第五條 國務(wù)院稅務(wù)主管部門主管全國稅收征收管理工作。各地國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局應(yīng)當按照國務(wù)院規(guī)定的稅收征收管理范圍分別進行征收管理。
地方各級人民政府應(yīng)當依法加強對本行政區(qū)域內(nèi)稅收征收管理工作的領(lǐng)導(dǎo)或者協(xié)調(diào)，支持稅務(wù)機關(guān)依法執(zhí)行職務(wù)，依照法定稅率計算稅額，依法征收稅款。
各有關(guān)部門和單位應(yīng)當支持、協(xié)助稅務(wù)機關(guān)依法執(zhí)行職務(wù)。
稅務(wù)機關(guān)依法執(zhí)行職務(wù)，任何單位和個人不得阻撓。
【釋義】 本條是對稅收征收管理體制的規(guī)定。
稅收征收管理，是國家的一項重要職能，是政府的一項重要職責，需要通過各級政府及其所屬的有關(guān)職能部門負責具體組織實施。為了保證國家稅收征收管理職能的實現(xiàn)，有必要以法律形式確定稅收征收管理體制，明確政府及其職能部門在稅收征收管理中的職責權(quán)限。根據(jù)本條的規(guī)定，我國法定的稅收征收管理體制主要包括以下內(nèi)容：
首先，國務(wù)院稅務(wù)主管部門主管全國稅收征收管理工作。國務(wù)院是國家行政機關(guān)，國務(wù)院稅務(wù)主管部門是國家行政層級的稅務(wù)機關(guān)，全國稅收征收管理工作應(yīng)當由國務(wù)院稅務(wù)主管部門負責。確定國務(wù)院稅務(wù)主管部門為全國稅收征收管理工作的主管部門，有利于保證國務(wù)院對全國稅收征收管理工作實施統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，有利于稅收法律、行政法規(guī)的統(tǒng)一貫徹執(zhí)行。對于國務(wù)院稅務(wù)主管部門來說，主管全國稅收征收管理工作是其法定職責，必須認真嚴肅地履行這一職責。目前，國務(wù)院設(shè)置的國家稅務(wù)總局是主管全國稅收征收管理工作的主管部門，其主要職責包括：擬定有關(guān)稅收的法律、行政法規(guī)草案；參與研究宏觀稅收政策并提出相關(guān)建議；制定并監(jiān)督執(zhí)行稅收業(yè)務(wù)的規(guī)章制度；組織實施稅收征管改革，制定稅收征管方面的規(guī)章制度；組織實施中央稅、中央和地方共享稅、農(nóng)業(yè)稅和國家指定的基金的征收管理；負責對征管方面的有關(guān)業(yè)務(wù)問題和一般稅收問題進行解釋，并負責辦理有關(guān)減免稅事宜；辦理進出口商品的增值稅、消費稅的征收和出口退稅業(yè)務(wù)等。
第二，各地國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局應(yīng)當按照國務(wù)院規(guī)定的稅收征收管理范圍分別進行征收管理。目前，我國根據(jù)分稅制財政管理體制的需要，在各省、自治區(qū)、直轄市分設(shè)了國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局，省以下稅務(wù)機關(guān)都分為國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局兩套系統(tǒng)，分別負責對中央稅、地方稅以及中央與地方共享稅的征收管理。從我國實際情況看，在分稅制財政管理體制下，各地國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局的稅收征收管理范圍應(yīng)當明確，由于國家稅務(wù)局與地方稅務(wù)局之間稅收征收管理范圍的劃分，涉及到中央與地方的財政收入分配關(guān)系，所以應(yīng)當由國務(wù)院來規(guī)定，地方政府不能自行確定。各地國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局各自都應(yīng)當按照國務(wù)院規(guī)定的稅收征收管理范圍進行征收管理。基于這種實際需要，本條第一款確立了各地國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局按照國務(wù)院規(guī)定的稅收征收管理范圍分別進行管理的體制。
第三，地方各級人民政府應(yīng)當依法加強對本行政區(qū)域內(nèi)稅收征收管理工作的領(lǐng)導(dǎo)或者協(xié)調(diào)，支持稅務(wù)機關(guān)依法執(zhí)行職務(wù)，依照法定稅率計算稅額，依法征收稅款。地方稅務(wù)局是地方政府所屬的職能部門，負責本行政區(qū)域內(nèi)地方稅收征收管理工作，地方各級政府對其所屬的各級地方稅務(wù)局負有重要的領(lǐng)導(dǎo)責任，對各級地方稅務(wù)局職責范圍內(nèi)的地方稅收征收管理工作也負有同樣重要的領(lǐng)導(dǎo)責任。各地的國家稅務(wù)局與地方各級政府不是行政隸屬關(guān)系，但是各地國家稅務(wù)局在稅收征收管理過程中，也需要地方各級政府做一些協(xié)調(diào)工作，為了保證稅收征收管理的實現(xiàn)，地方各級政府應(yīng)當加強對本行政區(qū)域內(nèi)稅收征收管理工作的領(lǐng)導(dǎo)或者協(xié)調(diào)。地方各級政府不得任意干預(yù)稅務(wù)機關(guān)依法執(zhí)行職務(wù)，不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)下指標、壓任務(wù)，征收“過頭稅”或任意減免稅。地方各級政府必須支持稅務(wù)機關(guān)依法執(zhí)行職務(wù)，依照法定稅率計算稅額，嚴格依法征收稅款。
