1．4 稅收制度及構(gòu)成要素
稅收制度簡稱稅制，是國家各項稅收法律、法規(guī)、規(guī)章和稅收管理體制等的總稱，是國家處理稅收分配關(guān)系的總規(guī)范。稅收法律、法規(guī)及規(guī)章是稅收制度的主體。稅制是國家向納稅人征稅的法律依據(jù)和工作規(guī)程。
稅收制度由納稅義務(wù)人(以下簡稱納稅人)、課稅對象、稅基、稅率、附加、加成和減免、違章處理等要素構(gòu)成：
1、納稅人(課稅主體)
納稅人是國家行使課稅權(quán)所指向的單位和個人，即稅法規(guī)定的直接負有納稅義務(wù)的單位和個人。
納稅人和負稅人不同。納稅人是直接向國家交納稅款的單位和個人，負稅人是實際負擔(dān)稅款的單位和個人。
2、課稅對象(課稅客體)
課稅對象又稱征稅對象，是稅法規(guī)定的課稅目的物，即稅收法律關(guān)系中征納雙方權(quán)利義務(wù)所指向的物或行為。我國現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)都有自己特定的征稅對象，比如，企業(yè)所得稅的征稅對象就是應(yīng)稅所得；增值稅的征稅對象就是商品或勞務(wù)在生產(chǎn)和流通過程中的增值額。
課稅對象決定稅收的課稅范圍，是區(qū)別征稅與不征稅的主要界限，也是區(qū)別不同稅種的主要標(biāo)志。
3、稅基
稅基是課稅基礎(chǔ)的簡稱，是指計算應(yīng)納稅額時的課稅基礎(chǔ)，它是建立某種稅或稅制的經(jīng)濟基礎(chǔ)或依據(jù)。它有兩層涵義：稅基的質(zhì)，即課稅的具體對象，有實物量和價值量兩類；稅基的量，即課稅對象中，有多少可以作為計算應(yīng)課稅的基數(shù)。
4、稅率
稅率是據(jù)以計算應(yīng)納稅額的比率，即對課稅對象的征收比例，體現(xiàn)征稅的深度。在課稅對象和稅目不變的情況下，課稅額與稅率成正比。稅率是稅收制度和政策的中心環(huán)節(jié)，直接關(guān)系到國家財政收入和納稅人的負擔(dān)。
我國按稅率和稅基的關(guān)系劃分，稅率主要有比例稅率、定額稅率和累進稅率三類。其中：
（1）比例稅率是對同一課稅對象，不論其數(shù)額大小，統(tǒng)一按相同比例征稅。例如：我國的營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等采用的是比例稅率。
（2）定額稅率又稱固定稅額，是按課稅對象的一定計量單位直接規(guī)定一個固定的稅額，而不規(guī)定征收比例。例如：我國的資源稅采用的是定額稅率。
（3）累進稅率是按課稅對象數(shù)額的大小，劃分若干等級，各等級由低到高規(guī)定相應(yīng)的稅率，課稅對象數(shù)額越大，稅率越高；數(shù)額越小，稅率越低。
因計算方法不同，累進稅率又可分為超率累進稅率與超額累進稅率兩種。
①超率累進稅率是以征稅對象數(shù)額的相對率劃分若干級距，分別規(guī)定相應(yīng)的差別稅率，相對率每超過一個級距的、對超過的部分就按高一級的稅率計算征稅。例如：目前采用這種稅率的是土地增值稅。
②超額累進稅率是把課稅對象按數(shù)額大小劃分為不同的等級，每個等級由低到高分別規(guī)定稅率，各等級分別計算稅額，一定數(shù)額的課稅對象同時使用幾個稅率。例如：我國的個人所得稅采用的是超額累進稅率。
5、附加、加成和減免
納稅人負擔(dān)的輕重，主要通過稅率的高低來調(diào)節(jié)，但還可以通過附加、加成和減免措施來調(diào)節(jié)。
（1)附加和加成是加重納稅人負擔(dān)的措施
①附加是地方附加的簡稱，是地方政府在正稅之外附加征收的一部分稅款。通常把按國家稅法規(guī)定的稅率征收的稅款稱為正稅，把正稅以外征收的附加稱為副稅；
②加成是加成征收的簡稱。對特定的納稅人實行加成征稅，加一成等于加正稅的10％，加二成等于加正稅的20％，依此類推。
加成與附加不同，加成只對特定的納稅人加征，附加對所有納稅人加征。加成一般是在收益課稅中采用，以便有效地調(diào)節(jié)某些納稅人的收入，附加則不一定。
（2)減稅、免稅以及規(guī)定起征點和免征額是減輕納稅人負擔(dān)的措施。
減稅就是減征部分稅款，免稅就是免交全部稅款。減免稅是國家根據(jù)一定時期的政治、經(jīng)濟、社會政策的要求而對某些特定的生產(chǎn)經(jīng)營活動或某些特定的納稅人給予的優(yōu)惠。
