第三十一條 有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定，須經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)的單位，應(yīng)當(dāng)向受委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所如實(shí)提供會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料以及有關(guān)情況。
任何單位或者個(gè)人不得以任何方式要求或者示意注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具不實(shí)或者不當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告。
財(cái)政部門有權(quán)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具審計(jì)報(bào)告的程序和內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)督。
【釋義】本條是對(duì)社會(huì)審計(jì)的有關(guān)事項(xiàng)作出規(guī)定。
社會(huì)審計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)監(jiān)督的一個(gè)重要方面，這種監(jiān)督具體表現(xiàn)為由注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)單位的會(huì)計(jì)事務(wù)進(jìn)行檢查審核。這種審計(jì)關(guān)系的建立，一方面是由單位作為委托人，委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其會(huì)計(jì)事務(wù)進(jìn)行審查，另一方面注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為受托人，依照法律和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度以及委托人的要求進(jìn)行審計(jì)，并出具審計(jì)報(bào)告。在社會(huì)審計(jì)中有一種特定情況，不是取決于單位的決定，而是由法律、行政法規(guī)規(guī)定，其會(huì)計(jì)事務(wù)必須經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)，這種審計(jì)是強(qiáng)制性的和法定的。因此，接受這種審計(jì)的單位，有義務(wù)向受委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所如實(shí)提供會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料以及有關(guān)情況。這是被審計(jì)單位的法定義務(wù)，也是保證強(qiáng)制審計(jì)得以有效進(jìn)行的必要條件，如果被審計(jì)單位違背法律規(guī)定，不如實(shí)提供會(huì)計(jì)資料，或者所提供的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿、會(huì)計(jì)報(bào)表等有關(guān)資料是不可靠的，甚至是弄虛作假的，則不但是為審計(jì)工作設(shè)置了障礙，增加了困難，而且還要承擔(dān)由此而產(chǎn)生的法律責(zé)任。所以，《會(huì)計(jì)法》在明確依法接受社會(huì)審計(jì)的同時(shí)，又明確了必須保證社會(huì)審計(jì)正常進(jìn)行的條件和責(zé)任。
《會(huì)計(jì)法》作出了任何單位或者個(gè)人不得以任何方式要求或者示意社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)出具不實(shí)或者不當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告的規(guī)定，這是在法律上禁止干涉社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)正常地進(jìn)行工作，更不允許向社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)提出不合法的要求。規(guī)范社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)行為的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》中規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，必須按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序出具報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)出具報(bào)告時(shí)，不得有下列行為：（1）明知委托人對(duì)重要事項(xiàng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與國(guó)家有關(guān)規(guī)定相抵觸而不予指明；（2）明知委托人的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理會(huì)直接損害報(bào)告使用人或者其他利害關(guān)系人的利益，而予以隱瞞或者作不實(shí)的報(bào)告；（3）明知委托人的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理會(huì)導(dǎo)致報(bào)告使用人或者其他利害關(guān)系人產(chǎn)生重大誤解而不予指明；（4）明知委托人的會(huì)計(jì)報(bào)表的重要事項(xiàng)有其他不實(shí)的內(nèi)容而不予指明。按照《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的這些規(guī)定，委托人要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具不實(shí)或者不當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告，明顯是違法要求，必須予以禁止。何況委托人以外的任何單位或者個(gè)人提出這種違法要求，更值得置疑。要嚴(yán)防在社會(huì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)生這種違法行為。對(duì)于這種違法要求，《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》中也有相關(guān)的規(guī)定，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，遇有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)拒絕出具有關(guān)報(bào)告：（1）委托人示意其作不實(shí)或者不當(dāng)證明的；（2）委托人故意不提供有關(guān)會(huì)計(jì)資料和文件的；（3）因委托人有其他不合理要求，致使注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的報(bào)告不能對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的重要事項(xiàng)作出正確表述的。根據(jù)上述的有關(guān)規(guī)定和分析，《會(huì)計(jì)法》對(duì)委托人以及其他人的違法要求作出禁止性規(guī)定是必要的，是維護(hù)會(huì)計(jì)監(jiān)督不受干擾的法律保障。
財(cái)政部門有權(quán)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具審計(jì)報(bào)告的程序和內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)督。這是一項(xiàng)對(duì)社會(huì)審計(jì)進(jìn)行監(jiān)督的規(guī)定，也可以說(shuō)是加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督的措施。因?yàn)閷?shí)施對(duì)監(jiān)督者的監(jiān)督，會(huì)使監(jiān)督者提高工作質(zhì)量，增強(qiáng)監(jiān)督效力。財(cái)政部門是會(huì)計(jì)工作的主管部門，是對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)施國(guó)家監(jiān)督的法定部門，因此，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施監(jiān)督是必要的，《會(huì)計(jì)法》明確了這種監(jiān)督關(guān)系。財(cái)政部門對(duì)出具審計(jì)報(bào)告的程序進(jìn)行監(jiān)督，是因?yàn)樯鐣?huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)所進(jìn)行的審計(jì)必須遵照一定的程序，執(zhí)行一定的規(guī)則，以保證審計(jì)得以合法有序地進(jìn)行，防止隨意性，保證審計(jì)的公正性和審計(jì)的質(zhì)量。審計(jì)報(bào)告具有鑒證作用、保護(hù)作用、證明作用，對(duì)審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)嚴(yán)加監(jiān)督，要求它是客觀的、公正的、實(shí)事求是的，雖然對(duì)審計(jì)報(bào)告的正確性、合法性，出具人要承擔(dān)責(zé)任，但是實(shí)行對(duì)其監(jiān)督仍然不可缺少。