第四，各有關(guān)部門和單位應(yīng)當支持、協(xié)助稅務(wù)機關(guān)依法執(zhí)行職務(wù)。稅務(wù)機關(guān)依法執(zhí)行職務(wù)，征收稅款，是為了國家的稅收利益，各有關(guān)部門和單位都有責任予以支持和協(xié)助。比如，為了加強對從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人稅務(wù)登記的管理，稅務(wù)機關(guān)需要向工商行政管理部門了解工商登記的有關(guān)情況，工商部門應(yīng)當予以配合。又如，為加強對稅源的管理控制，稅務(wù)機關(guān)依法查詢有關(guān)納稅人開立帳戶的情況時，銀行和金融機構(gòu)應(yīng)當予以協(xié)助。各有關(guān)部門和單位與稅務(wù)機關(guān)之間形成緊密配合、積極支持、大力協(xié)助的良好關(guān)系，可以為稅務(wù)機關(guān)創(chuàng)造良好的執(zhí)法環(huán)境，有利于稅收征收管理的有效進行。
第五，稅務(wù)機關(guān)依法執(zhí)行職務(wù)，任何單位和個人不得阻撓。稅務(wù)機關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定實施稅收征收管理，就是依法執(zhí)行職務(wù)，對此，任何單位和個人一方面有責任予以支持、配合或協(xié)助，另一方面不得進行阻撓。從納稅人、扣繳義務(wù)人來講，偷稅、抗稅、騙取退稅的，編造虛假計稅依據(jù)的，采取各種手段妨礙稅務(wù)機關(guān)追繳欠稅的，逃避或者以其他方式阻撓稅務(wù)檢查等行為，都屬于阻撓稅務(wù)機關(guān)依法執(zhí)行職務(wù)。從其他有關(guān)單位和個人來看，不依法向稅務(wù)機關(guān)如實提供有關(guān)資料及證明材料，拒絕執(zhí)行稅務(wù)機關(guān)依法作出的決定的，強令稅務(wù)機關(guān)違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定提前征收或延緩征收稅款等行為，也屬于阻撓稅務(wù)機關(guān)依法執(zhí)行職務(wù)的行為。這些行為干擾了正常的稅收秩序，損害了國家稅收利益，應(yīng)堅決予以禁止。
地方各級人民政府應(yīng)當依法加強對本行政區(qū)域內(nèi)稅收征收管理工作的領(lǐng)導(dǎo)或者協(xié)調(diào)，支持稅務(wù)機關(guān)依法執(zhí)行職務(wù)，依照法定稅率計算稅額，依法征收稅款。
各有關(guān)部門和單位應(yīng)當支持、協(xié)助稅務(wù)機關(guān)依法執(zhí)行職務(wù)。
稅務(wù)機關(guān)依法執(zhí)行職務(wù)，任何單位和個人不得阻撓。
【釋義】 本條是對稅收征收管理體制的規(guī)定。
稅收征收管理，是國家的一項重要職能，是政府的一項重要職責，需要通過各級政府及其所屬的有關(guān)職能部門負責具體組織實施。為了保證國家稅收征收管理職能的實現(xiàn)，有必要以法律形式確定稅收征收管理體制，明確政府及其職能部門在稅收征收管理中的職責權(quán)限。根據(jù)本條的規(guī)定，我國法定的稅收征收管理體制主要包括以下內(nèi)容：
首先，國務(wù)院稅務(wù)主管部門主管全國稅收征收管理工作。國務(wù)院是國家行政機關(guān)，國務(wù)院稅務(wù)主管部門是國家行政層級的稅務(wù)機關(guān)，全國稅收征收管理工作應(yīng)當由國務(wù)院稅務(wù)主管部門負責。確定國務(wù)院稅務(wù)主管部門為全國稅收征收管理工作的主管部門，有利于保證國務(wù)院對全國稅收征收管理工作實施統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，有利于稅收法律、行政法規(guī)的統(tǒng)一貫徹執(zhí)行。對于國務(wù)院稅務(wù)主管部門來說，主管全國稅收征收管理工作是其法定職責，必須認真嚴肅地履行這一職責。目前，國務(wù)院設(shè)置的國家稅務(wù)總局是主管全國稅收征收管理工作的主管部門，其主要職責包括：擬定有關(guān)稅收的法律、行政法規(guī)草案；參與研究宏觀稅收政策并提出相關(guān)建議；制定并監(jiān)督執(zhí)行稅收業(yè)務(wù)的規(guī)章制度；組織實施稅收征管改革，制定稅收征管方面的規(guī)章制度；組織實施中央稅、中央和地方共享稅、農(nóng)業(yè)稅和國家指定的基金的征收管理；負責對征管方面的有關(guān)業(yè)務(wù)問題和一般稅收問題進行解釋，并負責辦理有關(guān)減免稅事宜；辦理進出口商品的增值稅、消費稅的征收和出口退稅業(yè)務(wù)等。
