二、稅制要素與稅收分類
（一）稅制要素
稅收制度基本構(gòu)成要素主要有：納稅人、課稅對象、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、加成和減免、違章處理等。
1.納稅人（掌握）
納稅人：指稅法規(guī)定享有法定權(quán)利、直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人?？梢允亲匀蝗?，也可以是法人。
負(fù)稅人：指終負(fù)擔(dān)稅款的單位和個人。與納稅人可能是合一的，也可能是分離的。在存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁（如流轉(zhuǎn)稅稅種）的情況下是分離的，在不存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁（如所得稅稅種）的情況下，二者是合一的。
【例題•單選題】（2005年）終負(fù)擔(dān)稅款的單位和個人稱為（ ）。
A.課稅對象 B.納稅人
C.征收主體 D.負(fù)稅人
[答案]D
2.課稅對象（掌握）
課稅對象也稱為征稅對象，是指稅法規(guī)定的課稅的目的物，是課稅的依據(jù)或根據(jù)。它是區(qū)別稅種的主要標(biāo)志。
我國將課稅對象分為：（1）流轉(zhuǎn)額；（2）所得額；（3）財產(chǎn)額；（4）其他。
依據(jù)課稅對象的不同，可以將我國的全部稅種劃分為流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類、財產(chǎn)稅類和其他稅類。
【例題•單選題】（2004年）課稅對象又稱征稅對象，即（ ）征稅。
A.對什么人 B.對什么目的物
C.對什么地點 D.在什么時間
[答案]B
3.稅率（掌握）
稅率是指稅法規(guī)定的每一單位課稅對象所應(yīng)納稅額的比例或標(biāo)準(zhǔn)，它是計算應(yīng)納稅額的尺度。稅率是稅收政策的中心環(huán)節(jié)。
稅率的分類
（1）按稅率的表現(xiàn)形式，分為用絕對量表示的稅率和用百分比表示的稅率。
用絕對量表示的稅率，也稱定額稅率或固定稅率。——從量稅
用百分比規(guī)定的稅率——從價稅。
按照稅率與課稅對象的變動關(guān)系，可以分為比例稅率、累進(jìn)稅率和累退稅率。
①比例稅率：對同一課稅對象按一個百分比的稅率課稅。比例稅率一般適用于對商品勞務(wù)的課稅。其特點是計算簡便，征收效率高，但它有悖于量能納稅原則。比例稅率是我國運用廣泛的一種稅率形式。
②累進(jìn)稅率：按照課稅對象數(shù)額大小，分為若干個級次，并規(guī)定相應(yīng)的由低到高的稅率。累進(jìn)稅率一般適用于對所得和財產(chǎn)的課稅。累進(jìn)稅率的優(yōu)點是稅負(fù)公平，具有自動調(diào)節(jié)功能，缺點是計算較復(fù)雜。
累進(jìn)稅率又可以分為全額累進(jìn)稅率、超額累進(jìn)稅率。
全額累進(jìn)稅率：全部應(yīng)稅數(shù)額都適用于相應(yīng)的高等級的稅率課稅。
超額累進(jìn)稅率：一定數(shù)量的課稅對象可同時適用幾個等級部分的稅率。
級數(shù) 全月應(yīng)納稅所得額 稅率（%） 速算扣除數(shù)（元）
1 不超過500元的 5 0
2 超過500元-2000元的部分 10 25
3 超過2000元-5000元的部分 15 125
4 超過5000元-20000元的部分 20 375
5 超過20000元-40000元的部分 25 1375
6 超過40000元-60000元的部分 30 3375
