土地增值稅
土地增值稅是對有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)及地上建筑物和其他附著物的單位和個人征收的一種稅。
1.納稅人
凡有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其他附著物（以下簡稱轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)）并取得收入的單位和個人為土地增值稅的納稅人。
各類企業(yè)單位、事業(yè)單位、國家機關(guān)、社會團體和其他組織，以及個體經(jīng)營者、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外國駐華機構(gòu)、以及外國公民、華僑、港澳同胞等均在土地增值稅的納稅義務(wù)人范圍內(nèi)。
2.征稅范圍
土地增值稅的征稅范圍包括國有土地、地上建筑物及其他附著物。轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)是指轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)的行為。不包括通過繼承、贈與等方式無償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。
3.課稅對象和計稅依據(jù)
土地增值稅的課稅對象是有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的土地增值額。
土地增值稅納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的土地增值額為計稅依據(jù)，土地增值額為納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入減除規(guī)定扣除項目金額后的余額。納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入，包括轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的全部價款及相關(guān)的經(jīng)濟利益。具體包括貨幣收入、實物收入和其他收入。
4.稅率和應(yīng)納稅額的計算
土地增值稅實行四級超額累進稅率：
（1）增值額未超過扣除項目金額50％的部分，稅率為30％；
（2）增值額超過扣除項目金額50％，未超過100％的部分，稅率為40％；
（3）增值額超過扣除項目金額100％，未超過200％的部分，稅率為50％；
（4）增值額超過扣除項目金額200％以上部分，稅率為60％。
每級“增值額未超過扣除項目金額”的比例均包括本比例數(shù)。為簡化計算，應(yīng)納稅額可按增值額乘以適用稅率減去扣除項目金額乘以速算扣除系數(shù)的簡便方法計算，速算公式如下：土地增值額未超過扣除項目金額50％的，應(yīng)納稅額＝土地增值額X 30％；土地增值額超過扣除項目金額50％，未超過100％的，應(yīng)納稅額＝土地增值額X40％-扣除項目X5％；土地增值額超過扣除項目金額100％，未超過200％的，應(yīng)納稅額＝土地增值額X50％-扣除項目X15％；土地增值額超過扣除項目金額200％的，應(yīng)納稅額＝土地增值額X 60％-扣除項目金額X 35％。
5.扣除項目
土地增值稅的扣除項目為：
（1）取得土地使用權(quán)時所支付的金額；
（2）土地開發(fā)成本、費用；
（3）建房及配套設(shè)施的成本、費用，或者舊房及建筑物的評估價格；
（4）與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金；
（5）財政部規(guī)定的其他扣除項目。
納稅人有下列情形之一者，按照房地產(chǎn)評估價格計算征收土地增值稅：
（1）隱瞞、虛報房地產(chǎn)價格的；
（2）提供扣除項目金額不實的；
（3）轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的成交價格低于房地產(chǎn)評估價，又無正當(dāng)理由的。
6.減稅、免稅
下列情況免征土地增值稅：
（1）納稅人建造普通標(biāo)準住宅出售，其土地增值額未超過扣除金額20％的；
（2）因國家建設(shè)需要而被政府征用的房地產(chǎn)。
其中，普通標(biāo)準住宅是指按所在地一般民用住宅標(biāo)準建造的居住用房。普通標(biāo)準住宅與其他住宅的具體劃分界限由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。納稅人建造普通標(biāo)準住宅出售，增值額未超過《中華人民共和國土地增值稅實施細則》第七條（一）、（二）、（三）、（五）、（六）項扣除項目余額之和20％的，免征土地增值稅；增值額超過扣除項目之和的20％的，應(yīng)就其全部增值額按規(guī)定計稅。
因國家建設(shè)需要依法征用，收回的房地產(chǎn)，是指因城市實施規(guī)劃、國家建設(shè)需要而被政府批準征用的房產(chǎn)或土地使用權(quán)。因城市實施規(guī)劃、國家建設(shè)的需要而搬遷，由納稅人自行轉(zhuǎn)讓原房地產(chǎn)的，免征土地增值稅。
符合上述免稅規(guī)定的單位和個人，須向房地產(chǎn)所在地稅務(wù)機關(guān)提出免稅申請，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核后，免征土地增值稅。
7.征收管理
土地增值稅的納稅人應(yīng)于轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)合同簽訂之日起7日內(nèi)，到房地產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報，并向稅務(wù)機關(guān)提交房屋及建筑物產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)證書、土地轉(zhuǎn)讓、房產(chǎn)買賣合同、房地產(chǎn)評估報告及其他與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的資料。納稅人因經(jīng)常發(fā)生房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓而難以在每次轉(zhuǎn)讓后申報的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核同意后，可以定期進行納稅申報，具體期限由稅務(wù)機關(guān)根據(jù)情況確定。
納稅人在項目全部竣工結(jié)算前轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入，由于涉及成本確定或其他原因，而無法據(jù)實計算土地增值稅的，可以預(yù)征土地增值稅，待該項目全部竣工、辦理結(jié)算后再進行清算，多退少補。具體辦法由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局根據(jù)當(dāng)?shù)厍闆r制定。
