第一節(jié) 稅法概述
共五個問題:
1.稅法的概念與特點
2.稅法原則★
3.稅法的效力與解釋★
4.稅法的作用
5.稅法與其他部門法的關(guān)系
一、稅法的概念與特點
（一）稅法概念
稅法是指有權(quán)的國家機關(guān)制定的有關(guān)調(diào)整稅收分配過程中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總和。
有權(quán)的機關(guān)：在我國即是全國人民代表大會及其常務(wù)委員會、地方立法機關(guān)、獲得授權(quán)的行政機關(guān)。
了解稅法定義時需注意：
1.這里說的稅法是廣義的，包括各級有權(quán)機關(guān)制定的稅收法律、法規(guī)、規(guī)章，是由稅收實體法、稅收程序法、稅收爭訴法等構(gòu)成的法律體系。
2.稅法與稅收關(guān)系：
稅收是經(jīng)濟學(xué)概念，側(cè)重解決分配關(guān)系；稅法是法學(xué)概念，側(cè)重解決權(quán)利義務(wù)關(guān)系。
稅收是稅法確定的具體內(nèi)容，稅法是稅收的法律表現(xiàn)形式。有稅必有法，無法不成稅。
【例題1·單選題】稅法是指有權(quán)的國家機關(guān)制定的有關(guān)調(diào)整稅收分配過程中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范總和。從狹義稅法角度看，有權(quán)的國家機關(guān)是指（?。?BR> A.全國人民代表大會及其常務(wù)委員會
B.國務(wù)院
C.財政部
D.國家稅務(wù)總局
【答疑編號911010101】
【答案】A
【解析】從狹義稅法角度看，有權(quán)的國家機關(guān)是全國人民代表大會及其常務(wù)委員會；其他選項是廣義的立法機關(guān)。
【例題2·單選題】在稅收分配活動中，稅法的調(diào)整對象是（?。?BR> A.稅收分配關(guān)系 B.經(jīng)濟利益關(guān)系
C.稅收權(quán)利義務(wù)關(guān)系 D.稅收征納關(guān)系
【答疑編號911010102】
【答案】C
（二）稅法的特點--了解
1.從立法過程看--稅法屬于制定法，而不屬于習(xí)慣法
即稅法是由國家制定的，而不是由習(xí)慣作法或司法判例而認(rèn)可的。
2.從法律性質(zhì)看--稅法屬于義務(wù)性法規(guī)，而不屬于授權(quán)法規(guī)
即稅法直接規(guī)定人們的某種義務(wù)，具有強制性。
3.從內(nèi)容看--稅法屬于綜合法，而不屬于單一法
即稅法是由實體法、程序法、爭訟法等構(gòu)成的綜合法律體系。
結(jié)構(gòu)有：憲法加稅收法典；憲法加稅收基本法加稅收單行法律、法規(guī)；憲法加稅收單行法律、法規(guī)。
【例題3·單選題】下列關(guān)于稅法特點的表述中，不正確的是（?。?。
A.從立法過程來看，稅法屬于制定法
B.從法律性質(zhì)來看，稅法屬于義務(wù)性法規(guī)
C.從內(nèi)容上看，稅法具有綜合性
D.從法律性質(zhì)來看，稅法屬于授權(quán)性法規(guī)
【答疑編號911010103】
【答案】D
二、稅法原則--掌握（分為兩個層次，即：基本原則和適用原則）
兩類原則 具體原則
稅法的基本原則（四個） 1.稅收法律主義
2.稅收公平主義
3.稅收合作信賴主義
4.實質(zhì)課稅原則
稅法的適用原則（六個） 1.法律優(yōu)位原則
2.法律不溯及既往原則
3.新法優(yōu)于舊法原則
4.特別法優(yōu)于普通法原則
5.實體從舊、程序從新原則
6.程序優(yōu)于實體原則
【例題4·單選題】下列各項中，屬于稅法基本原則的是（ ）。
A.法律優(yōu)位原則 B.稅收法定主義原則
C.法律不溯及既往原則 D.程序優(yōu)于實體原則
【答疑編號911010104】
【答案】B
（一）基本原則（四個）--掌握含義及特點
1.稅收法律主義（也稱稅收法定主義、法定性原則）
（1）含義：是指稅法主體的權(quán)利義務(wù)必須由法律加以規(guī)定，稅法的各類構(gòu)成要素都必須且只能由法律予以明確的規(guī)定，超越法律規(guī)定的課稅是違法和無效的。
（2）功能：保持稅法的穩(wěn)定性與可預(yù)測性
（3）具體原則：課稅要素法定、課稅要素明確、依法稽征（考過多選題）
第一，課稅要素法定原則。即課稅要素必須由法律直接規(guī)定。首先，這里的課稅要素不僅包括納稅人、征稅對象、稅率、稅收優(yōu)惠，而且還應(yīng)包括征稅基本程序和稅務(wù)爭議的解決辦法等等。其次，課稅要素的基本內(nèi)容應(yīng)由法律直接規(guī)定，實施細(xì)則等僅僅是補充，以行政立法形式通過的稅收法規(guī)、規(guī)章，如果沒有稅收法律作為依據(jù)或者違反了稅收法律的規(guī)定都是無效的，再次，稅收委托立法只能限于具體和個別的情況，不能作一般的、沒有限制的委托，否則即構(gòu)成對課稅要素法定原則的否定。
第二，課稅要素明確原則。即有關(guān)課稅要素的規(guī)定必須盡量地明確而不出現(xiàn)歧義、矛盾，在基本內(nèi)容上不出現(xiàn)漏洞。
第三，依法稽征原則。包含依法定課稅要素稽征和依法定征收程序稽征兩個方面。
【例題5·單選題】（2008年）稅收法律主義也稱稅收法定主義。下列有關(guān)稅收法律主義原則的表述中，錯誤的是（?。?BR> A.稅收法律主義的功能側(cè)重于保持稅法的穩(wěn)定性
B.課稅要素明確原則更多地是從立法技術(shù)角度保證稅收分配關(guān)系的確定性
C.課稅要素必須由法律直接規(guī)定