7 超過60000元-80000元的部分 35 6375
8 超過80000元-100000元的部分 40 10375
9 100000元以上的部分 45 15375
全額累進(jìn)稅率：
甲應(yīng)納稅所得額為490元，則應(yīng)納稅額=490*5%=24.5元；
乙應(yīng)納稅所得額為510元，則應(yīng)納稅額=510*10%=51元。
稅后收入甲〉乙
全額累進(jìn)稅率計算簡單，但累進(jìn)程度高，尤其是在級距臨界點附近容易出現(xiàn)稅負(fù)增長超過所得增長的不合理現(xiàn)象。
超額累進(jìn)稅率：
甲應(yīng)納稅所得額為490元，則應(yīng)納稅額=490*5%=24.5元；
乙應(yīng)納稅所得額為510元，則應(yīng)納稅額=500*5%+（510-500）*10%=26元。
稅后收入甲〈乙
超額累進(jìn)稅率計算復(fù)雜，但是累進(jìn)程度低，可以避免稅負(fù)增長超過所得增長的不合理現(xiàn)象。在累進(jìn)稅率方法下，世界各國多采用超額累進(jìn)稅率。
③累退稅率：是指當(dāng)課稅對象數(shù)額增加時，稅率反而逐級遞減的稅率。實踐中并無真正的累退稅率。
【例題1•多選題】（2008年）按稅率與課稅對象的變動關(guān)系分類，稅率分為（ ）。
A.比例稅率 B.平均稅率
C.累退稅率 D.累進(jìn)稅率
E.邊際稅率
[答案]ACD
【例題2•單選題】比例稅率一般適用于對（ ）的課稅。
A.商品勞務(wù) B.財產(chǎn)
C.所得 D.個人收入
[答案]A
【例題3•單選題】如果規(guī)定每平方米土地征多少土地使用稅，這種稅率屬于（ ）。
A.固定稅率 B.比例稅率
C.累進(jìn)稅率 D.累退稅率
[答案]A
【例題4•單選題】（2008年）下列稅率中，能夠與納稅人的負(fù)擔(dān)能力相適應(yīng)、具有自動調(diào)節(jié)功能、可以體現(xiàn)稅負(fù)公平的是（ ）。
A.固定稅率 B.累進(jìn)稅率
C.比例稅率 D.平均稅率
[答案]B
（2）邊際稅率和平均稅率
邊際稅率，是指在超額累進(jìn)稅率情況下對計稅基數(shù)各級次的增加部分所適用的稅率，或后一個單位的稅基所適應(yīng)的稅率。
平均稅率，是全部稅額與收入之間的比率，亦稱平均負(fù)擔(dān)率。
在比例稅率制下，邊際稅率與平均稅率是相同的；在超額累進(jìn)稅率下，平均稅率隨邊際稅率的提高而上升，但平均稅率低于邊際稅率。
（3）名義稅率和實際稅率
名義稅率，是稅法所規(guī)定的稅率。實際稅率，是稅收的實際負(fù)擔(dān)率。在存在大量的稅前扣除情況下，名義稅率高于實際稅率。在通貨膨脹情況下，個人名義稅率雖然沒有提高，但實際稅率卻提高了。
【例題•單選題】稅法規(guī)定的稅率是（ ）。
A.邊際稅率 B.平均稅率
C.名義稅率 D.實際稅率
[答案]C
（4）零稅率和負(fù)稅率
零稅率，是以零表示的稅率，它是免稅的一種形式。零稅率表明課稅對象的持有人負(fù)有納稅義務(wù)，但不需要繳納稅款。
負(fù)稅率，是指政府利用稅收形式對所得額低于某一特定標(biāo)準(zhǔn)的家庭或個人予以補(bǔ)貼的比例。
【例題•單選題】（2004年）下列各項中，表明課稅對象的持有人負(fù)有納稅義務(wù)，但不需要繳納稅款的稅率是（ ）。
A.名義稅率 B.實際稅率
C.零稅率 D.邊際稅率
[答案]C
4.納稅環(huán)節(jié)
5.納稅期限
納稅期限是稅收強(qiáng)制性、固定性在時間上的體現(xiàn)。
6.加成和減免（掌握）
