【問題】
我公司新廠房擴建，與建筑施工方簽訂的合同為包工不包料合同，即“甲供材料”，購買的所有建筑材料都取得了合法的銷售發(fā)票，建筑施工方對其提供的應(yīng)稅勞務(wù)也提供了工程發(fā)票，而當?shù)氐牡囟惒块T要求我單位自己購買的建筑材料也要納入營業(yè)稅的征稅范圍繳納營業(yè)稅。請問我單位自行購買的材料是否也要納入建筑方營業(yè)稅征稅范圍繳納營業(yè)稅？如果需要，那么地稅部門對建筑材料開具的發(fā)票我單位如何處理，因為我單位購買建筑材料的時候已經(jīng)取得了相應(yīng)合法的銷售發(fā)票？
【解答】
根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》（財政部、國家稅務(wù)總局令2008年第52號）規(guī)定：
“第七條 納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額：
（一）提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為；
（二）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
第十六條 除本細則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款?！?BR> 因此，貴公司自己購買的材料應(yīng)包括在建筑營業(yè)額中繳納營業(yè)稅。貴公司購買的材料取得的發(fā)票作為計入新建廠房成本的計稅依據(jù)，應(yīng)當自廠房投入使用月份的次月起計算廠房的折舊，按規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。
網(wǎng)校博友（天高·云淡）談看法：
我覺得國稅總局的解釋有點不容易讓人理解，應(yīng)該這樣解釋：
1、根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十八條的規(guī)定：納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何結(jié)算（即不管你是包工不包料，還是包工既包料），其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內(nèi)。（但不包括甲方提供的設(shè)備款）。（這樣避免有些人簽訂包工不包料的合同，來逃避營業(yè)稅的繳納。）
2、營業(yè)稅的稅負承擔(dān)者應(yīng)該是提供施工勞務(wù)方，即建筑施工方，不應(yīng)該是發(fā)包方，發(fā)包方本身購進材料，是增值稅范圍，不屬于營業(yè)稅的計征范圍。
所以，該營業(yè)稅的繳納只能是建筑施工方，施工方在開發(fā)票的時候必須把本身提供的勞務(wù)及業(yè)主提供的材料款一起開進建安發(fā)票金額中。
同時，后附一個案例：
河南省鄭州市地稅局稽查局在對承接包工不包料工程項目的企業(yè)檢查時，發(fā)現(xiàn)某個體建筑施工隊，1995年承接河南省省建一公司2棟家屬樓的改擴建工程，采用包工不包料的承建方式，完工后核定造價230萬元。該個體承包商以所建筑公司的名義開具發(fā)票，但未及時向其主管稅務(wù)機關(guān)申報完稅，稅務(wù)人員檢查后認定，該個體承包商應(yīng)補繳營業(yè)稅6.9萬元。
接到處理決定后，該個體承包商提出疑義：占工程造價70％以上的建筑材料均是甲方拿出發(fā)票，讓該施工隊到指定處拉取的，他們并未實際收到材料款，故認為不應(yīng)繳納此部分價款相應(yīng)的稅金，并強調(diào)說簽訂合同時，建設(shè)單位答應(yīng)負擔(dān)工程所有的稅金。
稅務(wù)稽查人員依據(jù)稅法作出了明確的解釋。首先，根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》第一條之規(guī)定：提供此項工程應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)人是建筑施工企業(yè)，故稅務(wù)機關(guān)的征稅對象只能是該個體承包商，而非甲方建設(shè)單位。第二，根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十八條的規(guī)定：納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內(nèi)。故該建筑承包商應(yīng)按所承接工程總造價230萬元計算繳納營業(yè)稅金及附加。而不能扣除包工不包料的建筑材料價款后計算繳稅
我公司新廠房擴建，與建筑施工方簽訂的合同為包工不包料合同，即“甲供材料”，購買的所有建筑材料都取得了合法的銷售發(fā)票，建筑施工方對其提供的應(yīng)稅勞務(wù)也提供了工程發(fā)票，而當?shù)氐牡囟惒块T要求我單位自己購買的建筑材料也要納入營業(yè)稅的征稅范圍繳納營業(yè)稅。請問我單位自行購買的材料是否也要納入建筑方營業(yè)稅征稅范圍繳納營業(yè)稅？如果需要，那么地稅部門對建筑材料開具的發(fā)票我單位如何處理，因為我單位購買建筑材料的時候已經(jīng)取得了相應(yīng)合法的銷售發(fā)票？
【解答】
根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》（財政部、國家稅務(wù)總局令2008年第52號）規(guī)定：
“第七條 納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額：
（一）提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為；
（二）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
第十六條 除本細則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款?！?BR> 因此，貴公司自己購買的材料應(yīng)包括在建筑營業(yè)額中繳納營業(yè)稅。貴公司購買的材料取得的發(fā)票作為計入新建廠房成本的計稅依據(jù)，應(yīng)當自廠房投入使用月份的次月起計算廠房的折舊，按規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。
網(wǎng)校博友（天高·云淡）談看法：
我覺得國稅總局的解釋有點不容易讓人理解，應(yīng)該這樣解釋：
1、根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十八條的規(guī)定：納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何結(jié)算（即不管你是包工不包料，還是包工既包料），其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內(nèi)。（但不包括甲方提供的設(shè)備款）。（這樣避免有些人簽訂包工不包料的合同，來逃避營業(yè)稅的繳納。）
2、營業(yè)稅的稅負承擔(dān)者應(yīng)該是提供施工勞務(wù)方，即建筑施工方，不應(yīng)該是發(fā)包方，發(fā)包方本身購進材料，是增值稅范圍，不屬于營業(yè)稅的計征范圍。
所以，該營業(yè)稅的繳納只能是建筑施工方，施工方在開發(fā)票的時候必須把本身提供的勞務(wù)及業(yè)主提供的材料款一起開進建安發(fā)票金額中。
同時，后附一個案例：
河南省鄭州市地稅局稽查局在對承接包工不包料工程項目的企業(yè)檢查時，發(fā)現(xiàn)某個體建筑施工隊，1995年承接河南省省建一公司2棟家屬樓的改擴建工程，采用包工不包料的承建方式，完工后核定造價230萬元。該個體承包商以所建筑公司的名義開具發(fā)票，但未及時向其主管稅務(wù)機關(guān)申報完稅，稅務(wù)人員檢查后認定，該個體承包商應(yīng)補繳營業(yè)稅6.9萬元。
接到處理決定后，該個體承包商提出疑義：占工程造價70％以上的建筑材料均是甲方拿出發(fā)票，讓該施工隊到指定處拉取的，他們并未實際收到材料款，故認為不應(yīng)繳納此部分價款相應(yīng)的稅金，并強調(diào)說簽訂合同時，建設(shè)單位答應(yīng)負擔(dān)工程所有的稅金。
稅務(wù)稽查人員依據(jù)稅法作出了明確的解釋。首先，根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》第一條之規(guī)定：提供此項工程應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)人是建筑施工企業(yè)，故稅務(wù)機關(guān)的征稅對象只能是該個體承包商，而非甲方建設(shè)單位。第二，根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十八條的規(guī)定：納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內(nèi)。故該建筑承包商應(yīng)按所承接工程總造價230萬元計算繳納營業(yè)稅金及附加。而不能扣除包工不包料的建筑材料價款后計算繳稅