D.依法稽征原則的含義包括稅務(wù)機關(guān)有選擇稅種開征和停征的權(quán)力
【答疑編號911010105】
【答案】D
【解析】依法稽征原則，即稅務(wù)行政機關(guān)必須嚴(yán)格依據(jù)法律的規(guī)定稽核征收。而無權(quán)變動法定課稅要素和法定征收程序。除此之外，納稅人同稅務(wù)機關(guān)一樣都沒有選擇開征、停征、減稅、免稅、退補稅收及延期納稅的權(quán)力（利），即使征納雙方達成一致也是違法的。
2.稅收公平主義
（1）含義：稅收負(fù)擔(dān)必須根據(jù)納稅人的負(fù)擔(dān)能力分配，負(fù)擔(dān)能力相等，稅負(fù)相同；負(fù)擔(dān)能力不等，稅負(fù)不同。
（2）法律上的稅收公平與經(jīng)濟上的稅收公平
第一，經(jīng)濟上的稅法公平往往是作為一種經(jīng)濟理論提出來的，可以作為制定稅法的參考，但是對政府與納稅人尚不具備強制性的約束力，只有當(dāng)其被國家以立法形式所采納時，才會上升為稅法基本原則，在稅收法律實踐中得到全面的貫徹。
第二，經(jīng)濟上的稅收公平主要是從稅收負(fù)擔(dān)帶來的經(jīng)濟后果上考慮，而法律上的稅收公平不僅要考慮稅收負(fù)擔(dān)的合理分配，而且要從稅收立法、執(zhí)法、司法各個方面考慮。納稅人既可以要求實體利益上的稅收公平，也可以要求程序上的稅收公平。
第三，法律上的稅收公平是有具體法律制度予以保障的。
例如：對稅務(wù)執(zhí)法中受到的不公正待遇，納稅人可以通過稅務(wù)行政復(fù)議、稅務(wù)行政訴訟制度得到合理合法的解決。
禁止對待特定納稅人給予歧視性對待，也禁止在沒有正當(dāng)理由的情況下對特定納稅人給予特別優(yōu)惠。因為對一部分納稅人的特別優(yōu)惠，很可能就是對其它納稅人的歧視。
3.稅收合作信賴主義
（1）含義：征納雙方關(guān)系從主流上看是相互信賴，相互合作的，而不是對抗的。
一方面，納稅人應(yīng)按照稅務(wù)機關(guān)的決定及時繳納稅款，稅務(wù)機關(guān)有責(zé)任向納稅人提供完整的稅收信息資料，征納雙方應(yīng)建立起密切的稅收信息聯(lián)系和溝通渠道。另一方面，沒有充足的依據(jù)，稅務(wù)機關(guān)不能提出對納稅人是否依法納稅有所懷疑，納稅人有權(quán)利要求稅務(wù)機關(guān)予以信任。
（2）這一原則與稅收法律主義存在一定沖突，許多國家稅法在應(yīng)用這一原則時都作了一定限制。
4.實質(zhì)課稅原則
（1）含義：依納稅人真實負(fù)擔(dān)能力決定其稅負(fù)，不能僅考核其表面是否符合課稅要件。
（2）意義：防止納稅人避稅與偷稅，增強稅法適用的公正性（注意選擇）。
如：納稅人借轉(zhuǎn)讓定價而減少計稅所得，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)重新估定計稅價格，而不是納稅人申報的計稅價格。
【例題6·單選題】如果納稅人通過轉(zhuǎn)讓定價或其他方法減少計稅依據(jù)，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)重新核定計稅依據(jù)，以防止納稅人避稅與偷稅，這樣處理體現(xiàn)了稅法基本原則中的（?。?BR> A.稅收法律主義原則 B.稅收公平主義原則
C.稅收合作信賴主義原則 D.實質(zhì)課稅原則
【答疑編號911010106】
【答案】D
【例題7·多選題】關(guān)于稅法的基本原則，下列表述正確的有（ ）。
A.稅收法定主義的功能偏重于保持稅法的穩(wěn)定性和可預(yù)測性
B.經(jīng)濟上的稅收公平不具備強制約束力，僅作為制定稅法的參考
C.實質(zhì)課稅原則的意義在于防止納稅人的偷稅和避稅
D.稅收公平主義賦予納稅人既可以要求實體利益上稅收公平，也可以要求程序上稅收公平的權(quán)力
【答疑編號911010107】
【答案】ABCD
（二）稅法的適用原則（六個）--掌握含義并加以應(yīng)用
1.法律優(yōu)位原則
含義：稅收法律的效力高于行政立法的效力，稅收行政法規(guī)的效力高于稅收行政規(guī)章效力，效力高的稅法高于效力低的稅法。
法律優(yōu)位原則在稅法中的作用主要體現(xiàn)在處理不同等級稅法的關(guān)系上。稅收行政法規(guī)的效力優(yōu)于稅收行政規(guī)章的效力。效力低的稅法與效力高的稅法發(fā)生沖突，效力低的稅法即是無效的。
2.法律不溯及既往原則
含義：新法實施后，之前人們的行為不適用新法，而只沿用舊法。
【例題1·單選題】2001年1月1日《車輛購置稅暫行條例》開始實施。對2000年12月31日以前在中國境內(nèi)購置各類汽車使用的單位和個人，不能按《車輛購置稅暫行條例》征稅。這樣處理，符合稅法適用原則中的（?。?。
A.法律優(yōu)位原則
B.特別法優(yōu)于普通法原則
C.程序優(yōu)于實體原則
D.法律不溯及既往原則
【答疑編號911010201】
【答案】D
【解析】一部新法實施后，對新法實施之前人們的行為不得適用新法，而只能沿用舊法，這屬于法律不溯及既往原則。
3.新法優(yōu)于舊法原則
含義：新法舊法對同一事項有不同規(guī)定時，新法效力優(yōu)于舊法。
4.特別法優(yōu)于普通法原則
含義: 對同一事項兩部法律分別訂有一般和特別規(guī)定時，特別規(guī)定的效力高于一般規(guī)定的效力。
特別法優(yōu)于普通法原則打破了稅法效力等級的限制，即居于特別法地位級別較低的稅法，其效力可以高于作為普通法的級別較高的稅法。
5.實體從舊、程序從新原則
含義：實體法不具備溯及力，而程序法在特定條件下具備一定溯及力。
