第五條 國務院稅務主管部門主管全國稅收征收管理工作。各地國家稅務局和地方稅務局應當按照國務院規(guī)定的稅收征收管理范圍分別進行征收管理。
地方各級人民政府應當依法加強對本行政區(qū)域內(nèi)稅收征收管理工作的領導或者協(xié)調(diào)，支持稅務機關依法執(zhí)行職務，依照法定稅率計算稅額，依法征收稅款。
各有關部門和單位應當支持、協(xié)助稅務機關依法執(zhí)行職務。
稅務機關依法執(zhí)行職務，任何單位和個人不得阻撓。
【釋義】 本條是對稅收征收管理體制的規(guī)定。
稅收征收管理，是國家的一項重要職能，是政府的一項重要職責，需要通過各級政府及其所屬的有關職能部門負責具體組織實施。為了保證國家稅收征收管理職能的實現(xiàn)，有必要以法律形式確定稅收征收管理體制，明確政府及其職能部門在稅收征收管理中的職責權限。根據(jù)本條的規(guī)定，我國法定的稅收征收管理體制主要包括以下內(nèi)容：
首先，國務院稅務主管部門主管全國稅收征收管理工作。國務院是國家行政機關，國務院稅務主管部門是國家行政層級的稅務機關，全國稅收征收管理工作應當由國務院稅務主管部門負責。確定國務院稅務主管部門為全國稅收征收管理工作的主管部門，有利于保證國務院對全國稅收征收管理工作實施統(tǒng)一領導，有利于稅收法律、行政法規(guī)的統(tǒng)一貫徹執(zhí)行。對于國務院稅務主管部門來說，主管全國稅收征收管理工作是其法定職責，必須認真嚴肅地履行這一職責。目前，國務院設置的國家稅務總局是主管全國稅收征收管理工作的主管部門，其主要職責包括：擬定有關稅收的法律、行政法規(guī)草案；參與研究宏觀稅收政策并提出相關建議；制定并監(jiān)督執(zhí)行稅收業(yè)務的規(guī)章制度；組織實施稅收征管改革，制定稅收征管方面的規(guī)章制度；組織實施中央稅、中央和地方共享稅、農(nóng)業(yè)稅和國家指定的基金的征收管理；負責對征管方面的有關業(yè)務問題和一般稅收問題進行解釋，并負責辦理有關減免稅事宜；辦理進出口商品的增值稅、消費稅的征收和出口退稅業(yè)務等。
第二，各地國家稅務局和地方稅務局應當按照國務院規(guī)定的稅收征收管理范圍分別進行征收管理。目前，我國根據(jù)分稅制財政管理體制的需要，在各省、自治區(qū)、直轄市分設了國家稅務局和地方稅務局，省以下稅務機關都分為國家稅務局、地方稅務局兩套系統(tǒng)，分別負責對中央稅、地方稅以及中央與地方共享稅的征收管理。從我國實際情況看，在分稅制財政管理體制下，各地國家稅務局、地方稅務局的稅收征收管理范圍應當明確，由于國家稅務局與地方稅務局之間稅收征收管理范圍的劃分，涉及到中央與地方的財政收入分配關系，所以應當由國務院來規(guī)定，地方政府不能自行確定。各地國家稅務局、地方稅務局各自都應當按照國務院規(guī)定的稅收征收管理范圍進行征收管理?；谶@種實際需要，本條第一款確立了各地國家稅務局、地方稅務局按照國務院規(guī)定的稅收征收管理范圍分別進行管理的體制。
第三，地方各級人民政府應當依法加強對本行政區(qū)域內(nèi)稅收征收管理工作的領導或者協(xié)調(diào)，支持稅務機關依法執(zhí)行職務，依照法定稅率計算稅額，依法征收稅款。地方稅務局是地方政府所屬的職能部門，負責本行政區(qū)域內(nèi)地方稅收征收管理工作，地方各級政府對其所屬的各級地方稅務局負有重要的領導責任，對各級地方稅務局職責范圍內(nèi)的地方稅收征收管理工作也負有同樣重要的領導責任。各地的國家稅務局與地方各級政府不是行政隸屬關系，但是各地國家稅務局在稅收征收管理過程中，也需要地方各級政府做一些協(xié)調(diào)工作，為了保證稅收征收管理的實現(xiàn)，地方各級政府應當加強對本行政區(qū)域內(nèi)稅收征收管理工作的領導或者協(xié)調(diào)。地方各級政府不得任意干預稅務機關依法執(zhí)行職務，不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定向稅務機關下指標、壓任務，征收“過頭稅”或任意減免稅。地方各級政府必須支持稅務機關依法執(zhí)行職務，依照法定稅率計算稅額，嚴格依法征收稅款。
