收入、費用和利潤
本章復(fù)習(xí)提示
1．本章在考試中的地位：本章在考試中居于非常重要的地位，幾乎每年必有大分題，分?jǐn)?shù)在10分左右。本章重點是商品銷售收入和建造合同收入的確認(rèn)和計量，利潤的形成和分配。
2．本章內(nèi)容變化較大。
第一節(jié)收入按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入準(zhǔn)則撰寫；
建造合同按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第15號——建造合同撰寫；
第七節(jié)所得稅按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅準(zhǔn)則撰寫。
3．本章復(fù)習(xí)方法：收入的核算應(yīng)與關(guān)聯(lián)方交易的核算結(jié)合；營業(yè)外收入、營業(yè)外支出應(yīng)與存貨非正常損失、固定資產(chǎn)處置、無形資產(chǎn)出售、債務(wù)重組、非貨幣性交易結(jié)合復(fù)習(xí)；利潤形成和分配應(yīng)結(jié)合報表編制復(fù)習(xí)。
第一節(jié) 收 入
一．收入概述
收入，是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。
收入準(zhǔn)則所涉及的收入，包括銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。
二．商品銷售收入的核算
1．商品銷售收入確認(rèn)的4個條件
企業(yè)銷售商品時，如果同時符合以下5個條件，可以確認(rèn)收入：
(一)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；
(二)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制；
(三)收入的會額能夠可靠計量：
(四)相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；
(五)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠計量。
2．商品銷售收入核算應(yīng)關(guān)注的問題
（1）企業(yè)銷售的商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符合合同規(guī)定的要求，又未根據(jù)正當(dāng)?shù)谋ＷC條款予以彌補，因而仍負(fù)有責(zé)任。企業(yè)此時不能確認(rèn)收入，收入應(yīng)遞延到已滿足買方要求并買方承諾付款時予以確認(rèn)。
（2）在代銷情況下，委托方應(yīng)在受托方售出商品，并取得受托方提供的代銷清單時確認(rèn)收入。
（3）企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗工作，且此項安裝或檢驗任務(wù)是銷售合同的重要組成部分，只有在安裝完畢并檢驗合格后才能確認(rèn)收入。但如果安裝程序比較簡單，或檢驗是為最終確定合同價格而必須進行的程序，則可以在商品發(fā)出時，或在商品裝運時確認(rèn)收入。
（4）銷售合同中規(guī)定了由于特定原因買方有權(quán)退貨的條款，而企業(yè)又不能確定退貨的可能性。此時只有當(dāng)買主正式接受商品或退貨期滿時才能確認(rèn)收入。如果企業(yè)能夠按照以往的經(jīng)驗對退貨的可能性作出合理估計的，應(yīng)在發(fā)出商品時，將估計不會發(fā)生退貨的部分確認(rèn)收入，估計可能發(fā)生退貨的部分，不確認(rèn)收入。
（5）在分期收款銷售方式下，企業(yè)應(yīng)按合同約定的收款日期分期確認(rèn)收入。按商品全部銷售成本與全部銷售收入的比率計算出本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本。
（6）售后回購，實質(zhì)上一種融資行為，通常不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入。企業(yè)銷售商品在附有購回協(xié)議的方式下，發(fā)出商品的實際成本與銷售價格以及相關(guān)稅費之間的差額，在“待轉(zhuǎn)庫存商品差價”科目核算，不確認(rèn)收入。按規(guī)定應(yīng)交納的與銷售商品相關(guān)的除增值稅以外的其他稅費，借記“待轉(zhuǎn)庫存商品差價”科目，貸記“應(yīng)交稅金”、“其他應(yīng)交款”等科目。
如果回購價格大于原售價的，應(yīng)在銷售與回購期間內(nèi)按期計提利息費用，計提的利息費用直接計入當(dāng)期財務(wù)費用。計提利息費用時，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“待轉(zhuǎn)庫存商品差價”科目。企業(yè)日后重新購回該項商品時，按購入物資處理；同時，將與該購回商品有關(guān)的“待轉(zhuǎn)庫存商品差價”科目的余額沖減或增加購回商品的成本。
售后回購，是指商品銷售的同時，銷售方同意日后重新買回這批商品，通常應(yīng)視為融資行為，不確認(rèn)收入。
[例]本企業(yè)有座樓房，原值1000萬元，已提折舊100萬元；2002年1月1日出售價格為1100萬元，已收存銀行。按合同規(guī)定，出售兩年后購回，回購價1300萬元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費。
