第五節(jié) 存貨的清查
一、存貨清查概述
存貨清查通常采用實(shí)地盤(pán)點(diǎn)的方法。
在報(bào)經(jīng)有關(guān)部門(mén)處理前，根據(jù)“存貨盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表”，將盤(pán)盈或盤(pán)虧、毀損的存貨，先作為待處理財(cái)產(chǎn)溢余或損失處理，同時(shí)按盤(pán)盈或盤(pán)虧、毀損存貨的實(shí)際成本調(diào)整存貨的賬面價(jià)值，使存貨賬實(shí)相符。
應(yīng)在期末前查明造成盤(pán)虧或毀損的原因，根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理（廠長(zhǎng)）會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。（單選）
二、存貨清查的核算
賬戶設(shè)置：“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”，具有雙重性質(zhì)。
（一）存貨盤(pán)盈的核算
審批前：由于盤(pán)盈的存貨沒(méi)有賬面記錄，因此產(chǎn)生了盤(pán)盈應(yīng)該予以補(bǔ)記，增加存貨，增加“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶。
審批后：存貨盤(pán)盈一般是由于收發(fā)計(jì)量或核算上的差錯(cuò)所造成的，沖減管理費(fèi)用。
【例10—8】某企業(yè)進(jìn)行存貨清查時(shí)，發(fā)現(xiàn)某產(chǎn)品盤(pán)盈100千克，計(jì)劃單位成本為9.5元，計(jì)950元。
審批前：
借：庫(kù)存商品 950
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 950
審批后：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 950
貸：管理費(fèi)用 950
（二）存貨盤(pán)虧和毀損的核算
審批前：先按其賬面成本，調(diào)減存貨，增加待處理虧損。
審批后：
屬于自然損耗造成的定額內(nèi)損耗、一般經(jīng)營(yíng)損失——管理費(fèi)用
屬于過(guò)失人責(zé)任造成的損失——應(yīng)扣除其殘料價(jià)值，記入其他應(yīng)收款
應(yīng)向保險(xiǎn)公司收取賠償金——記入其他應(yīng)收款
非常損失——營(yíng)業(yè)外支出
【例10—9】某企業(yè)進(jìn)行存貨清查時(shí)，發(fā)現(xiàn)材料短缺5 000千克，其計(jì)劃單位成本為3.6元，計(jì)18 000元。
審批前：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 18 000
貸：原材料 18 000
審批后：
1.材料短缺中屬于責(zé)任過(guò)失人造成2 000元損失，應(yīng)由其予以賠償。
借：其他應(yīng)收款——過(guò)失責(zé)任人 2 000
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 2 000
2.材料短缺中，屬于定額內(nèi)合理耗損部分，價(jià)值500元，應(yīng)計(jì)入費(fèi)用。
借：管理費(fèi)用 500
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 500
3.材料短缺中，屬于非常損失部分，價(jià)值15 500元，其中，收回殘料200元，保險(xiǎn)公司給予賠款15 000元，剩余300元經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)為營(yíng)業(yè)外支出。
借：原材料 200
其他應(yīng)收款——保險(xiǎn)公司 15 000
營(yíng)業(yè)外支出——非常損失 300
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 15 500
提示：
盤(pán)盈或盤(pán)虧的存貨，如在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準(zhǔn)的，應(yīng)在對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)先按上述規(guī)定進(jìn)行處理，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作出說(shuō)明；
