主要內(nèi)容：
一、居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算
居民企業(yè)應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額
（一）直接計(jì)算法
應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項(xiàng)扣除金額－彌補(bǔ)虧損
（二）間接計(jì)算法
二、境外所得抵扣稅額的計(jì)算
1、可以抵免的所得：
（1）居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得；
（2）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。
練習(xí)題：
1、業(yè)2008年境內(nèi)所得500萬元人民幣，來自甲國經(jīng)營所得折合人民幣26萬元（稅后）、特許權(quán)使用費(fèi)所得折合人民幣10萬元（稅前）。甲國政府對其經(jīng)營所得征稅折合人民幣14萬元，對其特許權(quán)征稅折合人民幣2萬元。該企業(yè)2009年境內(nèi)所得400萬元，來自甲國特許權(quán)所得折合人民幣40萬元（稅后），甲國政府對其使用20%稅率征稅。
解析：
2008年境內(nèi)外所得總額＝500＋26＋14＋10＝550（萬元）（注意還原為稅前所得）
2008年境內(nèi)外所得應(yīng)納稅總額＝550×25%＝137.5（萬元）
2008年境外已納稅款扣除限額＝137.5×（26＋14＋10）/550＝12.5（萬元）
2008年在我國匯總繳納所得稅＝137.5－12.5＝125（萬元）
實(shí)際已繳16萬元，超過扣除限額3.5萬元，可以結(jié)轉(zhuǎn)下年抵免。
2009年境內(nèi)外所得總額＝400＋40÷（1－20%）＝450（萬元）
2009年境外已納稅款扣除限額＝450×25%×40÷（1－20%）/450＝12.5（萬元）
實(shí)際已繳40÷（1－20%）×20%＝10（萬元）
應(yīng)扣除10萬元，低于扣除限額12.5萬元，差額部分可扣除上年超限額的部分，合計(jì)扣除12.5萬元。2008年超限額的部分剩余3.5－2.5＝1（萬元），可結(jié)轉(zhuǎn)到2010年再抵免。
2009年在我國匯總繳納所得稅＝450×25%－12.5＝100（萬元）
一、居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算
居民企業(yè)應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額
（一）直接計(jì)算法
應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項(xiàng)扣除金額－彌補(bǔ)虧損
（二）間接計(jì)算法
二、境外所得抵扣稅額的計(jì)算
1、可以抵免的所得：
（1）居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得；
（2）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。
練習(xí)題：
1、業(yè)2008年境內(nèi)所得500萬元人民幣，來自甲國經(jīng)營所得折合人民幣26萬元（稅后）、特許權(quán)使用費(fèi)所得折合人民幣10萬元（稅前）。甲國政府對其經(jīng)營所得征稅折合人民幣14萬元，對其特許權(quán)征稅折合人民幣2萬元。該企業(yè)2009年境內(nèi)所得400萬元，來自甲國特許權(quán)所得折合人民幣40萬元（稅后），甲國政府對其使用20%稅率征稅。
解析：
2008年境內(nèi)外所得總額＝500＋26＋14＋10＝550（萬元）（注意還原為稅前所得）
2008年境內(nèi)外所得應(yīng)納稅總額＝550×25%＝137.5（萬元）
2008年境外已納稅款扣除限額＝137.5×（26＋14＋10）/550＝12.5（萬元）
2008年在我國匯總繳納所得稅＝137.5－12.5＝125（萬元）
實(shí)際已繳16萬元，超過扣除限額3.5萬元，可以結(jié)轉(zhuǎn)下年抵免。
2009年境內(nèi)外所得總額＝400＋40÷（1－20%）＝450（萬元）
2009年境外已納稅款扣除限額＝450×25%×40÷（1－20%）/450＝12.5（萬元）
實(shí)際已繳40÷（1－20%）×20%＝10（萬元）
應(yīng)扣除10萬元，低于扣除限額12.5萬元，差額部分可扣除上年超限額的部分，合計(jì)扣除12.5萬元。2008年超限額的部分剩余3.5－2.5＝1（萬元），可結(jié)轉(zhuǎn)到2010年再抵免。
2009年在我國匯總繳納所得稅＝450×25%－12.5＝100（萬元）