這一售后回購行為的實質(zhì)是，以樓房作抵押，取得借款1100萬元；兩年后連本帶息歸還1300萬元，其中本金1100萬元，利息200萬元。
2002年1月1日出售時：
借：累計折舊 100
固定資產(chǎn)清理 900
貸：固定資產(chǎn) 1000
借：銀行存款 1100
貸：固定資產(chǎn)清理 900
待轉(zhuǎn)資產(chǎn)差價 200
2002年12月31日，計提利息：
借：財務(wù)費用 100 （（1300—1100）/2）
貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)差價 100
2003年12月31日，計提利息：
借：財務(wù)費用 100 （（1300—1100）/2）
貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)差價 100
2004年1月1日重新購回時：
借：固定資產(chǎn) 900
待轉(zhuǎn)資產(chǎn)差價 400
貸：銀行存款 1300
（7）售后租回，實質(zhì)上也是一種融資行為，不確認(rèn)收入：
①如果售后租回形成融資租賃，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額計入“遞延收益”科目，并按該項租賃資產(chǎn)的折舊進度分?jǐn)?，調(diào)整折舊費用；
②如果售后租回形成經(jīng)營租賃，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額也計入“遞延收益”科目，并在租賃期內(nèi)按照租金支付比例分?jǐn)?，調(diào)整租金費用；
（8）房地產(chǎn)銷售應(yīng)與一般的銷售商品類似，按銷售商品確認(rèn)收入的原則確認(rèn)收入（4個條件）。如果房地產(chǎn)經(jīng)營商事先與買方簽訂合同，按合同要求開發(fā)房地產(chǎn)的，應(yīng)作為建造合同，按建造合同的處理原則處理。
（9）以舊換新銷售，銷售的商品按照商品銷售的方法確認(rèn)收入（4個條件），回收的商品作為購進商品處理。
（10）銷售時如有現(xiàn)金折扣，應(yīng)采用總價法核算，發(fā)生的現(xiàn)金折扣按要求可以是含稅折扣，也可以不含稅折扣，計入財務(wù)費用。
（11）銷售折讓，是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓，銷售折讓應(yīng)在實際發(fā)生時沖減當(dāng)期的銷售收入。
（12）銷售退回的處理分兩種情況：
①資產(chǎn)負(fù)債表日后期間的銷售退回，按日后事項處理，沖減報告年度的銷售收入，以及相關(guān)的成本、稅金；
②非日后期間的退回，應(yīng)沖減退回當(dāng)月的銷售收入，同時沖減退回當(dāng)月的銷售成本、稅金。
本章復(fù)習(xí)提示
1．本章在考試中的地位：本章在考試中居于非常重要的地位，幾乎每年必有大分題，分?jǐn)?shù)在10分左右。本章重點是商品銷售收入和建造合同收入的確認(rèn)和計量，利潤的形成和分配。
2．本章內(nèi)容變化較大。
第一節(jié)收入按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入準(zhǔn)則撰寫；
建造合同按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第15號——建造合同撰寫；
第七節(jié)所得稅按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅準(zhǔn)則撰寫。
3．本章復(fù)習(xí)方法：收入的核算應(yīng)與關(guān)聯(lián)方交易的核算結(jié)合；營業(yè)外收入、營業(yè)外支出應(yīng)與存貨非正常損失、固定資產(chǎn)處置、無形資產(chǎn)出售、債務(wù)重組、非貨幣性交易結(jié)合復(fù)習(xí)；利潤形成和分配應(yīng)結(jié)合報表編制復(fù)習(xí)。
第一節(jié) 收 入
一．收入概述
收入，是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。
收入準(zhǔn)則所涉及的收入，包括銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。
二．商品銷售收入的核算
1．商品銷售收入確認(rèn)的4個條件
企業(yè)銷售商品時，如果同時符合以下5個條件，可以確認(rèn)收入：
(一)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；
(二)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制；
(三)收入的會額能夠可靠計量：
(四)相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；
(五)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠計量。
2．商品銷售收入核算應(yīng)關(guān)注的問題
（1）企業(yè)銷售的商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符合合同規(guī)定的要求，又未根據(jù)正當(dāng)?shù)谋ＷC條款予以彌補，因而仍負(fù)有責(zé)任。企業(yè)此時不能確認(rèn)收入，收入應(yīng)遞延到已滿足買方要求并買方承諾付款時予以確認(rèn)。
（2）在代銷情況下，委托方應(yīng)在受托方售出商品，并取得受托方提供的代銷清單時確認(rèn)收入。