（1）附加和加成：屬于加重納稅人負(fù)擔(dān)的一種措施。
附加即附加稅，是與正稅相對應(yīng)的一個概念，是地方財政收入的主要來源之一。
加成：是加成征收的簡稱。是對特定納稅人加重征稅的一種政策措施。
（2）減免稅
（3）起征點和免征額——實質(zhì)上屬于免稅的特殊形式
起征點：指稅法規(guī)定的對課稅對象開始征稅時應(yīng)達(dá)到的一定數(shù)額。
免征額：指稅法規(guī)定對課稅對象全部數(shù)額中免于征稅的數(shù)額。
沒有達(dá)到起征點和免征額，不征稅；達(dá)到或超過起征點，就其全額征稅；達(dá)到或超過免征額，就其超過部分征稅。
（4）出口退稅
我國現(xiàn)行稅法規(guī)定對增值稅和消費稅實行出口退稅制度。
附加、加成和減免稅體現(xiàn)了稅法的嚴(yán)肅性與政策上必要的靈活性有機(jī)結(jié)合的治稅思想。
【例題1•多選題】體現(xiàn)稅法的嚴(yán)肅性與政策上必要的靈活性有機(jī)結(jié)合的治稅思想是（ ）。
A.加成 B.附加
C.減免稅 D.稅率
E.納稅期限
[答案]ABC
【例題2•單選題】（2006年）根據(jù)國家現(xiàn)行稅收制度規(guī)定，下列稅種中，實行出口退稅的稅種為（ ）。
A.個人所得稅 B.資源稅
C.增值稅 D.印花稅
[答案]C
7.違章處理
違章處理對于維護(hù)國家稅法的強(qiáng)制性和嚴(yán)肅性具有重要意義。
例題：
【例題1•多選題】（2006年）下列各項中，屬于稅收制度基本構(gòu)成要素的有（ ）。
A.納稅人 B.征稅機(jī)關(guān)
C.稅率 D.立法機(jī)關(guān)
E.課稅對象
[答案]ACE
【例題2•單選題】稅收政策的中心環(huán)節(jié)是（ ）。
A.納稅人 B.課稅對象
C.稅率 D.納稅期限
[答案]C
（一）稅制要素
稅收制度基本構(gòu)成要素主要有：納稅人、課稅對象、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、加成和減免、違章處理等。
1.納稅人（掌握）
納稅人：指稅法規(guī)定享有法定權(quán)利、直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人?？梢允亲匀蝗?，也可以是法人。
負(fù)稅人：指終負(fù)擔(dān)稅款的單位和個人。與納稅人可能是合一的，也可能是分離的。在存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁（如流轉(zhuǎn)稅稅種）的情況下是分離的，在不存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁（如所得稅稅種）的情況下，二者是合一的。
【例題•單選題】（2005年）終負(fù)擔(dān)稅款的單位和個人稱為（ ）。
A.課稅對象 B.納稅人
C.征收主體 D.負(fù)稅人
[答案]D
2.課稅對象（掌握）
課稅對象也稱為征稅對象，是指稅法規(guī)定的課稅的目的物，是課稅的依據(jù)或根據(jù)。它是區(qū)別稅種的主要標(biāo)志。
我國將課稅對象分為：（1）流轉(zhuǎn)額；（2）所得額；（3）財產(chǎn)額；（4）其他。
依據(jù)課稅對象的不同，可以將我國的全部稅種劃分為流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類、財產(chǎn)稅類和其他稅類。
【例題•單選題】（2004年）課稅對象又稱征稅對象，即（ ）征稅。
A.對什么人 B.對什么目的物
C.對什么地點 D.在什么時間
[答案]B
