成本法的核算
成本法，是指投資按成本計(jì)價(jià)的方法。成本法的核算分為投資時(shí)、持有期間和處置時(shí)三個(gè)步驟：
第一步：投資時(shí)的核算
長(zhǎng)期股權(quán)投資在取得時(shí)，應(yīng)按初始投資成本入賬。長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，應(yīng)分別企業(yè)合并和非企業(yè)合并兩種情況確定。下面分別說(shuō)明這兩種情況：
1．企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量
（1）企業(yè)合并的概念
企業(yè)合并，是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。企業(yè)合并可作如下分類(lèi)：
①以合并方式為基礎(chǔ)，企業(yè)合并可分為吸收合并、新設(shè)合并和控股合并。在吸收合并和新設(shè)合并只編制個(gè)別報(bào)表；只有控股合并才會(huì)形成長(zhǎng)期股權(quán)投資，形成母子公司關(guān)系，應(yīng)編制合并報(bào)表。
②以是否在同一控制下進(jìn)行企業(yè)合并為基礎(chǔ)，企業(yè)合并可分為同一控制下的企業(yè)合并（即集團(tuán)內(nèi)的并購(gòu)）和非同一控制下的企業(yè)合并（即集團(tuán)外的并購(gòu)）。
應(yīng)注意的是：在同一控制下的企業(yè)合并，因?yàn)殡y有公允價(jià)值，因此采用“賬面價(jià)值”入賬；在非同一控制下，應(yīng)采用“公允價(jià)值”入賬。這兩種做法，就是下面確定長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的思路。
（2）企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：
1）同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資
①合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))不足沖減的，調(diào)整留存收益。
【例5】2008年1月1日甲公司支付現(xiàn)金100萬(wàn)元給丙公司，受讓丙公司持有的乙公司60%的股權(quán)（甲和丙同受A公司控制），受讓股權(quán)時(shí)乙公司的所有者權(quán)益賬面價(jià)值為200萬(wàn)元。則甲公司賬務(wù)處理如下：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（200×60%） 120（份額）
貸：銀行存款100
資本公積——資本溢價(jià) 20
②合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))不足沖減的，調(diào)整留存收益。
【例6】2008年6月30日，甲公司向同一集團(tuán)內(nèi)乙公司的原股東(丁公司)定向增發(fā)1000萬(wàn)股普通股(每股面值為1元，市價(jià)為5元)，取得乙公司100%的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。合并后乙公司仍維持其獨(dú)立法人資格繼續(xù)經(jīng)營(yíng)。兩公司在企業(yè)合并前采用的會(huì)計(jì)政策相同。合并日，乙公司所有者權(quán)益的總額為6000萬(wàn)元。合并日，甲公司的賬務(wù)處理是：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（6000×100％）6000
貸：股本——丁公司 （1000×1）1000
資本公積——股本溢價(jià) 5000
2）非同一控制下形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資
非同一控制下的企業(yè)合并，購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)日應(yīng)當(dāng)區(qū)別下列情況確定合并成本，并將其作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本：
①一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購(gòu)買(mǎi)方付出資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值以及為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用之和。
【例7】說(shuō)明付出資產(chǎn)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資
甲企業(yè)于2007年1月1日支付1000萬(wàn)元，取得乙企業(yè)60%的股權(quán)，采用成本法核算。假設(shè)甲、乙公司不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，屬于非同一控制下的企業(yè)合并。則甲公司投資時(shí)的賬務(wù)處理是：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙企業(yè) 1000（公允價(jià)值）
貸：銀行存款 1000
【例8】說(shuō)明發(fā)行權(quán)益性證券取得長(zhǎng)期股權(quán)投資
丁公司與A公司（A公司原投資者為丙公司）屬于不同的企業(yè)集團(tuán)，兩者之間不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。2007年12月31日，丁公司發(fā)行1000萬(wàn)股股票（每股面值1元，每股市價(jià)4元）作為對(duì)價(jià)取得A公司的全部股權(quán)（保留A公司法人資格），該股票的公允價(jià)值為4000萬(wàn)元。本合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并，在控股合并時(shí)，丁公司賬務(wù)處理如下：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——A公司 4000（股票公允價(jià)值）
貸：股本——丙公司（1000×1）1000