實體性權(quán)利義務(wù)以其發(fā)生的時間為準(zhǔn)，而程序性問題（如稅款征收方法、稅務(wù)行政處罰等），新稅法具有約束力。
6.程序優(yōu)于實體原則
含義：在稅收爭訟發(fā)生時，程序法優(yōu)于實體法，以保證國家課稅權(quán)的實現(xiàn)。
【例題2·單選題】納稅人必須在繳納有爭議的稅款后，稅務(wù)行政復(fù)議機關(guān)才能受理納稅人的復(fù)議申請，這體現(xiàn)了稅法適用原則中的（ ）。
A.新法優(yōu)于舊法原則 B.特別法優(yōu)于普通法原則
C.程序優(yōu)于實體原則 D.實體從舊程序從新原則
【答疑編號911010202】
【答案】C
【例題3·多選題】根據(jù)稅法的適用原則，下列說法存在錯誤的有（ ）。
A.根據(jù)法律不溯及既往原則，納稅人在新稅法公布實施之前發(fā)生的納稅義務(wù)在新稅法公布實施之后進入稅款征收程序的，原則上新稅法不具有約束力
B.根據(jù)法律優(yōu)位原則，稅收法律的效力高于稅收行政法規(guī)的效力，但稅收行政法規(guī)的效力與稅收行政規(guī)章的效力相同
C.程序法優(yōu)于實體法是指在訴訟發(fā)生時，稅收程序法優(yōu)于稅收實體法適用。
D.根據(jù)特別法優(yōu)于普通法的原則，凡是特別法中作出規(guī)定的，原有的居于普通法地位的稅法便廢止
【答疑編號911010203】
【答案】ABD
三、稅法的效力與解釋
（一）稅法效力--熟悉
1.空間效力
2.時間效力
時間效力 各3種情況
含義 稅法的時間效力是指稅法何時開始生效、何時終止效力和有無溯及力的問題。
稅法的生效 1.稅法通過一段時間后開始生效
2.稅法自通過發(fā)布之日起生效【常見】
3.稅法公布后授權(quán)地方政府自行確定實施日期
稅法的失效 1.以新稅法代替舊稅法【常見】
2.直接宣布廢止
3.稅法本身規(guī)定廢止的日期（少見）
【例題4·單選題】關(guān)于稅法的時間效力的陳述，下列選項正確的是（?。?。
A.稅法的時間效力是指稅法何時生效的問題
B.對于重要稅法的個別條款的修訂，目前大多采用這種自通過發(fā)布之日起生效的方式
C.稅法的失效方式中，很少采用的是直接宣布廢止
D.我國及許多國家的稅法均不堅持不溯及既往原則
【答疑編號911010204】
【答案】B
【解析】稅法的時間效力是指稅法何時生效、何時終止效力和有無溯及力問題，而不單是何時生效問題；對于重要稅法的個別條款的修訂和小稅種的設(shè)置，較易理解和掌握，因此大多采用這種自通過發(fā)布之日起生效的方式。稅法的失效方式中，很少采用的是稅法本身規(guī)定廢止日期，因為這種方式較為死板，易于使國家財政限于被動；稅法的失效方式中，常見的方式是新稅法代替舊稅法；我國及許多國家的稅法均堅持不溯及既往原則。
3.人的效力。屬人、屬地、屬地兼屬人，我國采用的是屬地兼屬人原則。
【輔助講解】什么是稅收的屬地原則和屬人原則？
屬地原則是指一個國家以地域的概念作為其行使征稅權(quán)力所遵循的原則。屬地原則可稱為來源地國原則，按此原則確定的稅收管轄權(quán)，稱作稅收地域管轄權(quán)或收入來源地管轄權(quán)。它依據(jù)納稅人的所得是否來源于本國境內(nèi)，來確定其納稅義務(wù)，而不考慮其是否為本國公民或居民。
屬人原則是指一國政府以人的概念作為其行使征稅權(quán)力所遵循的原則。屬人原則可稱為居住國原則，按此原則確立的稅收管轄權(quán)，稱作居民稅收管轄權(quán)或公民稅收管轄權(quán)。它依據(jù)納稅人與本國政治法律的聯(lián)系以及居住的聯(lián)系，來確定其納稅義務(wù)，而不考慮其所得是否來源于本國領(lǐng)土疆域之內(nèi)。
（二）稅法的解釋--熟悉
法定解釋應(yīng)嚴(yán)格按照法定的解釋權(quán)限進行，任何有權(quán)機關(guān)都不能超越權(quán)限進行解釋。因此，法定解釋具有專屬性。法定解釋同樣具有法的權(quán)威性。法定解釋大多是在法律實施過程中，特別是在法律的適用過程中進行的，是對具體的法律條文、具體的事件或案件作出的，所以具有針對性。但其效力不限于具體的法律事件或事實，而具有普遍性的一般性。
1.按解釋權(quán)限劃分
種類 解釋主體 法律效力 其他
（1）立法解釋 三部門：全國人大及其常委會、高行政機關(guān)、地方立法機關(guān)作出的稅務(wù)解釋 全國人大常委會的法律解釋與法律等效力
——可作判案依據(jù) 屬于事后解釋
（2）司法解釋 兩高：高人民法院、高人民檢察院、兩高聯(lián)合解釋，作出的稅務(wù)刑事案件或稅務(wù)行政訴訟案件解釋或規(guī)定 有法的效力
——可作判案依據(jù) 司法解釋在我國，僅限于稅收犯罪范圍
（3）行政解釋 國家稅務(wù)行政主管機關(guān)（包括財政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署） 但不具備與被解釋的稅法同等的法律效力
——原則上不作判案依據(jù) 執(zhí)行中有普遍約束力
【例題5·多選題】可以作為法庭判案直接依據(jù)的稅法解釋有（ ）。
A.行政解釋 B.立法解釋
C.司法解釋 D.各級檢察院作出的檢察解釋
【答疑編號911010205】
【答案】BC
【例題6·多選題】按照稅法解釋權(quán)限劃分，與被解釋的稅法具有同等法律效力的稅法解釋有（ ）。
A.立法解釋
B.行政解釋
C.高人民法院作出的司法解釋
D.高人民檢察院作出的檢察解釋
【答疑編號911010206】
【答案】ACD
【例題7·單選題】（2008年）下列有關(guān)稅法解釋的表述中，正確的是（?。?。
A.稅法解釋不具有針對性
B.稅法解釋不具有專屬性
