不得抵扣進項稅的情形
①用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者勞務，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣;
注：
上述購進貨物，不包括既用于增值稅應稅項目也用于非增值稅應稅項目、免稅項目、集體福利或者個人消費的固定資產。
②非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
非正常損失包括因管理不善造成貨物被盜竊;發(fā)生霉爛變質損失等。
對于企業(yè)由于資產評估減值發(fā)生流動資產損失，如果流動資產未丟失或損壞，只是由于市場發(fā)生變化，價格降低，價值量減少，不屬于增值稅實施細則中規(guī)定的非正常損失，不作進項稅額轉出處理。
③非正常損失的在產品、庫存商品所耗用的購進貨物或者應稅勞務，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
④國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品，納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅不得從銷項稅中抵扣。
⑤上述①-④項規(guī)定的貨物的運輸費和銷售免稅貨物的運輸費，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
⑥納稅人兼營免稅項目或非增值稅應稅項目無法準確劃分不得抵扣的進項稅，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：
不得抵扣的進項稅額
=當月無法劃分的全部進項稅額×(當月免稅項目銷售額、非增值稅應稅項目營業(yè)額合計/當月全部銷售額、營業(yè)額合計)
【例題14：單選】某企業(yè)當月進項稅額為200萬元， 無法在應稅項目和免稅項目之間進行區(qū)分。該企業(yè)當月應稅貨物的銷售額是1200萬元，免稅項目的銷售額為800萬元，則當月不得抵扣的進項稅額為( )萬元
A.80
B.74
C.120
D.59
答案：A
解析：不得抵扣的進項稅額
=當月全部進項稅額×(當月免稅項目銷售額、非應稅項目營業(yè)額合計/當月全部銷售額、營業(yè)額合計)
=200×【800/(800+1200)】
=80萬元
⑦有下列情形之一者，應按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：
A:一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料。
B:除增值稅實施細則第二十九條規(guī)定外，納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標準，未申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的。
(4)進項稅額的扣減
①已經抵扣進項稅額的購進貨物或者應稅勞務，發(fā)生不得抵扣的情形的(免稅項目、非增值稅應稅勞務除外)，應當將該項購進貨物或者應稅勞務的進項稅額從當期的進項稅額中扣減;無法確定該項進項稅額的，按當期實際成本計算應扣減的進項稅額。
【例題15：單選】某企業(yè)月末盤點時發(fā)現，上年購進已抵扣進項稅額的紙張因管理不善，被水浸泡發(fā)生霉爛，無法銷售，按賬面成本25萬元計人營業(yè)外支出;因市場價格下調，VCD光盤賬面價值減少了8.4萬元。則該企業(yè)當月應轉出進項稅額為( )萬元。
A.5.68
B.4.25
C.5.54
D.4.52
答案：B
解析：市場價格調整導致價值量減少，不屬于非正常損失，不作進項稅額轉出處理。無法準確確定進項稅額的，按當期實際成本計算應扣減的進項稅額。
非正常損失紙張的進項稅轉出=25×17%=4.25萬元
②一般納稅人因進貨退出或折讓而收回的增值稅額，應從發(fā)生進貨退出或折讓當期的進項稅額中扣減。
【例題16—多選】某科技城為增值稅一般納稅人，上月出售的電腦因質量問題被顧客退回2臺，該型號電腦每臺零售價格為6786元，科技城將這兩臺電腦退給廠家，取得廠家開具的紅字增值稅專用發(fā)票上注明銷售額11000元，增值稅稅額1870元;則下列稅務處理正確的是( )。
A.進貨退出的增值稅額應從本月的進項稅額中扣減
B.進貨退出的增值稅額應從上月的進項稅額中扣減
C.進貨退出的增值稅應從本月的銷項稅額中扣減
D.從本月進項稅額中扣減的進項稅額為1870元
E.從上月進項稅額中扣減的進項稅額為1972元
答案：AD
(5)進項稅額不足抵扣的處理
①當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續(xù)抵扣。
②國家稅務總局關于增值稅一般納稅人進項留抵稅額增值稅欠稅問題的規(guī)定：
A：對納稅人因銷項稅小于進項稅額而產生期末留抵稅額的，應以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅。
B：納稅人發(fā)生進項留抵稅額抵減增值稅欠稅時，按以下方法進行會計處理：
a: 欠稅稅額大于期末留抵稅額，按期末留抵稅額紅字借記“應交稅費-應交增值稅(進項稅額)”科目，貸記“應交稅費-未交增值稅”。
b：欠稅稅額小于期末留抵稅額，按增值稅欠稅稅額紅字借記“應交稅費-應交增值稅(進項稅額)”科目，貸記“應交稅費-未交增值稅”。