如果其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理的金額不一致，應(yīng)按其差額調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。
【例題16·單選題】庫(kù)存商品因管理不善盤(pán)虧，經(jīng)批準(zhǔn)核銷時(shí)，應(yīng)借記（）賬戶。
A.管理費(fèi)用
B.營(yíng)業(yè)外支出
C.庫(kù)存商品
D.待處理財(cái)產(chǎn)損溢
[答案]A
【例題17·多選題】 “待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶借方登記的內(nèi)容有（ ）。
A.待處理的存貨盤(pán)虧、損失價(jià)值
B.盤(pán)盈存貨的轉(zhuǎn)銷價(jià)值
C.待處理的存貨盤(pán)盈價(jià)值
D.盤(pán)虧、損失存貨的轉(zhuǎn)銷價(jià)值
[答案]AB
【例題18·單選題】由于計(jì)量誤差或定額內(nèi)自然損耗造成存貨虧或損失，經(jīng)批準(zhǔn)可列入（）。
A.管理費(fèi)用
B.營(yíng)業(yè)費(fèi)用
C.財(cái)務(wù)費(fèi)用
D.其他應(yīng)收款
[答案]A
本章小結(jié)
第一節(jié)
1.存貨：完工的、在產(chǎn)的、耗用的
第二節(jié)
1.實(shí)地盤(pán)存制與永續(xù)盤(pán)存制的優(yōu)缺點(diǎn)。
第三節(jié)
1.存貨采購(gòu)成本組成=買(mǎi)價(jià)＋采購(gòu)費(fèi)用。
2.掌握其中三種計(jì)價(jià)方法的計(jì)算。
3.先進(jìn)先法：物價(jià)上漲、發(fā)出成本偏低，利潤(rùn)偏高。全月加權(quán)不利于存貨的日常管理與控制。
第四節(jié)
1.修理用備件和包裝材料都屬于原材料。
2.掌握付款與入庫(kù)三種情況的處理。
3.掌握估價(jià)入庫(kù)與下月初沖回的處理。
4.掌握發(fā)出材料的處理。
第五節(jié)
1.審批前調(diào)賬，盤(pán)盈就調(diào)增賬面記錄，增加待處理溢余；盤(pán)虧就調(diào)減賬面記錄，增加待處理虧損。
2.存貨盤(pán)盈沖減管理費(fèi)用；盤(pán)虧可能增加管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出、其他應(yīng)收款。
3.盤(pán)盈盤(pán)虧的賬務(wù)處理。
一、存貨清查概述
存貨清查通常采用實(shí)地盤(pán)點(diǎn)的方法。
在報(bào)經(jīng)有關(guān)部門(mén)處理前，根據(jù)“存貨盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表”，將盤(pán)盈或盤(pán)虧、毀損的存貨，先作為待處理財(cái)產(chǎn)溢余或損失處理，同時(shí)按盤(pán)盈或盤(pán)虧、毀損存貨的實(shí)際成本調(diào)整存貨的賬面價(jià)值，使存貨賬實(shí)相符。
應(yīng)在期末前查明造成盤(pán)虧或毀損的原因，根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理（廠長(zhǎng)）會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。（單選）
二、存貨清查的核算
賬戶設(shè)置：“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”，具有雙重性質(zhì)。
（一）存貨盤(pán)盈的核算
審批前：由于盤(pán)盈的存貨沒(méi)有賬面記錄，因此產(chǎn)生了盤(pán)盈應(yīng)該予以補(bǔ)記，增加存貨，增加“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶。
審批后：存貨盤(pán)盈一般是由于收發(fā)計(jì)量或核算上的差錯(cuò)所造成的，沖減管理費(fèi)用。
【例10—8】某企業(yè)進(jìn)行存貨清查時(shí)，發(fā)現(xiàn)某產(chǎn)品盤(pán)盈100千克，計(jì)劃單位成本為9.5元，計(jì)950元。
審批前：
借：庫(kù)存商品 950
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 950
審批后：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 950
貸：管理費(fèi)用 950
（二）存貨盤(pán)虧和毀損的核算
審批前：先按其賬面成本，調(diào)減存貨，增加待處理虧損。
審批后：
屬于自然損耗造成的定額內(nèi)損耗、一般經(jīng)營(yíng)損失——管理費(fèi)用
屬于過(guò)失人責(zé)任造成的損失——應(yīng)扣除其殘料價(jià)值，記入其他應(yīng)收款