C.檢察解釋不可作為辦案的依據(jù)
D.稅法立法解釋通常為事后解釋
【答疑編號911010207】
【答案】D
【解析】一般來說，法定解釋應(yīng)嚴(yán)格按照法定的解釋權(quán)限進行，任何有權(quán)機關(guān)都不能超越權(quán)限進行解釋。因此，法定解釋具有專屬性。法定解釋大多是在法律實施過程中，特別是在法律的適用過程中進行的，是對具體的法律條文、具體的事件或案件作出的，所以具有針對性。司法解釋的主體只能是高人民法院和高人民檢察院，它們的解釋具有法的效力，可以作為辦案和適用法律和法規(guī)的依據(jù)。其他各級法院和檢察院均無解釋法律的權(quán)力。我們通常所說的稅收立法解釋是指事后解釋。
2.按解釋尺度
分為：字面解釋、限制解釋、擴大解釋（考過多選）
字面解釋:必須嚴(yán)格依稅法條文的字面含義進行解釋，既不擴大也不縮小，
限制解釋：是指為了符合立法精神與目的，對稅法條文所進行的窄于其字面含義的解釋。
擴充解釋：是指為了更好地體現(xiàn)立法精神，對稅法條文所進行的大于其字面含義的解釋。
稅法解釋對于稅收執(zhí)法、稅收法律糾紛的解決都是必不可少的。
【例題8·單選題】（2008年）我國個人所得稅法規(guī)定：“勞務(wù)報酬所得按次征收”，個人所得稅法實施條例規(guī)定“勞務(wù)報酬所得……屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為”。這一稅法解釋屬于（ ）。
A.司法解釋 B.字面解釋
C.擴充解釋 D.行政解釋
【答疑編號911010208】
【答案】C
四、稅法作用--了解（考過定義）
1.規(guī)范作用：5方面
2.經(jīng)濟作用：5方面
五、稅法與其他部門法關(guān)系--了解
（一）稅法與憲法的關(guān)系
（二）稅法與民法的關(guān)系
聯(lián)系：第一，稅法借用了民法的概念。第二，稅法借用了民法的規(guī)則。第三，稅法借用了民法的原則。
區(qū)別：第一，調(diào)整的對象不同。民法調(diào)整的是平等主體的財產(chǎn)關(guān)系和人身關(guān)系，屬于橫向經(jīng)濟關(guān)系；而稅法調(diào)整的是國家與納稅人之間的稅收征納關(guān)系，屬于縱向經(jīng)濟關(guān)系。稅收法律關(guān)系的一方固定是國家及其稅務(wù)機關(guān)；民事法律關(guān)系的主體雙方則是國家機關(guān)、企事業(yè)單位、社會團體法人、公民之間不固定的關(guān)系
第二，法律關(guān)系的建立及其調(diào)整適用的原則不同。民事法律關(guān)系建立及其調(diào)整是按照自愿、公平、等價有償、誠實信用的原則進行的，民事主體雙方的地位平等，意思表示自由。民法原則從總體上說不適用于稅收法律關(guān)系的建立和調(diào)整。稅收法律關(guān)系中，體現(xiàn)國家單方面的意志，權(quán)利義務(wù)關(guān)系不對等。
第三，調(diào)整的程序和手段不同
（三）稅法與行政法的關(guān)系
（四）稅法與經(jīng)濟法的關(guān)系
（五）稅法與刑法的關(guān)系
聯(lián)系：第一，稅法與刑法在調(diào)整對象上有銜接和交叉，刑法關(guān)于“危害稅收征管罪”
第二，對稅收犯罪的刑罰，在體系和內(nèi)容上雖然可以認(rèn)為是構(gòu)成稅法的一部分，但在其解釋和執(zhí)行上，主要還是依據(jù)刑法的有關(guān)規(guī)定。
第三，稅收犯罪的司法調(diào)查程序同刑事犯罪的司法調(diào)查程序是一致的
第四，稅法與刑法都具備明顯的強制性，并且，從一定意義上講，刑法是實現(xiàn)稅法強制性的有力的保證。
區(qū)別：第一，從調(diào)整對象來看，刑法是通過規(guī)定什么行為是犯罪和對罪犯的懲罰來實現(xiàn)打擊犯罪的目的；而稅法是調(diào)整稅收權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范，兩者分屬不同的法律部門。第二，稅法屬于義務(wù)性法規(guī)，主要用來建立正常的納稅義務(wù)關(guān)系，其本身并不帶有懲罰性。第三，就法律責(zé)任的承擔(dān)形式來說，對稅收法律責(zé)任的追究形式是多重的，而對刑事法律責(zé)任的追究只能采用自由刑與財產(chǎn)刑的刑罰形式。
（六）稅法與國際法的關(guān)系
【例題9·多選題】（2008年）稅法與刑法是從不同的角度規(guī)范人們的社會行為。下列有關(guān)稅法與刑法關(guān)系的表述中，正確的有（?。?。
A.稅法屬于權(quán)力性法規(guī)，刑法屬于禁止性法規(guī)
B.稅收法律責(zé)任追究形式具有多重性，刑事法律責(zé)任的追究只采用自由刑與財產(chǎn)刑形式
C.刑法是實現(xiàn)稅法強制性有力的保證
D.有關(guān)“危害稅收征管罪”的規(guī)定，體現(xiàn)了稅法與刑法在調(diào)整對象上的交叉
E.對稅收犯罪和刑事犯罪的司法調(diào)查程序不一致
【答疑編號911010209】
【答案】BCD
【解析】從稅法與刑法區(qū)別而言：稅法屬于義務(wù)性法規(guī)，主要用來建立正常的納稅義務(wù)關(guān)系，其本身并不帶有懲罰性。稅法屬于義務(wù)性法規(guī)，主要用來建立正常的納稅義務(wù)關(guān)系，其本身并不帶有懲罰性，A不正確。就法律責(zé)任的承擔(dān)形式來說，對稅收法律責(zé)任的追究形式是多重的，而對刑事法律責(zé)任的追究只能采用自由刑與財產(chǎn)刑的刑罰形式。稅收犯罪的司法調(diào)查程序同刑事犯罪的司法調(diào)查程序是一致的，E不正確。