①用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者勞務，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣;
注：
上述購進貨物，不包括既用于增值稅應稅項目也用于非增值稅應稅項目、免稅項目、集體福利或者個人消費的固定資產。
②非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
非正常損失包括因管理不善造成貨物被盜竊;發(fā)生霉爛變質損失等。
對于企業(yè)由于資產評估減值發(fā)生流動資產損失，如果流動資產未丟失或損壞，只是由于市場發(fā)生變化，價格降低，價值量減少，不屬于增值稅實施細則中規(guī)定的非正常損失，不作進項稅額轉出處理。
③非正常損失的在產品、庫存商品所耗用的購進貨物或者應稅勞務，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
④國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品，納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅不得從銷項稅中抵扣。
⑤上述①-④項規(guī)定的貨物的運輸費和銷售免稅貨物的運輸費，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
⑥納稅人兼營免稅項目或非增值稅應稅項目無法準確劃分不得抵扣的進項稅，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：
不得抵扣的進項稅額
=當月無法劃分的全部進項稅額×(當月免稅項目銷售額、非增值稅應稅項目營業(yè)額合計/當月全部銷售額、營業(yè)額合計)
【例題14：單選】某企業(yè)當月進項稅額為200萬元， 無法在應稅項目和免稅項目之間進行區(qū)分。該企業(yè)當月應稅貨物的銷售額是1200萬元，免稅項目的銷售額為800萬元，則當月不得抵扣的進項稅額為( )萬元
A.80
B.74
C.120
D.59
答案：A
解析：不得抵扣的進項稅額
=當月全部進項稅額×(當月免稅項目銷售額、非應稅項目營業(yè)額合計/當月全部銷售額、營業(yè)額合計)
=200×【800/(800+1200)】
=80萬元
⑦有下列情形之一者，應按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：
A:一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料。
B:除增值稅實施細則第二十九條規(guī)定外，納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標準，未申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的。
(4)進項稅額的扣減
①已經抵扣進項稅額的購進貨物或者應稅勞務，發(fā)生不得抵扣的情形的(免稅項目、非增值稅應稅勞務除外)，應當將該項購進貨物或者應稅勞務的進項稅額從當期的進項稅額中扣減;無法確定該項進項稅額的，按當期實際成本計算應扣減的進項稅額。
【例題15：單選】某企業(yè)月末盤點時發(fā)現，上年購進已抵扣進項稅額的紙張因管理不善，被水浸泡發(fā)生霉爛，無法銷售，按賬面成本25萬元計人營業(yè)外支出;因市場價格下調，VCD光盤賬面價值減少了8.4萬元。則該企業(yè)當月應轉出進項稅額為( )萬元。
A.5.68
B.4.25
C.5.54
D.4.52
答案：B
解析：市場價格調整導致價值量減少，不屬于非正常損失，不作進項稅額轉出處理。無法準確確定進項稅額的，按當期實際成本計算應扣減的進項稅額。
非正常損失紙張的進項稅轉出=25×17%=4.25萬元
②一般納稅人因進貨退出或折讓而收回的增值稅額，應從發(fā)生進貨退出或折讓當期的進項稅額中扣減。
【例題16—多選】某科技城為增值稅一般納稅人，上月出售的電腦因質量問題被顧客退回2臺，該型號電腦每臺零售價格為6786元，科技城將這兩臺電腦退給廠家，取得廠家開具的紅字增值稅專用發(fā)票上注明銷售額11000元，增值稅稅額1870元;則下列稅務處理正確的是( )。
A.進貨退出的增值稅額應從本月的進項稅額中扣減
B.進貨退出的增值稅額應從上月的進項稅額中扣減
C.進貨退出的增值稅應從本月的銷項稅額中扣減
D.從本月進項稅額中扣減的進項稅額為1870元
E.從上月進項稅額中扣減的進項稅額為1972元
答案：AD
(5)進項稅額不足抵扣的處理
①當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續(xù)抵扣。
②國家稅務總局關于增值稅一般納稅人進項留抵稅額增值稅欠稅問題的規(guī)定：
A：對納稅人因銷項稅小于進項稅額而產生期末留抵稅額的，應以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅。
B：納稅人發(fā)生進項留抵稅額抵減增值稅欠稅時，按以下方法進行會計處理：
a: 欠稅稅額大于期末留抵稅額，按期末留抵稅額紅字借記“應交稅費-應交增值稅(進項稅額)”科目，貸記“應交稅費-未交增值稅”。
b：欠稅稅額小于期末留抵稅額，按增值稅欠稅稅額紅字借記“應交稅費-應交增值稅(進項稅額)”科目，貸記“應交稅費-未交增值稅”。