第四，各有關部門和單位應當支持、協(xié)助稅務機關依法執(zhí)行職務。稅務機關依法執(zhí)行職務，征收稅款，是為了國家的稅收利益，各有關部門和單位都有責任予以支持和協(xié)助。比如，為了加強對從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人稅務登記的管理，稅務機關需要向工商行政管理部門了解工商登記的有關情況，工商部門應當予以配合。又如，為加強對稅源的管理控制，稅務機關依法查詢有關納稅人開立帳戶的情況時，銀行和金融機構應當予以協(xié)助。各有關部門和單位與稅務機關之間形成緊密配合、積極支持、大力協(xié)助的良好關系，可以為稅務機關創(chuàng)造良好的執(zhí)法環(huán)境，有利于稅收征收管理的有效進行。
第五，稅務機關依法執(zhí)行職務，任何單位和個人不得阻撓。稅務機關依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定實施稅收征收管理，就是依法執(zhí)行職務，對此，任何單位和個人一方面有責任予以支持、配合或協(xié)助，另一方面不得進行阻撓。從納稅人、扣繳義務人來講，偷稅、抗稅、騙取退稅的，編造虛假計稅依據(jù)的，采取各種手段妨礙稅務機關追繳欠稅的，逃避或者以其他方式阻撓稅務檢查等行為，都屬于阻撓稅務機關依法執(zhí)行職務。從其他有關單位和個人來看，不依法向稅務機關如實提供有關資料及證明材料，拒絕執(zhí)行稅務機關依法作出的決定的，強令稅務機關違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定提前征收或延緩征收稅款等行為，也屬于阻撓稅務機關依法執(zhí)行職務的行為。這些行為干擾了正常的稅收秩序，損害了國家稅收利益，應堅決予以禁止。
地方各級人民政府應當依法加強對本行政區(qū)域內(nèi)稅收征收管理工作的領導或者協(xié)調(diào)，支持稅務機關依法執(zhí)行職務，依照法定稅率計算稅額，依法征收稅款。
各有關部門和單位應當支持、協(xié)助稅務機關依法執(zhí)行職務。
稅務機關依法執(zhí)行職務，任何單位和個人不得阻撓。
【釋義】 本條是對稅收征收管理體制的規(guī)定。
稅收征收管理，是國家的一項重要職能，是政府的一項重要職責，需要通過各級政府及其所屬的有關職能部門負責具體組織實施。為了保證國家稅收征收管理職能的實現(xiàn)，有必要以法律形式確定稅收征收管理體制，明確政府及其職能部門在稅收征收管理中的職責權限。根據(jù)本條的規(guī)定，我國法定的稅收征收管理體制主要包括以下內(nèi)容：
首先，國務院稅務主管部門主管全國稅收征收管理工作。國務院是國家行政機關，國務院稅務主管部門是國家行政層級的稅務機關，全國稅收征收管理工作應當由國務院稅務主管部門負責。確定國務院稅務主管部門為全國稅收征收管理工作的主管部門，有利于保證國務院對全國稅收征收管理工作實施統(tǒng)一領導，有利于稅收法律、行政法規(guī)的統(tǒng)一貫徹執(zhí)行。對于國務院稅務主管部門來說，主管全國稅收征收管理工作是其法定職責，必須認真嚴肅地履行這一職責。目前，國務院設置的國家稅務總局是主管全國稅收征收管理工作的主管部門，其主要職責包括：擬定有關稅收的法律、行政法規(guī)草案；參與研究宏觀稅收政策并提出相關建議；制定并監(jiān)督執(zhí)行稅收業(yè)務的規(guī)章制度；組織實施稅收征管改革，制定稅收征管方面的規(guī)章制度；組織實施中央稅、中央和地方共享稅、農(nóng)業(yè)稅和國家指定的基金的征收管理；負責對征管方面的有關業(yè)務問題和一般稅收問題進行解釋，并負責辦理有關減免稅事宜；辦理進出口商品的增值稅、消費稅的征收和出口退稅業(yè)務等。