共五個問題:
1.稅法的概念與特點
2.稅法原則★
3.稅法的效力與解釋★
4.稅法的作用
5.稅法與其他部門法的關(guān)系
一、稅法的概念與特點
（一）稅法概念
稅法是指有權(quán)的國家機關(guān)制定的有關(guān)調(diào)整稅收分配過程中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總和。
有權(quán)的機關(guān)：在我國即是全國人民代表大會及其常務(wù)委員會、地方立法機關(guān)、獲得授權(quán)的行政機關(guān)。
了解稅法定義時需注意：
1.這里說的稅法是廣義的，包括各級有權(quán)機關(guān)制定的稅收法律、法規(guī)、規(guī)章，是由稅收實體法、稅收程序法、稅收爭訴法等構(gòu)成的法律體系。
2.稅法與稅收關(guān)系：
稅收是經(jīng)濟學(xué)概念，側(cè)重解決分配關(guān)系；稅法是法學(xué)概念，側(cè)重解決權(quán)利義務(wù)關(guān)系。
稅收是稅法確定的具體內(nèi)容，稅法是稅收的法律表現(xiàn)形式。有稅必有法，無法不成稅。
【例題1·單選題】稅法是指有權(quán)的國家機關(guān)制定的有關(guān)調(diào)整稅收分配過程中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范總和。從狹義稅法角度看，有權(quán)的國家機關(guān)是指（?。?BR> A.全國人民代表大會及其常務(wù)委員會
B.國務(wù)院
C.財政部
D.國家稅務(wù)總局
【答疑編號911010101】
【答案】A
【解析】從狹義稅法角度看，有權(quán)的國家機關(guān)是全國人民代表大會及其常務(wù)委員會；其他選項是廣義的立法機關(guān)。
【例題2·單選題】在稅收分配活動中，稅法的調(diào)整對象是（?。?BR> A.稅收分配關(guān)系 B.經(jīng)濟利益關(guān)系
C.稅收權(quán)利義務(wù)關(guān)系 D.稅收征納關(guān)系
【答疑編號911010102】
【答案】C
（二）稅法的特點--了解
1.從立法過程看--稅法屬于制定法，而不屬于習(xí)慣法
即稅法是由國家制定的，而不是由習(xí)慣作法或司法判例而認(rèn)可的。
2.從法律性質(zhì)看--稅法屬于義務(wù)性法規(guī)，而不屬于授權(quán)法規(guī)
即稅法直接規(guī)定人們的某種義務(wù)，具有強制性。
3.從內(nèi)容看--稅法屬于綜合法，而不屬于單一法
即稅法是由實體法、程序法、爭訟法等構(gòu)成的綜合法律體系。
結(jié)構(gòu)有：憲法加稅收法典；憲法加稅收基本法加稅收單行法律、法規(guī)；憲法加稅收單行法律、法規(guī)。
【例題3·單選題】下列關(guān)于稅法特點的表述中，不正確的是（?。?。
A.從立法過程來看，稅法屬于制定法
B.從法律性質(zhì)來看，稅法屬于義務(wù)性法規(guī)
C.從內(nèi)容上看，稅法具有綜合性
D.從法律性質(zhì)來看，稅法屬于授權(quán)性法規(guī)
【答疑編號911010103】
【答案】D
二、稅法原則--掌握（分為兩個層次，即：基本原則和適用原則）
兩類原則 具體原則
稅法的基本原則（四個） 1.稅收法律主義
2.稅收公平主義
3.稅收合作信賴主義
4.實質(zhì)課稅原則
稅法的適用原則（六個） 1.法律優(yōu)位原則
2.法律不溯及既往原則
3.新法優(yōu)于舊法原則
4.特別法優(yōu)于普通法原則
5.實體從舊、程序從新原則
6.程序優(yōu)于實體原則
【例題4·單選題】下列各項中，屬于稅法基本原則的是（ ）。
A.法律優(yōu)位原則 B.稅收法定主義原則
C.法律不溯及既往原則 D.程序優(yōu)于實體原則
【答疑編號911010104】
【答案】B
（一）基本原則（四個）--掌握含義及特點
1.稅收法律主義（也稱稅收法定主義、法定性原則）
（1）含義：是指稅法主體的權(quán)利義務(wù)必須由法律加以規(guī)定，稅法的各類構(gòu)成要素都必須且只能由法律予以明確的規(guī)定，超越法律規(guī)定的課稅是違法和無效的。
（2）功能：保持稅法的穩(wěn)定性與可預(yù)測性
（3）具體原則：課稅要素法定、課稅要素明確、依法稽征（考過多選題）
第一，課稅要素法定原則。即課稅要素必須由法律直接規(guī)定。首先，這里的課稅要素不僅包括納稅人、征稅對象、稅率、稅收優(yōu)惠，而且還應(yīng)包括征稅基本程序和稅務(wù)爭議的解決辦法等等。其次，課稅要素的基本內(nèi)容應(yīng)由法律直接規(guī)定，實施細(xì)則等僅僅是補充，以行政立法形式通過的稅收法規(guī)、規(guī)章，如果沒有稅收法律作為依據(jù)或者違反了稅收法律的規(guī)定都是無效的，再次，稅收委托立法只能限于具體和個別的情況，不能作一般的、沒有限制的委托，否則即構(gòu)成對課稅要素法定原則的否定。
第二，課稅要素明確原則。即有關(guān)課稅要素的規(guī)定必須盡量地明確而不出現(xiàn)歧義、矛盾，在基本內(nèi)容上不出現(xiàn)漏洞。
第三，依法稽征原則。包含依法定課稅要素稽征和依法定征收程序稽征兩個方面。
【例題5·單選題】（2008年）稅收法律主義也稱稅收法定主義。下列有關(guān)稅收法律主義原則的表述中，錯誤的是（?。?BR> A.稅收法律主義的功能側(cè)重于保持稅法的穩(wěn)定性
B.課稅要素明確原則更多地是從立法技術(shù)角度保證稅收分配關(guān)系的確定性
C.課稅要素必須由法律直接規(guī)定
