2）聯(lián)產(chǎn)品加工成本的分配
分配的統(tǒng)一公式 聯(lián)合成本分配率＝
某聯(lián)產(chǎn)品應(yīng)分配聯(lián)合成本＝分配率×該產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)
具體分配方法 售價法 聯(lián)合成本分配率＝
A產(chǎn)品應(yīng)分配聯(lián)合成本＝聯(lián)合成本分配率×A產(chǎn)品分離點的總售價
B產(chǎn)品應(yīng)分配聯(lián)合成本＝聯(lián)合成本分配率×B產(chǎn)品分離點的總售價
可變現(xiàn)凈值法 聯(lián)合成本分配率＝
A產(chǎn)品應(yīng)分配聯(lián)合成本＝聯(lián)合成本分配率×A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值
B產(chǎn)品應(yīng)分配聯(lián)合成本＝聯(lián)合成本分配率×B產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值
其中：某產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=分離點產(chǎn)量×該產(chǎn)品的單位售價-分離后的該產(chǎn)品的后續(xù)加工成本。
實物數(shù)量法 聯(lián)合成本分配率＝
A產(chǎn)品應(yīng)分配聯(lián)合成本＝聯(lián)合成本分配率×A產(chǎn)品實物數(shù)量
B產(chǎn)品應(yīng)分配聯(lián)合成本＝聯(lián)合成本分配率×B產(chǎn)品實物數(shù)量
【考點一】成本計算概述
一、成本的分類
二、成本計算的要求
1.正確劃分各會計期間成本的費(fèi)用界限；
2.正確劃分不同產(chǎn)品的費(fèi)用界限；
3.正確劃分完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本的界限；
4.正確劃分應(yīng)計入產(chǎn)品成本和不應(yīng)計入產(chǎn)品成本的費(fèi)用界限。
三、成本計算制度的類型（注意不同成本計算制度之比較）
1.實際成本計算制度和標(biāo)準(zhǔn)成本計算制度
2.全部成本計算制度和變動成本計算制度
3.產(chǎn)量基礎(chǔ)成本計算制度和作業(yè)基礎(chǔ)成本計算制度
【考點二】成本的歸集和分配
一、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配
1.輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配主要方法：直接分配法、交互分配法、按計劃成本分配法
2.直接分配法下輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配
特點 不考慮輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供的勞務(wù)量，直接將各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用分配給輔助生產(chǎn)以外的各個受益單位或產(chǎn)品。
計算公式 輔助生產(chǎn)的單位成本=輔助生產(chǎn)費(fèi)用總額/輔助生產(chǎn)對外提供的產(chǎn)品或勞務(wù)總量
各受益車間、產(chǎn)品或各部門應(yīng)分配的費(fèi)用=輔助生產(chǎn)的單位成本×該受益部門的耗用量。
二、完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配：適用范圍和計算方法。
1.分配原理
基本公式 月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用=本月完工產(chǎn)品成本+月末在產(chǎn)品成本
【提示】公式前兩項之和為待分配費(fèi)用，待分配費(fèi)用在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間分配有兩類方法：一是“倒擠法”，即先確定月末在產(chǎn)品成本，再用待分配費(fèi)用減月末在產(chǎn)品成本得出完工產(chǎn)品的成本；二是“分配法”，即將待分配費(fèi)用按一定比例在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。
2.分配方法（六種）
（1）倒擠法（本月完工產(chǎn)品成本＝月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用－月末在產(chǎn)品成本）
方法 適用范圍 完工在產(chǎn)的劃分
不計算在產(chǎn)品成本法 月末在產(chǎn)品數(shù)量很小的情況。 月末在產(chǎn)品成本＝0
本月完工產(chǎn)品成本＝本月發(fā)生的產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用
在產(chǎn)品成本按年初固定數(shù)計算 月末在產(chǎn)品數(shù)量很小，或者在產(chǎn)品數(shù)量雖大但各月之間在產(chǎn)品數(shù)量變動不大的情況。 月末在產(chǎn)品成本＝年初固定數(shù)
【提示】年終時，根據(jù)實地盤點的在產(chǎn)品數(shù)量，重新調(diào)整計算在產(chǎn)品成本，以避免在產(chǎn)品成本與實際出入過大，影響成本計算的正確性。
本月完工產(chǎn)品成本＝本月發(fā)生的產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用
在產(chǎn)品成本按定額成本計算 月末在產(chǎn)品數(shù)量變動較小，有比較準(zhǔn)確的定額資料。 月末在產(chǎn)品成本=月末在產(chǎn)品數(shù)量×在產(chǎn)品定額單位成本