第二，各地國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局應(yīng)當按照國務(wù)院規(guī)定的稅收征收管理范圍分別進行征收管理。目前，我國根據(jù)分稅制財政管理體制的需要，在各省、自治區(qū)、直轄市分設(shè)了國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局，省以下稅務(wù)機關(guān)都分為國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局兩套系統(tǒng)，分別負責對中央稅、地方稅以及中央與地方共享稅的征收管理。從我國實際情況看，在分稅制財政管理體制下，各地國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局的稅收征收管理范圍應(yīng)當明確，由于國家稅務(wù)局與地方稅務(wù)局之間稅收征收管理范圍的劃分，涉及到中央與地方的財政收入分配關(guān)系，所以應(yīng)當由國務(wù)院來規(guī)定，地方政府不能自行確定。各地國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局各自都應(yīng)當按照國務(wù)院規(guī)定的稅收征收管理范圍進行征收管理。基于這種實際需要，本條第一款確立了各地國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局按照國務(wù)院規(guī)定的稅收征收管理范圍分別進行管理的體制。
第三，地方各級人民政府應(yīng)當依法加強對本行政區(qū)域內(nèi)稅收征收管理工作的領(lǐng)導(dǎo)或者協(xié)調(diào)，支持稅務(wù)機關(guān)依法執(zhí)行職務(wù)，依照法定稅率計算稅額，依法征收稅款。地方稅務(wù)局是地方政府所屬的職能部門，負責本行政區(qū)域內(nèi)地方稅收征收管理工作，地方各級政府對其所屬的各級地方稅務(wù)局負有重要的領(lǐng)導(dǎo)責任，對各級地方稅務(wù)局職責范圍內(nèi)的地方稅收征收管理工作也負有同樣重要的領(lǐng)導(dǎo)責任。各地的國家稅務(wù)局與地方各級政府不是行政隸屬關(guān)系，但是各地國家稅務(wù)局在稅收征收管理過程中，也需要地方各級政府做一些協(xié)調(diào)工作，為了保證稅收征收管理的實現(xiàn)，地方各級政府應(yīng)當加強對本行政區(qū)域內(nèi)稅收征收管理工作的領(lǐng)導(dǎo)或者協(xié)調(diào)。地方各級政府不得任意干預(yù)稅務(wù)機關(guān)依法執(zhí)行職務(wù)，不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)下指標、壓任務(wù)，征收“過頭稅”或任意減免稅。地方各級政府必須支持稅務(wù)機關(guān)依法執(zhí)行職務(wù)，依照法定稅率計算稅額，嚴格依法征收稅款。
第四，各有關(guān)部門和單位應(yīng)當支持、協(xié)助稅務(wù)機關(guān)依法執(zhí)行職務(wù)。稅務(wù)機關(guān)依法執(zhí)行職務(wù)，征收稅款，是為了國家的稅收利益，各有關(guān)部門和單位都有責任予以支持和協(xié)助。比如，為了加強對從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人稅務(wù)登記的管理，稅務(wù)機關(guān)需要向工商行政管理部門了解工商登記的有關(guān)情況，工商部門應(yīng)當予以配合。又如，為加強對稅源的管理控制，稅務(wù)機關(guān)依法查詢有關(guān)納稅人開立帳戶的情況時，銀行和金融機構(gòu)應(yīng)當予以協(xié)助。各有關(guān)部門和單位與稅務(wù)機關(guān)之間形成緊密配合、積極支持、大力協(xié)助的良好關(guān)系，可以為稅務(wù)機關(guān)創(chuàng)造良好的執(zhí)法環(huán)境，有利于稅收征收管理的有效進行。
第五，稅務(wù)機關(guān)依法執(zhí)行職務(wù)，任何單位和個人不得阻撓。稅務(wù)機關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定實施稅收征收管理，就是依法執(zhí)行職務(wù)，對此，任何單位和個人一方面有責任予以支持、配合或協(xié)助，另一方面不得進行阻撓。從納稅人、扣繳義務(wù)人來講，偷稅、抗稅、騙取退稅的，編造虛假計稅依據(jù)的，采取各種手段妨礙稅務(wù)機關(guān)追繳欠稅的，逃避或者以其他方式阻撓稅務(wù)檢查等行為，都屬于阻撓稅務(wù)機關(guān)依法執(zhí)行職務(wù)。從其他有關(guān)單位和個人來看，不依法向稅務(wù)機關(guān)如實提供有關(guān)資料及證明材料，拒絕執(zhí)行稅務(wù)機關(guān)依法作出的決定的，強令稅務(wù)機關(guān)違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定提前征收或延緩征收稅款等行為，也屬于阻撓稅務(wù)機關(guān)依法執(zhí)行職務(wù)的行為。這些行為干擾了正常的稅收秩序，損害了國家稅收利益，應(yīng)堅決予以禁止。