當(dāng)前，在介紹實(shí)際利率攤銷法時(shí)，為便于說(shuō)明長(zhǎng)期資產(chǎn)或長(zhǎng)期負(fù)債的現(xiàn)值與終值之差，常常把復(fù)利現(xiàn)值和年金現(xiàn)值加進(jìn)去，并通過(guò)計(jì)算復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)和年金現(xiàn)值系數(shù)，求得長(zhǎng)期資產(chǎn)或長(zhǎng)期負(fù)債的現(xiàn)值，而后確認(rèn)未確認(rèn)融資費(fèi)用或未實(shí)現(xiàn)融資收益。筆者認(rèn)為，采用一定方法計(jì)算求得長(zhǎng)期資產(chǎn)或長(zhǎng)期負(fù)債的現(xiàn)值，及其未確認(rèn)融資費(fèi)用或未實(shí)現(xiàn)融資收益即可，無(wú)須增加復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)和年金現(xiàn)值系數(shù)。
【例】假定A公司20×7年1月1日從C公司購(gòu)入N型機(jī)器作為固定資產(chǎn)使用，該機(jī)器已收到。購(gòu)貨合同約定，N型機(jī)器的總價(jià)款為：1000萬(wàn)元，分3年支付，20×7年12月31日支付500萬(wàn)元，20×8年12月31日支付300萬(wàn)元，20×9年12月31日支付200萬(wàn)元。假定A公司3年期銀行借款年利率為6%。有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：
第1步，計(jì)算總價(jià)款的現(xiàn)值
機(jī)器現(xiàn)值=500/(1+6%)+300/(1+6%)(1+6%)+200/(1+6%)(1+6%)(1+6%)
=471.70+267.00+167.92
=906.62(萬(wàn)元)
第2步，確定總價(jià)款與現(xiàn)值的差額
未確認(rèn)融資費(fèi)用=1000-906.62=93.38(萬(wàn)元)
第3步，編制會(huì)計(jì)分錄
借：固定資產(chǎn)/在建工程 906.62
未確認(rèn)融資費(fèi)用 93.38
貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 1000
【例】假定A公司20×7年1月1日從C公司購(gòu)入N型機(jī)器作為固定資產(chǎn)使用，該機(jī)器已收到。購(gòu)貨合同約定，N型機(jī)器的總價(jià)款為：1000萬(wàn)元，分3年支付，20×7年12月31日支付500萬(wàn)元，20×8年12月31日支付300萬(wàn)元，20×9年12月31日支付200萬(wàn)元。假定A公司3年期銀行借款年利率為6%。有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：
第1步，計(jì)算總價(jià)款的現(xiàn)值
機(jī)器現(xiàn)值=500/(1+6%)+300/(1+6%)(1+6%)+200/(1+6%)(1+6%)(1+6%)
=471.70+267.00+167.92
=906.62(萬(wàn)元)
第2步，確定總價(jià)款與現(xiàn)值的差額
未確認(rèn)融資費(fèi)用=1000-906.62=93.38(萬(wàn)元)
第3步，編制會(huì)計(jì)分錄
借：固定資產(chǎn)/在建工程 906.62
未確認(rèn)融資費(fèi)用 93.38
貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 1000