資本公積——股本溢價(jià)（4000－1000）3000
②通過(guò)多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項(xiàng)交易成本之和。
【例9】甲公司于2007年1月支付300萬(wàn)元取得B公司10％的股份，對(duì)B公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)沒(méi)有重大影響（兩者不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系），采用成本法進(jìn)行核算。
2008年1月，甲公司以1500萬(wàn)元的價(jià)格進(jìn)一步購(gòu)入B公司60％的股份，持股比例達(dá)到70％，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)合并，B公司成為甲公司的子公司，采用成本法核算。
本合并屬于非同一控制下的控股合并，二次交易完成了該合并。甲公司有關(guān)處理如下：
2007年1月投資時(shí)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司300
貸：銀行存款300
2008年1月再投資
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司1500
貸：銀行存款1500
再投資后，甲公司對(duì)B公司的投資成本＝300＋1500＝1800萬(wàn)元。
2．非企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量
除企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資以外，其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：
（1）以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目處理。其賬務(wù)處理是：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資
應(yīng)收股利
貸：銀行存款
（2）以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本，但不包括應(yīng)自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利。
（3）投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。其賬務(wù)處理是：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（公允價(jià)值）
貸：實(shí)收資本（約定價(jià)值）
資本公積——資本溢價(jià)
第二步：持有期間的核算
成本法下持有期間有兩件事：確認(rèn)投資收益和期末計(jì)提資產(chǎn)減值：
1．確認(rèn)投資收益
（1）在成本法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計(jì)量。追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。
被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額，所獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過(guò)上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回(清算性股利)。
（2）通常情況下，投資企業(yè)在取得投資當(dāng)年自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)應(yīng)作為投資成本的收回；以后年度，被投資單位累計(jì)分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)超過(guò)投資以后至上年末止被投資單位累計(jì)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的，投資企業(yè)按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有的部分應(yīng)作為投資成本的收回。成本法下收到股利的賬務(wù)處理是：
借：應(yīng)收股利
貸：投資收益 （分回投資后的利潤(rùn)）
長(zhǎng)期股權(quán)投資（分回投資前的利潤(rùn)）
2．期末計(jì)提減值
（1）對(duì)子公司的投資計(jì)提減值，比照固定資產(chǎn)計(jì)提減值進(jìn)行處理。
（2）按照成本法核算的、不具有重大影響、在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值，應(yīng)當(dāng)按照“金融工具確認(rèn)和計(jì)量”準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定處理。
在按照上述規(guī)定計(jì)算出應(yīng)計(jì)提減值的金額后，計(jì)提減值的賬務(wù)處理是：
借：資產(chǎn)減值損失
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備
第三步：處置時(shí)的核算
處置長(zhǎng)期股權(quán)投資，核心問(wèn)題是確定轉(zhuǎn)讓損益：應(yīng)將長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）。處置時(shí)的賬務(wù)處理是：
借：銀行存款 （收到的價(jià)款）
長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資
貸或借：投資收益
【例10】綜合例子說(shuō)明非合并取得長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算的全過(guò)程
有關(guān)甲公司投資于C公司的情況如下：
（1）2007年1月1日甲公司支付現(xiàn)金800萬(wàn)元給B公司，受讓B公司持有的C公司15%的股權(quán)（不具有重大影響），假設(shè)未發(fā)生直接相關(guān)費(fèi)用和稅金。則甲公司賬務(wù)處理如下：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——C公司800