D.依法稽征原則的含義包括稅務(wù)機關(guān)有選擇稅種開征和停征的權(quán)力
【答疑編號911010105】
【答案】D
【解析】依法稽征原則，即稅務(wù)行政機關(guān)必須嚴(yán)格依據(jù)法律的規(guī)定稽核征收。而無權(quán)變動法定課稅要素和法定征收程序。除此之外，納稅人同稅務(wù)機關(guān)一樣都沒有選擇開征、停征、減稅、免稅、退補稅收及延期納稅的權(quán)力（利），即使征納雙方達成一致也是違法的。
2.稅收公平主義
（1）含義：稅收負(fù)擔(dān)必須根據(jù)納稅人的負(fù)擔(dān)能力分配，負(fù)擔(dān)能力相等，稅負(fù)相同；負(fù)擔(dān)能力不等，稅負(fù)不同。
（2）法律上的稅收公平與經(jīng)濟上的稅收公平
第一，經(jīng)濟上的稅法公平往往是作為一種經(jīng)濟理論提出來的，可以作為制定稅法的參考，但是對政府與納稅人尚不具備強制性的約束力，只有當(dāng)其被國家以立法形式所采納時，才會上升為稅法基本原則，在稅收法律實踐中得到全面的貫徹。
第二，經(jīng)濟上的稅收公平主要是從稅收負(fù)擔(dān)帶來的經(jīng)濟后果上考慮，而法律上的稅收公平不僅要考慮稅收負(fù)擔(dān)的合理分配，而且要從稅收立法、執(zhí)法、司法各個方面考慮。納稅人既可以要求實體利益上的稅收公平，也可以要求程序上的稅收公平。
第三，法律上的稅收公平是有具體法律制度予以保障的。
例如：對稅務(wù)執(zhí)法中受到的不公正待遇，納稅人可以通過稅務(wù)行政復(fù)議、稅務(wù)行政訴訟制度得到合理合法的解決。
禁止對待特定納稅人給予歧視性對待，也禁止在沒有正當(dāng)理由的情況下對特定納稅人給予特別優(yōu)惠。因為對一部分納稅人的特別優(yōu)惠，很可能就是對其它納稅人的歧視。
3.稅收合作信賴主義
（1）含義：征納雙方關(guān)系從主流上看是相互信賴，相互合作的，而不是對抗的。
一方面，納稅人應(yīng)按照稅務(wù)機關(guān)的決定及時繳納稅款，稅務(wù)機關(guān)有責(zé)任向納稅人提供完整的稅收信息資料，征納雙方應(yīng)建立起密切的稅收信息聯(lián)系和溝通渠道。另一方面，沒有充足的依據(jù)，稅務(wù)機關(guān)不能提出對納稅人是否依法納稅有所懷疑，納稅人有權(quán)利要求稅務(wù)機關(guān)予以信任。
（2）這一原則與稅收法律主義存在一定沖突，許多國家稅法在應(yīng)用這一原則時都作了一定限制。
4.實質(zhì)課稅原則
（1）含義：依納稅人真實負(fù)擔(dān)能力決定其稅負(fù)，不能僅考核其表面是否符合課稅要件。
（2）意義：防止納稅人避稅與偷稅，增強稅法適用的公正性（注意選擇）。
如：納稅人借轉(zhuǎn)讓定價而減少計稅所得，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)重新估定計稅價格，而不是納稅人申報的計稅價格。
【例題6·單選題】如果納稅人通過轉(zhuǎn)讓定價或其他方法減少計稅依據(jù)，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)重新核定計稅依據(jù)，以防止納稅人避稅與偷稅，這樣處理體現(xiàn)了稅法基本原則中的（?。?BR> A.稅收法律主義原則 B.稅收公平主義原則
C.稅收合作信賴主義原則 D.實質(zhì)課稅原則
【答疑編號911010106】
【答案】D
【例題7·多選題】關(guān)于稅法的基本原則，下列表述正確的有（ ）。
A.稅收法定主義的功能偏重于保持稅法的穩(wěn)定性和可預(yù)測性
B.經(jīng)濟上的稅收公平不具備強制約束力，僅作為制定稅法的參考
C.實質(zhì)課稅原則的意義在于防止納稅人的偷稅和避稅
D.稅收公平主義賦予納稅人既可以要求實體利益上稅收公平，也可以要求程序上稅收公平的權(quán)力
【答疑編號911010107】
【答案】ABCD
（二）稅法的適用原則（六個）--掌握含義并加以應(yīng)用
1.法律優(yōu)位原則
含義：稅收法律的效力高于行政立法的效力，稅收行政法規(guī)的效力高于稅收行政規(guī)章效力，效力高的稅法高于效力低的稅法。
法律優(yōu)位原則在稅法中的作用主要體現(xiàn)在處理不同等級稅法的關(guān)系上。稅收行政法規(guī)的效力優(yōu)于稅收行政規(guī)章的效力。效力低的稅法與效力高的稅法發(fā)生沖突，效力低的稅法即是無效的。
2.法律不溯及既往原則
含義：新法實施后，之前人們的行為不適用新法，而只沿用舊法。
【例題1·單選題】2001年1月1日《車輛購置稅暫行條例》開始實施。對2000年12月31日以前在中國境內(nèi)購置各類汽車使用的單位和個人，不能按《車輛購置稅暫行條例》征稅。這樣處理，符合稅法適用原則中的（?。?。
A.法律優(yōu)位原則
B.特別法優(yōu)于普通法原則
C.程序優(yōu)于實體原則
D.法律不溯及既往原則
【答疑編號911010201】
【答案】D
【解析】一部新法實施后，對新法實施之前人們的行為不得適用新法，而只能沿用舊法，這屬于法律不溯及既往原則。
3.新法優(yōu)于舊法原則
含義：新法舊法對同一事項有不同規(guī)定時，新法效力優(yōu)于舊法。
4.特別法優(yōu)于普通法原則
含義: 對同一事項兩部法律分別訂有一般和特別規(guī)定時，特別規(guī)定的效力高于一般規(guī)定的效力。
特別法優(yōu)于普通法原則打破了稅法效力等級的限制，即居于特別法地位級別較低的稅法，其效力可以高于作為普通法的級別較高的稅法。
5.實體從舊、程序從新原則
含義：實體法不具備溯及力，而程序法在特定條件下具備一定溯及力。