任何單位或者個(gè)人不得以任何方式要求或者示意注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具不實(shí)或者不當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告。
財(cái)政部門有權(quán)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具審計(jì)報(bào)告的程序和內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)督。
【釋義】本條是對(duì)社會(huì)審計(jì)的有關(guān)事項(xiàng)作出規(guī)定。
社會(huì)審計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)監(jiān)督的一個(gè)重要方面，這種監(jiān)督具體表現(xiàn)為由注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)單位的會(huì)計(jì)事務(wù)進(jìn)行檢查審核。這種審計(jì)關(guān)系的建立，一方面是由單位作為委托人，委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其會(huì)計(jì)事務(wù)進(jìn)行審查，另一方面注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為受托人，依照法律和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度以及委托人的要求進(jìn)行審計(jì)，并出具審計(jì)報(bào)告。在社會(huì)審計(jì)中有一種特定情況，不是取決于單位的決定，而是由法律、行政法規(guī)規(guī)定，其會(huì)計(jì)事務(wù)必須經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)，這種審計(jì)是強(qiáng)制性的和法定的。因此，接受這種審計(jì)的單位，有義務(wù)向受委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所如實(shí)提供會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料以及有關(guān)情況。這是被審計(jì)單位的法定義務(wù)，也是保證強(qiáng)制審計(jì)得以有效進(jìn)行的必要條件，如果被審計(jì)單位違背法律規(guī)定，不如實(shí)提供會(huì)計(jì)資料，或者所提供的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿、會(huì)計(jì)報(bào)表等有關(guān)資料是不可靠的，甚至是弄虛作假的，則不但是為審計(jì)工作設(shè)置了障礙，增加了困難，而且還要承擔(dān)由此而產(chǎn)生的法律責(zé)任。所以，《會(huì)計(jì)法》在明確依法接受社會(huì)審計(jì)的同時(shí)，又明確了必須保證社會(huì)審計(jì)正常進(jìn)行的條件和責(zé)任。
《會(huì)計(jì)法》作出了任何單位或者個(gè)人不得以任何方式要求或者示意社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)出具不實(shí)或者不當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告的規(guī)定，這是在法律上禁止干涉社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)正常地進(jìn)行工作，更不允許向社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)提出不合法的要求。規(guī)范社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)行為的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》中規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，必須按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序出具報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)出具報(bào)告時(shí)，不得有下列行為：（1）明知委托人對(duì)重要事項(xiàng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與國(guó)家有關(guān)規(guī)定相抵觸而不予指明；（2）明知委托人的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理會(huì)直接損害報(bào)告使用人或者其他利害關(guān)系人的利益，而予以隱瞞或者作不實(shí)的報(bào)告；（3）明知委托人的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理會(huì)導(dǎo)致報(bào)告使用人或者其他利害關(guān)系人產(chǎn)生重大誤解而不予指明；（4）明知委托人的會(huì)計(jì)報(bào)表的重要事項(xiàng)有其他不實(shí)的內(nèi)容而不予指明。按照《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的這些規(guī)定，委托人要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具不實(shí)或者不當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告，明顯是違法要求，必須予以禁止。何況委托人以外的任何單位或者個(gè)人提出這種違法要求，更值得置疑。要嚴(yán)防在社會(huì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)生這種違法行為。對(duì)于這種違法要求，《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》中也有相關(guān)的規(guī)定，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，遇有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)拒絕出具有關(guān)報(bào)告：（1）委托人示意其作不實(shí)或者不當(dāng)證明的；（2）委托人故意不提供有關(guān)會(huì)計(jì)資料和文件的；（3）因委托人有其他不合理要求，致使注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的報(bào)告不能對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的重要事項(xiàng)作出正確表述的。根據(jù)上述的有關(guān)規(guī)定和分析，《會(huì)計(jì)法》對(duì)委托人以及其他人的違法要求作出禁止性規(guī)定是必要的，是維護(hù)會(huì)計(jì)監(jiān)督不受干擾的法律保障。
財(cái)政部門有權(quán)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具審計(jì)報(bào)告的程序和內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)督。這是一項(xiàng)對(duì)社會(huì)審計(jì)進(jìn)行監(jiān)督的規(guī)定，也可以說(shuō)是加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督的措施。因?yàn)閷?shí)施對(duì)監(jiān)督者的監(jiān)督，會(huì)使監(jiān)督者提高工作質(zhì)量，增強(qiáng)監(jiān)督效力。財(cái)政部門是會(huì)計(jì)工作的主管部門，是對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)施國(guó)家監(jiān)督的法定部門，因此，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施監(jiān)督是必要的，《會(huì)計(jì)法》明確了這種監(jiān)督關(guān)系。財(cái)政部門對(duì)出具審計(jì)報(bào)告的程序進(jìn)行監(jiān)督，是因?yàn)樯鐣?huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)所進(jìn)行的審計(jì)必須遵照一定的程序，執(zhí)行一定的規(guī)則，以保證審計(jì)得以合法有序地進(jìn)行，防止隨意性，保證審計(jì)的公正性和審計(jì)的質(zhì)量。審計(jì)報(bào)告具有鑒證作用、保護(hù)作用、證明作用，對(duì)審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)嚴(yán)加監(jiān)督，要求它是客觀的、公正的、實(shí)事求是的，雖然對(duì)審計(jì)報(bào)告的正確性、合法性，出具人要承擔(dān)責(zé)任，但是實(shí)行對(duì)其監(jiān)督仍然不可缺少。