（3）企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗工作，且此項安裝或檢驗任務(wù)是銷售合同的重要組成部分，只有在安裝完畢并檢驗合格后才能確認(rèn)收入。但如果安裝程序比較簡單，或檢驗是為最終確定合同價格而必須進行的程序，則可以在商品發(fā)出時，或在商品裝運時確認(rèn)收入。
（4）銷售合同中規(guī)定了由于特定原因買方有權(quán)退貨的條款，而企業(yè)又不能確定退貨的可能性。此時只有當(dāng)買主正式接受商品或退貨期滿時才能確認(rèn)收入。如果企業(yè)能夠按照以往的經(jīng)驗對退貨的可能性作出合理估計的，應(yīng)在發(fā)出商品時，將估計不會發(fā)生退貨的部分確認(rèn)收入，估計可能發(fā)生退貨的部分，不確認(rèn)收入。
（5）在分期收款銷售方式下，企業(yè)應(yīng)按合同約定的收款日期分期確認(rèn)收入。按商品全部銷售成本與全部銷售收入的比率計算出本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本。
（6）售后回購，實質(zhì)上一種融資行為，通常不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入。企業(yè)銷售商品在附有購回協(xié)議的方式下，發(fā)出商品的實際成本與銷售價格以及相關(guān)稅費之間的差額，在“待轉(zhuǎn)庫存商品差價”科目核算，不確認(rèn)收入。按規(guī)定應(yīng)交納的與銷售商品相關(guān)的除增值稅以外的其他稅費，借記“待轉(zhuǎn)庫存商品差價”科目，貸記“應(yīng)交稅金”、“其他應(yīng)交款”等科目。
如果回購價格大于原售價的，應(yīng)在銷售與回購期間內(nèi)按期計提利息費用，計提的利息費用直接計入當(dāng)期財務(wù)費用。計提利息費用時，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“待轉(zhuǎn)庫存商品差價”科目。企業(yè)日后重新購回該項商品時，按購入物資處理；同時，將與該購回商品有關(guān)的“待轉(zhuǎn)庫存商品差價”科目的余額沖減或增加購回商品的成本。
售后回購，是指商品銷售的同時，銷售方同意日后重新買回這批商品，通常應(yīng)視為融資行為，不確認(rèn)收入。
[例]本企業(yè)有座樓房，原值1000萬元，已提折舊100萬元；2002年1月1日出售價格為1100萬元，已收存銀行。按合同規(guī)定，出售兩年后購回，回購價1300萬元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費。
這一售后回購行為的實質(zhì)是，以樓房作抵押，取得借款1100萬元；兩年后連本帶息歸還1300萬元，其中本金1100萬元，利息200萬元。
2002年1月1日出售時：
借：累計折舊 100
固定資產(chǎn)清理 900
貸：固定資產(chǎn) 1000
借：銀行存款 1100
貸：固定資產(chǎn)清理 900
待轉(zhuǎn)資產(chǎn)差價 200
2002年12月31日，計提利息：
借：財務(wù)費用 100 （（1300—1100）/2）
貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)差價 100
2003年12月31日，計提利息：
借：財務(wù)費用 100 （（1300—1100）/2）
貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)差價 100
2004年1月1日重新購回時：
借：固定資產(chǎn) 900
待轉(zhuǎn)資產(chǎn)差價 400
貸：銀行存款 1300
（7）售后租回，實質(zhì)上也是一種融資行為，不確認(rèn)收入：
①如果售后租回形成融資租賃，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額計入“遞延收益”科目，并按該項租賃資產(chǎn)的折舊進度分?jǐn)?，調(diào)整折舊費用；
②如果售后租回形成經(jīng)營租賃，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額也計入“遞延收益”科目，并在租賃期內(nèi)按照租金支付比例分?jǐn)?，調(diào)整租金費用；
（8）房地產(chǎn)銷售應(yīng)與一般的銷售商品類似，按銷售商品確認(rèn)收入的原則確認(rèn)收入（4個條件）。如果房地產(chǎn)經(jīng)營商事先與買方簽訂合同，按合同要求開發(fā)房地產(chǎn)的，應(yīng)作為建造合同，按建造合同的處理原則處理。
（9）以舊換新銷售，銷售的商品按照商品銷售的方法確認(rèn)收入（4個條件），回收的商品作為購進商品處理。
（10）銷售時如有現(xiàn)金折扣，應(yīng)采用總價法核算，發(fā)生的現(xiàn)金折扣按要求可以是含稅折扣，也可以不含稅折扣，計入財務(wù)費用。
（11）銷售折讓，是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓，銷售折讓應(yīng)在實際發(fā)生時沖減當(dāng)期的銷售收入。
（12）銷售退回的處理分兩種情況：
①資產(chǎn)負(fù)債表日后期間的銷售退回，按日后事項處理，沖減報告年度的銷售收入，以及相關(guān)的成本、稅金；
②非日后期間的退回，應(yīng)沖減退回當(dāng)月的銷售收入，同時沖減退回當(dāng)月的銷售成本、稅金。