實體性權(quán)利義務(wù)以其發(fā)生的時間為準(zhǔn)，而程序性問題（如稅款征收方法、稅務(wù)行政處罰等），新稅法具有約束力。
6.程序優(yōu)于實體原則
含義：在稅收爭訟發(fā)生時，程序法優(yōu)于實體法，以保證國家課稅權(quán)的實現(xiàn)。
【例題2·單選題】納稅人必須在繳納有爭議的稅款后，稅務(wù)行政復(fù)議機關(guān)才能受理納稅人的復(fù)議申請，這體現(xiàn)了稅法適用原則中的（ ）。
A.新法優(yōu)于舊法原則 B.特別法優(yōu)于普通法原則
C.程序優(yōu)于實體原則 D.實體從舊程序從新原則
【答疑編號911010202】
【答案】C
【例題3·多選題】根據(jù)稅法的適用原則，下列說法存在錯誤的有（ ）。
A.根據(jù)法律不溯及既往原則，納稅人在新稅法公布實施之前發(fā)生的納稅義務(wù)在新稅法公布實施之后進入稅款征收程序的，原則上新稅法不具有約束力
B.根據(jù)法律優(yōu)位原則，稅收法律的效力高于稅收行政法規(guī)的效力，但稅收行政法規(guī)的效力與稅收行政規(guī)章的效力相同
C.程序法優(yōu)于實體法是指在訴訟發(fā)生時，稅收程序法優(yōu)于稅收實體法適用。
D.根據(jù)特別法優(yōu)于普通法的原則，凡是特別法中作出規(guī)定的，原有的居于普通法地位的稅法便廢止
【答疑編號911010203】
【答案】ABD
三、稅法的效力與解釋
（一）稅法效力--熟悉
1.空間效力
2.時間效力
時間效力 各3種情況
含義 稅法的時間效力是指稅法何時開始生效、何時終止效力和有無溯及力的問題。
稅法的生效 1.稅法通過一段時間后開始生效
2.稅法自通過發(fā)布之日起生效【常見】
3.稅法公布后授權(quán)地方政府自行確定實施日期
稅法的失效 1.以新稅法代替舊稅法【常見】
2.直接宣布廢止
3.稅法本身規(guī)定廢止的日期（少見）
【例題4·單選題】關(guān)于稅法的時間效力的陳述，下列選項正確的是（?。?。
A.稅法的時間效力是指稅法何時生效的問題
B.對于重要稅法的個別條款的修訂，目前大多采用這種自通過發(fā)布之日起生效的方式
C.稅法的失效方式中，很少采用的是直接宣布廢止
D.我國及許多國家的稅法均不堅持不溯及既往原則
【答疑編號911010204】
【答案】B
【解析】稅法的時間效力是指稅法何時生效、何時終止效力和有無溯及力問題，而不單是何時生效問題；對于重要稅法的個別條款的修訂和小稅種的設(shè)置，較易理解和掌握，因此大多采用這種自通過發(fā)布之日起生效的方式。稅法的失效方式中，很少采用的是稅法本身規(guī)定廢止日期，因為這種方式較為死板，易于使國家財政限于被動；稅法的失效方式中，常見的方式是新稅法代替舊稅法；我國及許多國家的稅法均堅持不溯及既往原則。
3.人的效力。屬人、屬地、屬地兼屬人，我國采用的是屬地兼屬人原則。
【輔助講解】什么是稅收的屬地原則和屬人原則？
屬地原則是指一個國家以地域的概念作為其行使征稅權(quán)力所遵循的原則。屬地原則可稱為來源地國原則，按此原則確定的稅收管轄權(quán)，稱作稅收地域管轄權(quán)或收入來源地管轄權(quán)。它依據(jù)納稅人的所得是否來源于本國境內(nèi)，來確定其納稅義務(wù)，而不考慮其是否為本國公民或居民。
屬人原則是指一國政府以人的概念作為其行使征稅權(quán)力所遵循的原則。屬人原則可稱為居住國原則，按此原則確立的稅收管轄權(quán)，稱作居民稅收管轄權(quán)或公民稅收管轄權(quán)。它依據(jù)納稅人與本國政治法律的聯(lián)系以及居住的聯(lián)系，來確定其納稅義務(wù)，而不考慮其所得是否來源于本國領(lǐng)土疆域之內(nèi)。
（二）稅法的解釋--熟悉
法定解釋應(yīng)嚴(yán)格按照法定的解釋權(quán)限進行，任何有權(quán)機關(guān)都不能超越權(quán)限進行解釋。因此，法定解釋具有專屬性。法定解釋同樣具有法的權(quán)威性。法定解釋大多是在法律實施過程中，特別是在法律的適用過程中進行的，是對具體的法律條文、具體的事件或案件作出的，所以具有針對性。但其效力不限于具體的法律事件或事實，而具有普遍性的一般性。
1.按解釋權(quán)限劃分
種類 解釋主體 法律效力 其他
（1）立法解釋 三部門：全國人大及其常委會、高行政機關(guān)、地方立法機關(guān)作出的稅務(wù)解釋 全國人大常委會的法律解釋與法律等效力
——可作判案依據(jù) 屬于事后解釋
（2）司法解釋 兩高：高人民法院、高人民檢察院、兩高聯(lián)合解釋，作出的稅務(wù)刑事案件或稅務(wù)行政訴訟案件解釋或規(guī)定 有法的效力
——可作判案依據(jù) 司法解釋在我國，僅限于稅收犯罪范圍
（3）行政解釋 國家稅務(wù)行政主管機關(guān)（包括財政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署） 但不具備與被解釋的稅法同等的法律效力
——原則上不作判案依據(jù) 執(zhí)行中有普遍約束力
【例題5·多選題】可以作為法庭判案直接依據(jù)的稅法解釋有（ ）。
A.行政解釋 B.立法解釋
C.司法解釋 D.各級檢察院作出的檢察解釋
【答疑編號911010205】
【答案】BC
【例題6·多選題】按照稅法解釋權(quán)限劃分，與被解釋的稅法具有同等法律效力的稅法解釋有（ ）。
A.立法解釋
B.行政解釋
C.高人民法院作出的司法解釋
D.高人民檢察院作出的檢察解釋
【答疑編號911010206】
【答案】ACD
【例題7·單選題】（2008年）下列有關(guān)稅法解釋的表述中，正確的是（?。?。
A.稅法解釋不具有針對性
B.稅法解釋不具有專屬性
C.檢察解釋不可作為辦案的依據(jù)