起征點是指稅法規(guī)定的對課稅對象開始征稅的低界限。例如：我國個人所得稅就設(shè)有起征點。
免征額是指稅法規(guī)定的課稅對象全部數(shù)額中免于征稅的數(shù)額。
稅收具有嚴(yán)肅性，而稅收制度中關(guān)于附加、加成和減免稅的有關(guān)規(guī)定，則把稅收法律制度的嚴(yán)肅性和必要的靈活性密切地結(jié)合起來，使稅收法律制度能夠因地制宜，更好地發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用。
6、違章處理
違章處理是對納稅人違反稅法行為的處置。納稅人的違章行為通常包括偷稅、抗稅、漏稅、欠稅等不同情況。
偷稅是指納稅人有意識地采取非法手段不交或少交稅款的違法行為。
抗稅是指納稅人對抗國家稅法拒絕納稅的違法行為。
欠稅即拖欠稅款，是指納稅人不按規(guī)定期限交納稅款的違章行為。
偷稅和抗稅屬于違法犯罪行為。漏稅和欠稅屬一般違章行為，不構(gòu)成犯罪。對納稅人的違章行為，可以根據(jù)情節(jié)輕重，分別采取以下方式進行處理：批評教育、強行扣款、加收滯納金、罰款、追究刑事責(zé)任等。
例題分析：
1、納稅人負擔(dān)的輕重，不但可以通過稅率高低來調(diào)節(jié)，也可以通過附加、加成和減免措施來調(diào)節(jié)。（對）
（2006年判斷題）
解析；考察對稅率、附加、加成和減免等稅收基本概念。
稅率是據(jù)以計算應(yīng)納稅額的比率，即對課稅對象的征收比例，體現(xiàn)征稅的深度。在課稅對象和稅目不變的情況下，課稅額與稅率成正比。稅率是稅收制度和政策的中心環(huán)節(jié)，直接關(guān)系到國家財政收入和納稅人的負擔(dān)。納稅人負擔(dān)的輕重，主要通過稅率的高低來調(diào)節(jié)，但還可以通過附加、加成和減免措施來調(diào)節(jié)。
注意：①附加和加成是加重納稅人負擔(dān)的措施
附加是地方附加的簡稱，是地方政府在正稅之外附加征收的一部分稅款。
加成是加成征收的簡稱。對特定的納稅人實行加成征稅，加一成等于加正稅的10％，加二成等于加正稅的20％，依此類推。
②
減稅、免稅，以及規(guī)定起征點和免征額是減輕納稅人負擔(dān)的措施。
減稅就是減征部分稅款，免稅就是免交全部稅款。
稅收制度簡稱稅制，是國家各項稅收法律、法規(guī)、規(guī)章和稅收管理體制等的總稱，是國家處理稅收分配關(guān)系的總規(guī)范。稅收法律、法規(guī)及規(guī)章是稅收制度的主體。稅制是國家向納稅人征稅的法律依據(jù)和工作規(guī)程。
稅收制度由納稅義務(wù)人(以下簡稱納稅人)、課稅對象、稅基、稅率、附加、加成和減免、違章處理等要素構(gòu)成：
1、納稅人(課稅主體)
納稅人是國家行使課稅權(quán)所指向的單位和個人，即稅法規(guī)定的直接負有納稅義務(wù)的單位和個人。
納稅人和負稅人不同。納稅人是直接向國家交納稅款的單位和個人，負稅人是實際負擔(dān)稅款的單位和個人。
2、課稅對象(課稅客體)
課稅對象又稱征稅對象，是稅法規(guī)定的課稅目的物，即稅收法律關(guān)系中征納雙方權(quán)利義務(wù)所指向的物或行為。我國現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)都有自己特定的征稅對象，比如，企業(yè)所得稅的征稅對象就是應(yīng)稅所得；增值稅的征稅對象就是商品或勞務(wù)在生產(chǎn)和流通過程中的增值額。
課稅對象決定稅收的課稅范圍，是區(qū)別征稅與不征稅的主要界限，也是區(qū)別不同稅種的主要標(biāo)志。
3、稅基
稅基是課稅基礎(chǔ)的簡稱，是指計算應(yīng)納稅額時的課稅基礎(chǔ)，它是建立某種稅或稅制的經(jīng)濟基礎(chǔ)或依據(jù)。它有兩層涵義：稅基的質(zhì)，即課稅的具體對象，有實物量和價值量兩類；稅基的量，即課稅對象中，有多少可以作為計算應(yīng)課稅的基數(shù)。
4、稅率
稅率是據(jù)以計算應(yīng)納稅額的比率，即對課稅對象的征收比例，體現(xiàn)征稅的深度。在課稅對象和稅目不變的情況下，課稅額與稅率成正比。稅率是稅收制度和政策的中心環(huán)節(jié)，直接關(guān)系到國家財政收入和納稅人的負擔(dān)。
我國按稅率和稅基的關(guān)系劃分，稅率主要有比例稅率、定額稅率和累進稅率三類。其中：