3.稅率（掌握）
稅率是指稅法規(guī)定的每一單位課稅對象所應(yīng)納稅額的比例或標(biāo)準(zhǔn)，它是計算應(yīng)納稅額的尺度。稅率是稅收政策的中心環(huán)節(jié)。
稅率的分類
（1）按稅率的表現(xiàn)形式，分為用絕對量表示的稅率和用百分比表示的稅率。
用絕對量表示的稅率，也稱定額稅率或固定稅率。——從量稅
用百分比規(guī)定的稅率——從價稅。
按照稅率與課稅對象的變動關(guān)系，可以分為比例稅率、累進(jìn)稅率和累退稅率。
①比例稅率：對同一課稅對象按一個百分比的稅率課稅。比例稅率一般適用于對商品勞務(wù)的課稅。其特點是計算簡便，征收效率高，但它有悖于量能納稅原則。比例稅率是我國運用廣泛的一種稅率形式。
②累進(jìn)稅率：按照課稅對象數(shù)額大小，分為若干個級次，并規(guī)定相應(yīng)的由低到高的稅率。累進(jìn)稅率一般適用于對所得和財產(chǎn)的課稅。累進(jìn)稅率的優(yōu)點是稅負(fù)公平，具有自動調(diào)節(jié)功能，缺點是計算較復(fù)雜。
累進(jìn)稅率又可以分為全額累進(jìn)稅率、超額累進(jìn)稅率。
全額累進(jìn)稅率：全部應(yīng)稅數(shù)額都適用于相應(yīng)的高等級的稅率課稅。
超額累進(jìn)稅率：一定數(shù)量的課稅對象可同時適用幾個等級部分的稅率。
級數(shù) 全月應(yīng)納稅所得額 稅率（%） 速算扣除數(shù)（元）
1 不超過500元的 5 0
2 超過500元-2000元的部分 10 25
3 超過2000元-5000元的部分 15 125
4 超過5000元-20000元的部分 20 375
5 超過20000元-40000元的部分 25 1375
6 超過40000元-60000元的部分 30 3375
7 超過60000元-80000元的部分 35 6375
8 超過80000元-100000元的部分 40 10375
9 100000元以上的部分 45 15375
全額累進(jìn)稅率：
甲應(yīng)納稅所得額為490元，則應(yīng)納稅額=490*5%=24.5元；
乙應(yīng)納稅所得額為510元，則應(yīng)納稅額=510*10%=51元。
稅后收入甲〉乙
全額累進(jìn)稅率計算簡單，但累進(jìn)程度高，尤其是在級距臨界點附近容易出現(xiàn)稅負(fù)增長超過所得增長的不合理現(xiàn)象。
超額累進(jìn)稅率：
甲應(yīng)納稅所得額為490元，則應(yīng)納稅額=490*5%=24.5元；
乙應(yīng)納稅所得額為510元，則應(yīng)納稅額=500*5%+（510-500）*10%=26元。
稅后收入甲〈乙
超額累進(jìn)稅率計算復(fù)雜，但是累進(jìn)程度低，可以避免稅負(fù)增長超過所得增長的不合理現(xiàn)象。在累進(jìn)稅率方法下，世界各國多采用超額累進(jìn)稅率。
③累退稅率：是指當(dāng)課稅對象數(shù)額增加時，稅率反而逐級遞減的稅率。實踐中并無真正的累退稅率。
【例題1•多選題】（2008年）按稅率與課稅對象的變動關(guān)系分類，稅率分為（ ）。
A.比例稅率 B.平均稅率
C.累退稅率 D.累進(jìn)稅率
E.邊際稅率
[答案]ACD
【例題2•單選題】比例稅率一般適用于對（ ）的課稅。
A.商品勞務(wù) B.財產(chǎn)
C.所得 D.個人收入
[答案]A
【例題3•單選題】如果規(guī)定每平方米土地征多少土地使用稅，這種稅率屬于（ ）。
A.固定稅率 B.比例稅率
C.累進(jìn)稅率 D.累退稅率
[答案]A