貸：銀行存款800
（2）2007年4月1日，C公司宣告分配2006年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，其中分配現(xiàn)金股利100萬(wàn)元。甲公司于5月2日收到現(xiàn)金股利15萬(wàn)元。甲公司賬務(wù)處理是：
借：應(yīng)收股利（100×15%）15
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—— C公司 15（清算性股利）
借：銀行存款15
貸：應(yīng)收股利15
（3）2007年，C公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)300萬(wàn)元，甲公司采用成本法核算，不作賬務(wù)處理。
（4）2008年3月12日，C公司宣告分配2007年凈利潤(rùn)，分配的現(xiàn)金股利為80萬(wàn)元。甲公司的賬務(wù)處理是：
應(yīng)沖減投資成本金額=（投資后至本年末（本次）止被投資單位累積分派的現(xiàn)金股利－投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益）×投資企業(yè)的持股比例 －投資企業(yè)已經(jīng)沖減的投資成本=[（100＋80）—300]×15%—15=[-120]×15%—15=-18-15=-33（萬(wàn)元），從計(jì)算結(jié)果看應(yīng)恢復(fù)投資成本33萬(wàn)元，根據(jù)“限額”的規(guī)定，實(shí)際恢復(fù)15萬(wàn)元。
借：應(yīng)收股利 （80×15%）12
長(zhǎng)期股權(quán)投資—— C公司 15
貸：投資收益 27
（5）2008年C公司發(fā)生巨額虧損，2008年末甲公司對(duì)C公司的投資按當(dāng)時(shí)市場(chǎng)收益率對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值為750萬(wàn)元（根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則），長(zhǎng)期投資的賬面價(jià)值為800萬(wàn)元，需計(jì)提50萬(wàn)元減值準(zhǔn)備：
借：資產(chǎn)減值損失50
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備50
（6）2009年1月20日，甲公司經(jīng)協(xié)商，將持有的C公司的全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓給丁企業(yè)，收到股權(quán)轉(zhuǎn)讓款900萬(wàn)元。
借：銀行存款900
長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備50
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—— C公司800
投資收益 150
成本法，是指投資按成本計(jì)價(jià)的方法。成本法的核算分為投資時(shí)、持有期間和處置時(shí)三個(gè)步驟：
第一步：投資時(shí)的核算
長(zhǎng)期股權(quán)投資在取得時(shí)，應(yīng)按初始投資成本入賬。長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，應(yīng)分別企業(yè)合并和非企業(yè)合并兩種情況確定。下面分別說(shuō)明這兩種情況：
1．企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量
（1）企業(yè)合并的概念
企業(yè)合并，是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。企業(yè)合并可作如下分類(lèi)：
①以合并方式為基礎(chǔ)，企業(yè)合并可分為吸收合并、新設(shè)合并和控股合并。在吸收合并和新設(shè)合并只編制個(gè)別報(bào)表；只有控股合并才會(huì)形成長(zhǎng)期股權(quán)投資，形成母子公司關(guān)系，應(yīng)編制合并報(bào)表。
②以是否在同一控制下進(jìn)行企業(yè)合并為基礎(chǔ)，企業(yè)合并可分為同一控制下的企業(yè)合并（即集團(tuán)內(nèi)的并購(gòu)）和非同一控制下的企業(yè)合并（即集團(tuán)外的并購(gòu)）。
應(yīng)注意的是：在同一控制下的企業(yè)合并，因?yàn)殡y有公允價(jià)值，因此采用“賬面價(jià)值”入賬；在非同一控制下，應(yīng)采用“公允價(jià)值”入賬。這兩種做法，就是下面確定長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的思路。
（2）企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：
1）同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資
①合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))不足沖減的，調(diào)整留存收益。
【例5】2008年1月1日甲公司支付現(xiàn)金100萬(wàn)元給丙公司，受讓丙公司持有的乙公司60%的股權(quán)（甲和丙同受A公司控制），受讓股權(quán)時(shí)乙公司的所有者權(quán)益賬面價(jià)值為200萬(wàn)元。則甲公司賬務(wù)處理如下：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（200×60%） 120（份額）
貸：銀行存款100
資本公積——資本溢價(jià) 20
②合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))不足沖減的，調(diào)整留存收益。