土地增值稅是對有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)及地上建筑物和其他附著物的單位和個人征收的一種稅。
1.納稅人
凡有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其他附著物（以下簡稱轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)）并取得收入的單位和個人為土地增值稅的納稅人。
各類企業(yè)單位、事業(yè)單位、國家機關(guān)、社會團體和其他組織，以及個體經(jīng)營者、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外國駐華機構(gòu)、以及外國公民、華僑、港澳同胞等均在土地增值稅的納稅義務(wù)人范圍內(nèi)。
2.征稅范圍
土地增值稅的征稅范圍包括國有土地、地上建筑物及其他附著物。轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)是指轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)的行為。不包括通過繼承、贈與等方式無償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。
3.課稅對象和計稅依據(jù)
土地增值稅的課稅對象是有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的土地增值額。
土地增值稅納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的土地增值額為計稅依據(jù)，土地增值額為納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入減除規(guī)定扣除項目金額后的余額。納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入，包括轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的全部價款及相關(guān)的經(jīng)濟利益。具體包括貨幣收入、實物收入和其他收入。
4.稅率和應(yīng)納稅額的計算
土地增值稅實行四級超額累進稅率：
（1）增值額未超過扣除項目金額50％的部分，稅率為30％；
（2）增值額超過扣除項目金額50％，未超過100％的部分，稅率為40％；
（3）增值額超過扣除項目金額100％，未超過200％的部分，稅率為50％；
（4）增值額超過扣除項目金額200％以上部分，稅率為60％。
每級“增值額未超過扣除項目金額”的比例均包括本比例數(shù)。為簡化計算，應(yīng)納稅額可按增值額乘以適用稅率減去扣除項目金額乘以速算扣除系數(shù)的簡便方法計算，速算公式如下：土地增值額未超過扣除項目金額50％的，應(yīng)納稅額＝土地增值額X 30％；土地增值額超過扣除項目金額50％，未超過100％的，應(yīng)納稅額＝土地增值額X40％-扣除項目X5％；土地增值額超過扣除項目金額100％，未超過200％的，應(yīng)納稅額＝土地增值額X50％-扣除項目X15％；土地增值額超過扣除項目金額200％的，應(yīng)納稅額＝土地增值額X 60％-扣除項目金額X 35％。
5.扣除項目
土地增值稅的扣除項目為：
（1）取得土地使用權(quán)時所支付的金額；
（2）土地開發(fā)成本、費用；
（3）建房及配套設(shè)施的成本、費用，或者舊房及建筑物的評估價格；
（4）與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金；
（5）財政部規(guī)定的其他扣除項目。
納稅人有下列情形之一者，按照房地產(chǎn)評估價格計算征收土地增值稅：
（1）隱瞞、虛報房地產(chǎn)價格的；
（2）提供扣除項目金額不實的；
（3）轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的成交價格低于房地產(chǎn)評估價，又無正當(dāng)理由的。
6.減稅、免稅
下列情況免征土地增值稅：
（1）納稅人建造普通標(biāo)準住宅出售，其土地增值額未超過扣除金額20％的；
（2）因國家建設(shè)需要而被政府征用的房地產(chǎn)。
其中，普通標(biāo)準住宅是指按所在地一般民用住宅標(biāo)準建造的居住用房。普通標(biāo)準住宅與其他住宅的具體劃分界限由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。納稅人建造普通標(biāo)準住宅出售，增值額未超過《中華人民共和國土地增值稅實施細則》第七條（一）、（二）、（三）、（五）、（六）項扣除項目余額之和20％的，免征土地增值稅；增值額超過扣除項目之和的20％的，應(yīng)就其全部增值額按規(guī)定計稅。
因國家建設(shè)需要依法征用，收回的房地產(chǎn)，是指因城市實施規(guī)劃、國家建設(shè)需要而被政府批準征用的房產(chǎn)或土地使用權(quán)。因城市實施規(guī)劃、國家建設(shè)的需要而搬遷，由納稅人自行轉(zhuǎn)讓原房地產(chǎn)的，免征土地增值稅。
符合上述免稅規(guī)定的單位和個人，須向房地產(chǎn)所在地稅務(wù)機關(guān)提出免稅申請，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核后，免征土地增值稅。
7.征收管理
土地增值稅的納稅人應(yīng)于轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)合同簽訂之日起7日內(nèi)，到房地產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報，并向稅務(wù)機關(guān)提交房屋及建筑物產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)證書、土地轉(zhuǎn)讓、房產(chǎn)買賣合同、房地產(chǎn)評估報告及其他與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的資料。納稅人因經(jīng)常發(fā)生房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓而難以在每次轉(zhuǎn)讓后申報的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核同意后，可以定期進行納稅申報，具體期限由稅務(wù)機關(guān)根據(jù)情況確定。
納稅人在項目全部竣工結(jié)算前轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入，由于涉及成本確定或其他原因，而無法據(jù)實計算土地增值稅的，可以預(yù)征土地增值稅，待該項目全部竣工、辦理結(jié)算后再進行清算，多退少補。具體辦法由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局根據(jù)當(dāng)?shù)厍闆r制定。