D.稅法立法解釋通常為事后解釋
【答疑編號911010207】
【答案】D
【解析】一般來說，法定解釋應(yīng)嚴(yán)格按照法定的解釋權(quán)限進行，任何有權(quán)機關(guān)都不能超越權(quán)限進行解釋。因此，法定解釋具有專屬性。法定解釋大多是在法律實施過程中，特別是在法律的適用過程中進行的，是對具體的法律條文、具體的事件或案件作出的，所以具有針對性。司法解釋的主體只能是高人民法院和高人民檢察院，它們的解釋具有法的效力，可以作為辦案和適用法律和法規(guī)的依據(jù)。其他各級法院和檢察院均無解釋法律的權(quán)力。我們通常所說的稅收立法解釋是指事后解釋。
2.按解釋尺度
分為：字面解釋、限制解釋、擴大解釋（考過多選）
字面解釋:必須嚴(yán)格依稅法條文的字面含義進行解釋，既不擴大也不縮小，
限制解釋：是指為了符合立法精神與目的，對稅法條文所進行的窄于其字面含義的解釋。
擴充解釋：是指為了更好地體現(xiàn)立法精神，對稅法條文所進行的大于其字面含義的解釋。
稅法解釋對于稅收執(zhí)法、稅收法律糾紛的解決都是必不可少的。
【例題8·單選題】（2008年）我國個人所得稅法規(guī)定：“勞務(wù)報酬所得按次征收”，個人所得稅法實施條例規(guī)定“勞務(wù)報酬所得……屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為”。這一稅法解釋屬于（ ）。
A.司法解釋 B.字面解釋
C.擴充解釋 D.行政解釋
【答疑編號911010208】
【答案】C
四、稅法作用--了解（考過定義）
1.規(guī)范作用：5方面
2.經(jīng)濟作用：5方面
五、稅法與其他部門法關(guān)系--了解
（一）稅法與憲法的關(guān)系
（二）稅法與民法的關(guān)系
聯(lián)系：第一，稅法借用了民法的概念。第二，稅法借用了民法的規(guī)則。第三，稅法借用了民法的原則。
區(qū)別：第一，調(diào)整的對象不同。民法調(diào)整的是平等主體的財產(chǎn)關(guān)系和人身關(guān)系，屬于橫向經(jīng)濟關(guān)系；而稅法調(diào)整的是國家與納稅人之間的稅收征納關(guān)系，屬于縱向經(jīng)濟關(guān)系。稅收法律關(guān)系的一方固定是國家及其稅務(wù)機關(guān)；民事法律關(guān)系的主體雙方則是國家機關(guān)、企事業(yè)單位、社會團體法人、公民之間不固定的關(guān)系
第二，法律關(guān)系的建立及其調(diào)整適用的原則不同。民事法律關(guān)系建立及其調(diào)整是按照自愿、公平、等價有償、誠實信用的原則進行的，民事主體雙方的地位平等，意思表示自由。民法原則從總體上說不適用于稅收法律關(guān)系的建立和調(diào)整。稅收法律關(guān)系中，體現(xiàn)國家單方面的意志，權(quán)利義務(wù)關(guān)系不對等。
第三，調(diào)整的程序和手段不同
（三）稅法與行政法的關(guān)系
（四）稅法與經(jīng)濟法的關(guān)系
（五）稅法與刑法的關(guān)系
聯(lián)系：第一，稅法與刑法在調(diào)整對象上有銜接和交叉，刑法關(guān)于“危害稅收征管罪”
第二，對稅收犯罪的刑罰，在體系和內(nèi)容上雖然可以認(rèn)為是構(gòu)成稅法的一部分，但在其解釋和執(zhí)行上，主要還是依據(jù)刑法的有關(guān)規(guī)定。
第三，稅收犯罪的司法調(diào)查程序同刑事犯罪的司法調(diào)查程序是一致的
第四，稅法與刑法都具備明顯的強制性，并且，從一定意義上講，刑法是實現(xiàn)稅法強制性的有力的保證。
區(qū)別：第一，從調(diào)整對象來看，刑法是通過規(guī)定什么行為是犯罪和對罪犯的懲罰來實現(xiàn)打擊犯罪的目的；而稅法是調(diào)整稅收權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范，兩者分屬不同的法律部門。第二，稅法屬于義務(wù)性法規(guī)，主要用來建立正常的納稅義務(wù)關(guān)系，其本身并不帶有懲罰性。第三，就法律責(zé)任的承擔(dān)形式來說，對稅收法律責(zé)任的追究形式是多重的，而對刑事法律責(zé)任的追究只能采用自由刑與財產(chǎn)刑的刑罰形式。
（六）稅法與國際法的關(guān)系
【例題9·多選題】（2008年）稅法與刑法是從不同的角度規(guī)范人們的社會行為。下列有關(guān)稅法與刑法關(guān)系的表述中，正確的有（?。?。
A.稅法屬于權(quán)力性法規(guī)，刑法屬于禁止性法規(guī)
B.稅收法律責(zé)任追究形式具有多重性，刑事法律責(zé)任的追究只采用自由刑與財產(chǎn)刑形式
C.刑法是實現(xiàn)稅法強制性有力的保證
D.有關(guān)“危害稅收征管罪”的規(guī)定，體現(xiàn)了稅法與刑法在調(diào)整對象上的交叉
E.對稅收犯罪和刑事犯罪的司法調(diào)查程序不一致
【答疑編號911010209】
【答案】BCD
【解析】從稅法與刑法區(qū)別而言：稅法屬于義務(wù)性法規(guī)，主要用來建立正常的納稅義務(wù)關(guān)系，其本身并不帶有懲罰性。稅法屬于義務(wù)性法規(guī)，主要用來建立正常的納稅義務(wù)關(guān)系，其本身并不帶有懲罰性，A不正確。就法律責(zé)任的承擔(dān)形式來說，對稅收法律責(zé)任的追究形式是多重的，而對刑事法律責(zé)任的追究只能采用自由刑與財產(chǎn)刑的刑罰形式。稅收犯罪的司法調(diào)查程序同刑事犯罪的司法調(diào)查程序是一致的，E不正確。