第二，各地國家稅務局和地方稅務局應當按照國務院規(guī)定的稅收征收管理范圍分別進行征收管理。目前，我國根據(jù)分稅制財政管理體制的需要，在各省、自治區(qū)、直轄市分設了國家稅務局和地方稅務局，省以下稅務機關都分為國家稅務局、地方稅務局兩套系統(tǒng)，分別負責對中央稅、地方稅以及中央與地方共享稅的征收管理。從我國實際情況看，在分稅制財政管理體制下，各地國家稅務局、地方稅務局的稅收征收管理范圍應當明確，由于國家稅務局與地方稅務局之間稅收征收管理范圍的劃分，涉及到中央與地方的財政收入分配關系，所以應當由國務院來規(guī)定，地方政府不能自行確定。各地國家稅務局、地方稅務局各自都應當按照國務院規(guī)定的稅收征收管理范圍進行征收管理?；谶@種實際需要，本條第一款確立了各地國家稅務局、地方稅務局按照國務院規(guī)定的稅收征收管理范圍分別進行管理的體制。
第三，地方各級人民政府應當依法加強對本行政區(qū)域內(nèi)稅收征收管理工作的領導或者協(xié)調(diào)，支持稅務機關依法執(zhí)行職務，依照法定稅率計算稅額，依法征收稅款。地方稅務局是地方政府所屬的職能部門，負責本行政區(qū)域內(nèi)地方稅收征收管理工作，地方各級政府對其所屬的各級地方稅務局負有重要的領導責任，對各級地方稅務局職責范圍內(nèi)的地方稅收征收管理工作也負有同樣重要的領導責任。各地的國家稅務局與地方各級政府不是行政隸屬關系，但是各地國家稅務局在稅收征收管理過程中，也需要地方各級政府做一些協(xié)調(diào)工作，為了保證稅收征收管理的實現(xiàn)，地方各級政府應當加強對本行政區(qū)域內(nèi)稅收征收管理工作的領導或者協(xié)調(diào)。地方各級政府不得任意干預稅務機關依法執(zhí)行職務，不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定向稅務機關下指標、壓任務，征收“過頭稅”或任意減免稅。地方各級政府必須支持稅務機關依法執(zhí)行職務，依照法定稅率計算稅額，嚴格依法征收稅款。
第四，各有關部門和單位應當支持、協(xié)助稅務機關依法執(zhí)行職務。稅務機關依法執(zhí)行職務，征收稅款，是為了國家的稅收利益，各有關部門和單位都有責任予以支持和協(xié)助。比如，為了加強對從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人稅務登記的管理，稅務機關需要向工商行政管理部門了解工商登記的有關情況，工商部門應當予以配合。又如，為加強對稅源的管理控制，稅務機關依法查詢有關納稅人開立帳戶的情況時，銀行和金融機構應當予以協(xié)助。各有關部門和單位與稅務機關之間形成緊密配合、積極支持、大力協(xié)助的良好關系，可以為稅務機關創(chuàng)造良好的執(zhí)法環(huán)境，有利于稅收征收管理的有效進行。
第五，稅務機關依法執(zhí)行職務，任何單位和個人不得阻撓。稅務機關依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定實施稅收征收管理，就是依法執(zhí)行職務，對此，任何單位和個人一方面有責任予以支持、配合或協(xié)助，另一方面不得進行阻撓。從納稅人、扣繳義務人來講，偷稅、抗稅、騙取退稅的，編造虛假計稅依據(jù)的，采取各種手段妨礙稅務機關追繳欠稅的，逃避或者以其他方式阻撓稅務檢查等行為，都屬于阻撓稅務機關依法執(zhí)行職務。從其他有關單位和個人來看，不依法向稅務機關如實提供有關資料及證明材料，拒絕執(zhí)行稅務機關依法作出的決定的，強令稅務機關違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定提前征收或延緩征收稅款等行為，也屬于阻撓稅務機關依法執(zhí)行職務的行為。這些行為干擾了正常的稅收秩序，損害了國家稅收利益，應堅決予以禁止。