（1）比例稅率是對同一課稅對象，不論其數(shù)額大小，統(tǒng)一按相同比例征稅。例如：我國的營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等采用的是比例稅率。
（2）定額稅率又稱固定稅額，是按課稅對象的一定計量單位直接規(guī)定一個固定的稅額，而不規(guī)定征收比例。例如：我國的資源稅采用的是定額稅率。
（3）累進稅率是按課稅對象數(shù)額的大小，劃分若干等級，各等級由低到高規(guī)定相應(yīng)的稅率，課稅對象數(shù)額越大，稅率越高；數(shù)額越小，稅率越低。
因計算方法不同，累進稅率又可分為超率累進稅率與超額累進稅率兩種。
①超率累進稅率是以征稅對象數(shù)額的相對率劃分若干級距，分別規(guī)定相應(yīng)的差別稅率，相對率每超過一個級距的、對超過的部分就按高一級的稅率計算征稅。例如：目前采用這種稅率的是土地增值稅。
②超額累進稅率是把課稅對象按數(shù)額大小劃分為不同的等級，每個等級由低到高分別規(guī)定稅率，各等級分別計算稅額，一定數(shù)額的課稅對象同時使用幾個稅率。例如：我國的個人所得稅采用的是超額累進稅率。
5、附加、加成和減免
納稅人負擔(dān)的輕重，主要通過稅率的高低來調(diào)節(jié)，但還可以通過附加、加成和減免措施來調(diào)節(jié)。
（1)附加和加成是加重納稅人負擔(dān)的措施
①附加是地方附加的簡稱，是地方政府在正稅之外附加征收的一部分稅款。通常把按國家稅法規(guī)定的稅率征收的稅款稱為正稅，把正稅以外征收的附加稱為副稅；
②加成是加成征收的簡稱。對特定的納稅人實行加成征稅，加一成等于加正稅的10％，加二成等于加正稅的20％，依此類推。
加成與附加不同，加成只對特定的納稅人加征，附加對所有納稅人加征。加成一般是在收益課稅中采用，以便有效地調(diào)節(jié)某些納稅人的收入，附加則不一定。
（2)減稅、免稅以及規(guī)定起征點和免征額是減輕納稅人負擔(dān)的措施。
減稅就是減征部分稅款，免稅就是免交全部稅款。減免稅是國家根據(jù)一定時期的政治、經(jīng)濟、社會政策的要求而對某些特定的生產(chǎn)經(jīng)營活動或某些特定的納稅人給予的優(yōu)惠。
起征點是指稅法規(guī)定的對課稅對象開始征稅的低界限。例如：我國個人所得稅就設(shè)有起征點。
免征額是指稅法規(guī)定的課稅對象全部數(shù)額中免于征稅的數(shù)額。
稅收具有嚴(yán)肅性，而稅收制度中關(guān)于附加、加成和減免稅的有關(guān)規(guī)定，則把稅收法律制度的嚴(yán)肅性和必要的靈活性密切地結(jié)合起來，使稅收法律制度能夠因地制宜，更好地發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用。
6、違章處理
違章處理是對納稅人違反稅法行為的處置。納稅人的違章行為通常包括偷稅、抗稅、漏稅、欠稅等不同情況。
偷稅是指納稅人有意識地采取非法手段不交或少交稅款的違法行為。
抗稅是指納稅人對抗國家稅法拒絕納稅的違法行為。
欠稅即拖欠稅款，是指納稅人不按規(guī)定期限交納稅款的違章行為。
偷稅和抗稅屬于違法犯罪行為。漏稅和欠稅屬一般違章行為，不構(gòu)成犯罪。對納稅人的違章行為，可以根據(jù)情節(jié)輕重，分別采取以下方式進行處理：批評教育、強行扣款、加收滯納金、罰款、追究刑事責(zé)任等。
例題分析：
1、納稅人負擔(dān)的輕重，不但可以通過稅率高低來調(diào)節(jié)，也可以通過附加、加成和減免措施來調(diào)節(jié)。（對）
（2006年判斷題）
解析；考察對稅率、附加、加成和減免等稅收基本概念。
稅率是據(jù)以計算應(yīng)納稅額的比率，即對課稅對象的征收比例，體現(xiàn)征稅的深度。在課稅對象和稅目不變的情況下，課稅額與稅率成正比。稅率是稅收制度和政策的中心環(huán)節(jié)，直接關(guān)系到國家財政收入和納稅人的負擔(dān)。納稅人負擔(dān)的輕重，主要通過稅率的高低來調(diào)節(jié)，但還可以通過附加、加成和減免措施來調(diào)節(jié)。
注意：①附加和加成是加重納稅人負擔(dān)的措施
附加是地方附加的簡稱，是地方政府在正稅之外附加征收的一部分稅款。
加成是加成征收的簡稱。對特定的納稅人實行加成征稅，加一成等于加正稅的10％，加二成等于加正稅的20％，依此類推。
②
減稅、免稅，以及規(guī)定起征點和免征額是減輕納稅人負擔(dān)的措施。
減稅就是減征部分稅款，免稅就是免交全部稅款。