【例6】2008年6月30日，甲公司向同一集團(tuán)內(nèi)乙公司的原股東(丁公司)定向增發(fā)1000萬(wàn)股普通股(每股面值為1元，市價(jià)為5元)，取得乙公司100%的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。合并后乙公司仍維持其獨(dú)立法人資格繼續(xù)經(jīng)營(yíng)。兩公司在企業(yè)合并前采用的會(huì)計(jì)政策相同。合并日，乙公司所有者權(quán)益的總額為6000萬(wàn)元。合并日，甲公司的賬務(wù)處理是：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（6000×100％）6000
貸：股本——丁公司 （1000×1）1000
資本公積——股本溢價(jià) 5000
2）非同一控制下形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資
非同一控制下的企業(yè)合并，購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)日應(yīng)當(dāng)區(qū)別下列情況確定合并成本，并將其作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本：
①一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購(gòu)買(mǎi)方付出資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值以及為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用之和。
【例7】說(shuō)明付出資產(chǎn)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資
甲企業(yè)于2007年1月1日支付1000萬(wàn)元，取得乙企業(yè)60%的股權(quán)，采用成本法核算。假設(shè)甲、乙公司不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，屬于非同一控制下的企業(yè)合并。則甲公司投資時(shí)的賬務(wù)處理是：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙企業(yè) 1000（公允價(jià)值）
貸：銀行存款 1000
【例8】說(shuō)明發(fā)行權(quán)益性證券取得長(zhǎng)期股權(quán)投資
丁公司與A公司（A公司原投資者為丙公司）屬于不同的企業(yè)集團(tuán)，兩者之間不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。2007年12月31日，丁公司發(fā)行1000萬(wàn)股股票（每股面值1元，每股市價(jià)4元）作為對(duì)價(jià)取得A公司的全部股權(quán)（保留A公司法人資格），該股票的公允價(jià)值為4000萬(wàn)元。本合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并，在控股合并時(shí)，丁公司賬務(wù)處理如下：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——A公司 4000（股票公允價(jià)值）
貸：股本——丙公司（1000×1）1000
資本公積——股本溢價(jià)（4000－1000）3000
②通過(guò)多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項(xiàng)交易成本之和。
【例9】甲公司于2007年1月支付300萬(wàn)元取得B公司10％的股份，對(duì)B公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)沒(méi)有重大影響（兩者不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系），采用成本法進(jìn)行核算。
2008年1月，甲公司以1500萬(wàn)元的價(jià)格進(jìn)一步購(gòu)入B公司60％的股份，持股比例達(dá)到70％，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)合并，B公司成為甲公司的子公司，采用成本法核算。
本合并屬于非同一控制下的控股合并，二次交易完成了該合并。甲公司有關(guān)處理如下：
2007年1月投資時(shí)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司300
貸：銀行存款300
2008年1月再投資
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司1500
貸：銀行存款1500
再投資后，甲公司對(duì)B公司的投資成本＝300＋1500＝1800萬(wàn)元。
2．非企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量
除企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資以外，其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：
（1）以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目處理。其賬務(wù)處理是：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資
應(yīng)收股利
貸：銀行存款
（2）以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本，但不包括應(yīng)自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利。
（3）投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。其賬務(wù)處理是：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（公允價(jià)值）
貸：實(shí)收資本（約定價(jià)值）
資本公積——資本溢價(jià)
第二步：持有期間的核算
成本法下持有期間有兩件事：確認(rèn)投資收益和期末計(jì)提資產(chǎn)減值：
1．確認(rèn)投資收益
（1）在成本法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計(jì)量。追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。