【例題4•單選題】（2008年）下列稅率中，能夠與納稅人的負(fù)擔(dān)能力相適應(yīng)、具有自動調(diào)節(jié)功能、可以體現(xiàn)稅負(fù)公平的是（ ）。
A.固定稅率 B.累進(jìn)稅率
C.比例稅率 D.平均稅率
[答案]B
（2）邊際稅率和平均稅率
邊際稅率，是指在超額累進(jìn)稅率情況下對計稅基數(shù)各級次的增加部分所適用的稅率，或后一個單位的稅基所適應(yīng)的稅率。
平均稅率，是全部稅額與收入之間的比率，亦稱平均負(fù)擔(dān)率。
在比例稅率制下，邊際稅率與平均稅率是相同的；在超額累進(jìn)稅率下，平均稅率隨邊際稅率的提高而上升，但平均稅率低于邊際稅率。
（3）名義稅率和實際稅率
名義稅率，是稅法所規(guī)定的稅率。實際稅率，是稅收的實際負(fù)擔(dān)率。在存在大量的稅前扣除情況下，名義稅率高于實際稅率。在通貨膨脹情況下，個人名義稅率雖然沒有提高，但實際稅率卻提高了。
【例題•單選題】稅法規(guī)定的稅率是（ ）。
A.邊際稅率 B.平均稅率
C.名義稅率 D.實際稅率
[答案]C
（4）零稅率和負(fù)稅率
零稅率，是以零表示的稅率，它是免稅的一種形式。零稅率表明課稅對象的持有人負(fù)有納稅義務(wù)，但不需要繳納稅款。
負(fù)稅率，是指政府利用稅收形式對所得額低于某一特定標(biāo)準(zhǔn)的家庭或個人予以補(bǔ)貼的比例。
【例題•單選題】（2004年）下列各項中，表明課稅對象的持有人負(fù)有納稅義務(wù)，但不需要繳納稅款的稅率是（ ）。
A.名義稅率 B.實際稅率
C.零稅率 D.邊際稅率
[答案]C
4.納稅環(huán)節(jié)
5.納稅期限
納稅期限是稅收強(qiáng)制性、固定性在時間上的體現(xiàn)。
6.加成和減免（掌握）
（1）附加和加成：屬于加重納稅人負(fù)擔(dān)的一種措施。
附加即附加稅，是與正稅相對應(yīng)的一個概念，是地方財政收入的主要來源之一。
加成：是加成征收的簡稱。是對特定納稅人加重征稅的一種政策措施。
（2）減免稅
（3）起征點和免征額——實質(zhì)上屬于免稅的特殊形式
起征點：指稅法規(guī)定的對課稅對象開始征稅時應(yīng)達(dá)到的一定數(shù)額。
免征額：指稅法規(guī)定對課稅對象全部數(shù)額中免于征稅的數(shù)額。
沒有達(dá)到起征點和免征額，不征稅；達(dá)到或超過起征點，就其全額征稅；達(dá)到或超過免征額，就其超過部分征稅。
（4）出口退稅
我國現(xiàn)行稅法規(guī)定對增值稅和消費稅實行出口退稅制度。
附加、加成和減免稅體現(xiàn)了稅法的嚴(yán)肅性與政策上必要的靈活性有機(jī)結(jié)合的治稅思想。
【例題1•多選題】體現(xiàn)稅法的嚴(yán)肅性與政策上必要的靈活性有機(jī)結(jié)合的治稅思想是（ ）。
A.加成 B.附加
C.減免稅 D.稅率
E.納稅期限
[答案]ABC
【例題2•單選題】（2006年）根據(jù)國家現(xiàn)行稅收制度規(guī)定，下列稅種中，實行出口退稅的稅種為（ ）。
A.個人所得稅 B.資源稅
C.增值稅 D.印花稅
[答案]C
7.違章處理
違章處理對于維護(hù)國家稅法的強(qiáng)制性和嚴(yán)肅性具有重要意義。
例題：
【例題1•多選題】（2006年）下列各項中，屬于稅收制度基本構(gòu)成要素的有（ ）。
A.納稅人 B.征稅機(jī)關(guān)
C.稅率 D.立法機(jī)關(guān)
E.課稅對象
[答案]ACE
【例題2•單選題】稅收政策的中心環(huán)節(jié)是（ ）。
A.納稅人 B.課稅對象
C.稅率 D.納稅期限
[答案]C