應(yīng)向保險(xiǎn)公司收取賠償金——記入其他應(yīng)收款
非常損失——營(yíng)業(yè)外支出
【例10—9】某企業(yè)進(jìn)行存貨清查時(shí)，發(fā)現(xiàn)材料短缺5 000千克，其計(jì)劃單位成本為3.6元，計(jì)18 000元。
審批前：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 18 000
貸：原材料 18 000
審批后：
1.材料短缺中屬于責(zé)任過(guò)失人造成2 000元損失，應(yīng)由其予以賠償。
借：其他應(yīng)收款——過(guò)失責(zé)任人 2 000
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 2 000
2.材料短缺中，屬于定額內(nèi)合理耗損部分，價(jià)值500元，應(yīng)計(jì)入費(fèi)用。
借：管理費(fèi)用 500
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 500
3.材料短缺中，屬于非常損失部分，價(jià)值15 500元，其中，收回殘料200元，保險(xiǎn)公司給予賠款15 000元，剩余300元經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)為營(yíng)業(yè)外支出。
借：原材料 200
其他應(yīng)收款——保險(xiǎn)公司 15 000
營(yíng)業(yè)外支出——非常損失 300
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 15 500
提示：
盤(pán)盈或盤(pán)虧的存貨，如在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準(zhǔn)的，應(yīng)在對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)先按上述規(guī)定進(jìn)行處理，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作出說(shuō)明；
如果其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理的金額不一致，應(yīng)按其差額調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。
【例題16·單選題】庫(kù)存商品因管理不善盤(pán)虧，經(jīng)批準(zhǔn)核銷時(shí)，應(yīng)借記（）賬戶。
A.管理費(fèi)用
B.營(yíng)業(yè)外支出
C.庫(kù)存商品
D.待處理財(cái)產(chǎn)損溢
[答案]A
【例題17·多選題】 “待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶借方登記的內(nèi)容有（ ）。
A.待處理的存貨盤(pán)虧、損失價(jià)值
B.盤(pán)盈存貨的轉(zhuǎn)銷價(jià)值
C.待處理的存貨盤(pán)盈價(jià)值
D.盤(pán)虧、損失存貨的轉(zhuǎn)銷價(jià)值
[答案]AB
【例題18·單選題】由于計(jì)量誤差或定額內(nèi)自然損耗造成存貨虧或損失，經(jīng)批準(zhǔn)可列入（）。
A.管理費(fèi)用
B.營(yíng)業(yè)費(fèi)用
C.財(cái)務(wù)費(fèi)用
D.其他應(yīng)收款
[答案]A
本章小結(jié)
第一節(jié)
1.存貨：完工的、在產(chǎn)的、耗用的
第二節(jié)
1.實(shí)地盤(pán)存制與永續(xù)盤(pán)存制的優(yōu)缺點(diǎn)。
第三節(jié)
1.存貨采購(gòu)成本組成=買(mǎi)價(jià)＋采購(gòu)費(fèi)用。
2.掌握其中三種計(jì)價(jià)方法的計(jì)算。
3.先進(jìn)先法：物價(jià)上漲、發(fā)出成本偏低，利潤(rùn)偏高。全月加權(quán)不利于存貨的日常管理與控制。
第四節(jié)
1.修理用備件和包裝材料都屬于原材料。
2.掌握付款與入庫(kù)三種情況的處理。
3.掌握估價(jià)入庫(kù)與下月初沖回的處理。
4.掌握發(fā)出材料的處理。
第五節(jié)
1.審批前調(diào)賬，盤(pán)盈就調(diào)增賬面記錄，增加待處理溢余；盤(pán)虧就調(diào)減賬面記錄，增加待處理虧損。
2.存貨盤(pán)盈沖減管理費(fèi)用；盤(pán)虧可能增加管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出、其他應(yīng)收款。
3.盤(pán)盈盤(pán)虧的賬務(wù)處理。