被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額，所獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過(guò)上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回(清算性股利)。
（2）通常情況下，投資企業(yè)在取得投資當(dāng)年自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)應(yīng)作為投資成本的收回；以后年度，被投資單位累計(jì)分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)超過(guò)投資以后至上年末止被投資單位累計(jì)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的，投資企業(yè)按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有的部分應(yīng)作為投資成本的收回。成本法下收到股利的賬務(wù)處理是：
借：應(yīng)收股利
貸：投資收益 （分回投資后的利潤(rùn)）
長(zhǎng)期股權(quán)投資（分回投資前的利潤(rùn)）
2．期末計(jì)提減值
（1）對(duì)子公司的投資計(jì)提減值，比照固定資產(chǎn)計(jì)提減值進(jìn)行處理。
（2）按照成本法核算的、不具有重大影響、在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值，應(yīng)當(dāng)按照“金融工具確認(rèn)和計(jì)量”準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定處理。
在按照上述規(guī)定計(jì)算出應(yīng)計(jì)提減值的金額后，計(jì)提減值的賬務(wù)處理是：
借：資產(chǎn)減值損失
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備
第三步：處置時(shí)的核算
處置長(zhǎng)期股權(quán)投資，核心問(wèn)題是確定轉(zhuǎn)讓損益：應(yīng)將長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）。處置時(shí)的賬務(wù)處理是：
借：銀行存款 （收到的價(jià)款）
長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資
貸或借：投資收益
【例10】綜合例子說(shuō)明非合并取得長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算的全過(guò)程
有關(guān)甲公司投資于C公司的情況如下：
（1）2007年1月1日甲公司支付現(xiàn)金800萬(wàn)元給B公司，受讓B公司持有的C公司15%的股權(quán)（不具有重大影響），假設(shè)未發(fā)生直接相關(guān)費(fèi)用和稅金。則甲公司賬務(wù)處理如下：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——C公司800
貸：銀行存款800
（2）2007年4月1日，C公司宣告分配2006年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，其中分配現(xiàn)金股利100萬(wàn)元。甲公司于5月2日收到現(xiàn)金股利15萬(wàn)元。甲公司賬務(wù)處理是：
借：應(yīng)收股利（100×15%）15
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—— C公司 15（清算性股利）
借：銀行存款15
貸：應(yīng)收股利15
（3）2007年，C公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)300萬(wàn)元，甲公司采用成本法核算，不作賬務(wù)處理。
（4）2008年3月12日，C公司宣告分配2007年凈利潤(rùn)，分配的現(xiàn)金股利為80萬(wàn)元。甲公司的賬務(wù)處理是：
應(yīng)沖減投資成本金額=（投資后至本年末（本次）止被投資單位累積分派的現(xiàn)金股利－投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益）×投資企業(yè)的持股比例 －投資企業(yè)已經(jīng)沖減的投資成本=[（100＋80）—300]×15%—15=[-120]×15%—15=-18-15=-33（萬(wàn)元），從計(jì)算結(jié)果看應(yīng)恢復(fù)投資成本33萬(wàn)元，根據(jù)“限額”的規(guī)定，實(shí)際恢復(fù)15萬(wàn)元。
借：應(yīng)收股利 （80×15%）12
長(zhǎng)期股權(quán)投資—— C公司 15
貸：投資收益 27
（5）2008年C公司發(fā)生巨額虧損，2008年末甲公司對(duì)C公司的投資按當(dāng)時(shí)市場(chǎng)收益率對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值為750萬(wàn)元（根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則），長(zhǎng)期投資的賬面價(jià)值為800萬(wàn)元，需計(jì)提50萬(wàn)元減值準(zhǔn)備：
借：資產(chǎn)減值損失50
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備50
（6）2009年1月20日，甲公司經(jīng)協(xié)商，將持有的C公司的全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓給丁企業(yè)，收到股權(quán)轉(zhuǎn)讓款900萬(wàn)元。
借：銀行存款900
長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備50
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—— C公司800
投資收益 150