例二
2、甲公司20x7年12月5日購入丁公司的股票，確認為交易性金融資產(chǎn)，實際取得成本為1 000萬元。20x7年12月31日，該股票的公允價值為1 300萬元。20 x8年將該股票全部出售，收取價款1 230 萬元。假定該公司所得稅稅率為33%，各年會計利潤均為2 000萬元。稅法規(guī)定公允價值變動損益在實現(xiàn)時計人應納稅所得額。
20 x7 年：
①確認公允價值變動收益300萬元，已計入當年會計利潤。
②交易性金融資產(chǎn)賬面價值：1 300萬元
③交易性金融資產(chǎn)計稅基礎：1 000萬元
④應納稅暫時性差異：1 000-1300 =-300 萬元
⑤應納稅所得額：2 000 - 300 =1 700 萬
⑥應交所得稅：1 700×33％=561萬元
⑦遞延所得稅負債：300×33％=99 萬元
會計利潤繳納所得稅 2000×33%=660
⑧ 編制會計分錄：
借：所得稅費用 660
貸：應交稅費——應交所得稅 561
遞延所得稅負債 99
20×8 年：
①確認公允價值變動損失300 萬元，確認投資收益230 萬元，已計人當年會計利潤。
②交易性金融資產(chǎn)賬面價值：0
③交易性金融資產(chǎn)計稅基礎：0
④應納稅暫時性差異：0
⑤當年應納稅暫時性差異轉回：300萬元
⑥應納稅所得額：2 000＋300 =2 300萬元
⑦應交所得稅：2 300×33％=759 萬元
⑧遞延所得稅負債轉回：300×33％=99 萬元
⑨編制會計分錄：
借：所得稅費用 660
遞延所得稅負債 99
貸：應交稅費——應交所得稅 759
2、甲公司20x7年12月5日購入丁公司的股票，確認為交易性金融資產(chǎn)，實際取得成本為1 000萬元。20x7年12月31日，該股票的公允價值為1 300萬元。20 x8年將該股票全部出售，收取價款1 230 萬元。假定該公司所得稅稅率為33%，各年會計利潤均為2 000萬元。稅法規(guī)定公允價值變動損益在實現(xiàn)時計人應納稅所得額。
20 x7 年：
①確認公允價值變動收益300萬元，已計入當年會計利潤。
②交易性金融資產(chǎn)賬面價值：1 300萬元
③交易性金融資產(chǎn)計稅基礎：1 000萬元
④應納稅暫時性差異：1 000-1300 =-300 萬元
⑤應納稅所得額：2 000 - 300 =1 700 萬
⑥應交所得稅：1 700×33％=561萬元
⑦遞延所得稅負債：300×33％=99 萬元
會計利潤繳納所得稅 2000×33%=660
⑧ 編制會計分錄：
借：所得稅費用 660
貸：應交稅費——應交所得稅 561
遞延所得稅負債 99
20×8 年：
①確認公允價值變動損失300 萬元，確認投資收益230 萬元，已計人當年會計利潤。
②交易性金融資產(chǎn)賬面價值：0
③交易性金融資產(chǎn)計稅基礎：0
④應納稅暫時性差異：0
⑤當年應納稅暫時性差異轉回：300萬元
⑥應納稅所得額：2 000＋300 =2 300萬元
⑦應交所得稅：2 300×33％=759 萬元
⑧遞延所得稅負債轉回：300×33％=99 萬元
⑨編制會計分錄：
借：所得稅費用 660
遞延所得稅負債 99
貸：應交稅費——應交所得稅 759