本月完工產(chǎn)品成本=(月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生的產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用)-月末在產(chǎn)品成本
【提示】實際脫離定額的差異完全由完工產(chǎn)品承擔(dān)。
（2）分配法
分配率＝
統(tǒng)一公式 本月完工產(chǎn)品成本=分配率×完工產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)
月末在產(chǎn)品成本＝分配率×月末在產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)
①約當(dāng)產(chǎn)量法
計算公式 月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=月末在產(chǎn)品數(shù)量×完工程度
分配率（單位成本）=
產(chǎn)成品成本=分配率×產(chǎn)成品產(chǎn)量
月末在產(chǎn)品成本=分配率×月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量
完工程度的計算 分配工資、福利費(fèi)和制造費(fèi)用完工程度（累計工時法）：
（1）通常假定處于某工序的在產(chǎn)品只完成本工序的一半：
（2）如果考試特指了在產(chǎn)品所處工序的完工程度時，則：
分配原材料完工程度
（1）若原材料在生產(chǎn)開始時一次投入：
在產(chǎn)品無論完工程度如何，都應(yīng)和完工產(chǎn)品同樣負(fù)擔(dān)材料，即原材料完工程度為100%。
（2）若原材料陸續(xù)投入：
①分工序投入，但在每一道工序開始時一次投入
②分工序投入，但每一道工序隨加工進(jìn)度陸續(xù)投入
適用條件 月末在產(chǎn)品數(shù)量變動較大，原材料費(fèi)用在產(chǎn)品成本中所占比重不大。
②定額比例法
計算公式 分配率=
完工產(chǎn)品應(yīng)分配的成本=完工產(chǎn)品定額×分配率
月末在產(chǎn)品應(yīng)分配的成本=月末在產(chǎn)品定額×分配率
適用條件 月末在產(chǎn)品數(shù)量變動較大，有比較準(zhǔn)確的定額資料。
③在產(chǎn)品成本按其所耗用的原材料費(fèi)用計算
分配原理
月末在產(chǎn)品可以只分配原材料費(fèi)用，其他費(fèi)用全部由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)
原材料 其他費(fèi)用
原材料分配率
=
完工產(chǎn)品應(yīng)分配的材料成本=完工產(chǎn)品產(chǎn)量×原材料分配率
月末在產(chǎn)品應(yīng)分配的材料成本=月末在產(chǎn)品產(chǎn)量×原材料分配率
【提示】由于此法適用于原材料是在生產(chǎn)開始時一次就全部投入的情況，所以原材料按完工和在產(chǎn)的數(shù)量分配。 完工產(chǎn)品成本＝本月發(fā)生費(fèi)用
在產(chǎn)品成本＝0
適用條件 原材料費(fèi)用在產(chǎn)品成本中所占比重較大，而且原材料是在生產(chǎn)開始時一次就全部投入的情況下。
三、聯(lián)產(chǎn)品和副產(chǎn)品的成本分配
1.聯(lián)產(chǎn)品和副產(chǎn)品
聯(lián)產(chǎn)品的含義 是指使用同種原料，經(jīng)過同一生產(chǎn)過程同時加工出來的兩種或兩種以上的主要產(chǎn)品。
副產(chǎn)品的含義 是指在同一生產(chǎn)過程中，使用同種原料，在生產(chǎn)主要產(chǎn)品的同時附帶生產(chǎn)出來的非主要產(chǎn)品。
2.副產(chǎn)品加工成本的分配
分配方法 副產(chǎn)品首先采用簡化方法確定其成本（如預(yù)先規(guī)定的固定單價確定成本），然后從總成本中扣除，其余額就是主產(chǎn)品的成本。
主產(chǎn)品成本=總成本-副產(chǎn)品成本。
3.聯(lián)產(chǎn)品加工成本的分配
（1）聯(lián)產(chǎn)品成本計算過程
第一階段（分離前）：聯(lián)合產(chǎn)品明細(xì)賬
第二階段（分離后）：分產(chǎn)品分設(shè)明細(xì)賬
（2）聯(lián)產(chǎn)品加工成本的分配
分配的統(tǒng)一公式 聯(lián)合成本分配率＝
某聯(lián)產(chǎn)品應(yīng)分配聯(lián)合成本＝分配率×該產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)
具體分配方法 售價法 聯(lián)合成本分配率＝
A產(chǎn)品應(yīng)分配聯(lián)合成本＝聯(lián)合成本分配率×A產(chǎn)品分離點的總售價
B產(chǎn)品應(yīng)分配聯(lián)合成本＝聯(lián)合成本分配率×B產(chǎn)品分離點的總售價
可變現(xiàn)凈值法 聯(lián)合成本分配率＝
A產(chǎn)品應(yīng)分配聯(lián)合成本＝聯(lián)合成本分配率×A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值
B產(chǎn)品應(yīng)分配聯(lián)合成本＝聯(lián)合成本分配率×B產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值
其中：某產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=分離點產(chǎn)量×該產(chǎn)品的單位售價-分離后的該產(chǎn)品的后續(xù)加工成本。
實物數(shù)量法 聯(lián)合成本分配率＝
A產(chǎn)品應(yīng)分配聯(lián)合成本＝聯(lián)合成本分配率×A產(chǎn)品實物數(shù)量
B產(chǎn)品應(yīng)分配聯(lián)合成本＝聯(lián)合成本分配率×B產(chǎn)品實物數(shù)量