2009年審計師相關知識輔導精析： 應付債券

第二節(jié) 應付債券
    一、發(fā)行債券
    企業(yè)發(fā)行的一般公司債券，無論是按面值發(fā)行，還是溢價發(fā)行或折價發(fā)行，均按債券面值記入“應付債券”科目的“面值”明細科目，實際收到的款項與面值的差額，記入“利息調(diào)整”明細科目。企業(yè)發(fā)行債券時，按實際收到的款項，借記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目，按債券票面價值，貸記“應付債券——面值”科目，按實際收到的款項與票面價值之間的差額，貸記或借記“應付債券——利息調(diào)整”科目。
    借：銀行存款
    貸：應付債券——面值
    貸或借應付債券——利息調(diào)整
    二．資產(chǎn)負債表日計息
    利息調(diào)整應在債券存續(xù)期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷。
    攤余成本=期初攤余成本+利息費用-現(xiàn)金流出（支付利息）-收回本金
    一次還本付息的債券
    1．資產(chǎn)負債表日，對于分期付息、一次還本的債券
    企業(yè)應按應付債券的攤余成本和實際利率計算確定的債券利息費用，借記“在建工程”、“制造費用”、“財務費用”等科目，按票面利率計算確定的應付未付利息，貸記“應付利息”科目，按其差額，借記或貸記“應付債券——利息調(diào)整”科目。
    借：在建工程
    制造費用
    財務費用
    貸：應付利息
    借或貸應付債券——利息調(diào)整
    2．資產(chǎn)負債表日，對于一次還本付息的債券
    應于資產(chǎn)負債表日按攤余成本和實際利率計算確定的債券利息費用，借記“在建工程”、“制造費用”、“財務費用”等科目，按票面利率計算確定的應付未付利息，貸記“應付債券——應計利息”科目，按其差額，借記或貸記“應付債券——利息調(diào)整”科目。
    借：在建工程
    制造費用
    財務費用
    貸：應付債券——應計利息
    借或貸應付債券——利息調(diào)整
    三．到期還本付息
    借：應付債券——面值
    應付債券——應計利息
    貸：銀行存款
    【示例】
    1、某股份有限公司于2008年1月1日發(fā)行3年期，每年1月1日付息、到期一次還本的公司債券，債券面值為200萬元，票面年利率為5％，實際利率為6%，發(fā)行價格為194.65萬元。按實際利率法確認利息費用。該債券2008年度確認的利息費用為( )萬元。
    A．9.73
    B．12
    C．10
    D．11.68
    【答案】D
    【解析】該債券2008年度確認的利息費用＝194.65×6%=11.68萬元。