第五節(jié) 或有事項
一、或有事項概述
或有事項是指過去的交易或事項形成的一種狀況，其結果須由未來不確定事件的發(fā)生或不發(fā)生加以證實。常見的或有事項有：商業(yè)票據背書轉讓或貼現、未決訴訟、未決仲裁、產品質量保證(含產品安全保證)等。
二.或有事項的確認
(1)如果與或有事項相關的義務同時符合以下3個條件，企業(yè)應將其確認為負債：
①該義務是企業(yè)承擔的現時義務;
②該義務履行很可能導致經濟利益流出企業(yè);
③該義務的金額能夠可靠地計量。
(2)在對或有事項加以確認時，通常需要對其發(fā)生的概率加以分析和判斷。一般情況下，發(fā)生的概率分為以下幾個層次：
(1)基本確定：95%<發(fā)生的可能性<100%;
(2)很可能： 50%<發(fā)生的可能性≤95%;
(3)可能： 5%<發(fā)生的可能性≤50%;
(4)極小可能：0<發(fā)生的可能性≤5%。
三.或有事項的計量
1.估計數
企業(yè)因或有事項而確認的負債的金額，應是清償該負債所需支出的估計數。估計數的確定方法如下：
(1)如果所需支出存在一個金額區(qū)間，則估計數應按該區(qū)間的上、下限金額的平均數確定;
(2)如果所需支出不存在一個金額區(qū)間，則估計數應分別情況處理：①或有事項涉及單個項目時，估計數按最可能發(fā)生金額確定;②或有事項涉及多個項目時，估計數按各種可能發(fā)生額及其發(fā)生概率計算確定(即計算加權平均數)。
2.補償的特殊處理
如果企業(yè)清償因或有事項而確認的負債所需支出全部或部分預期由第三方或其他方補償，則此補償金額只有在基本確定能收到時，才能作為資產單獨確認，確認的補償金額不能超過所確認負債的賬面價值。
【例題4】
甲公司于20×7年1月1日采用經營租賃方式租入乙公司的一條生產生產線，雙方約定租期為4年，每年年末支付租金18萬元。20×8年12月15日，市政規(guī)劃要求甲公司遷址并重組，甲公司不得不終止該生產線的生產，而原經營租賃合同是不可撤消的，尚有租期2年，甲公司在租期屆滿前無法轉租該生產線。假設同類資產租賃的內含利率為10%，則甲公司在20×8年年末應作的賬務處理是( )。
A.借：管理費用 360 000
貸：預計負債 360 000
B.借：營業(yè)外支出 360 000
貸：預計負債 360 000
C.借：管理費用 312 390
貸：預計負債 312 390
D.借：資產減值損失 312 390
貸：預計負債 312 290
【答案】B
【解析】本題考查待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同的核算。對于預計發(fā)生的損失，屬于企業(yè)的非經營性支出，應當計入營業(yè)外支出。
【例題5】甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)適用的所得稅稅率為33%，所得稅采用應付稅款法核算，假定不考慮納稅調整事項。該公司按照凈利潤的20%提取法定盈余公積。甲公司2002年度財務會計報告于2003年2月18日批準對外報出。甲公司發(fā)生的有關事項如下：
(1)20×2年12月1日，甲公司因其產品質量問題對李某造成人身傷害，被李某提起訴訟，要求賠償200萬元。至12月31日，法院尚未做出判決。甲公司預計該項訴訟很可能敗訴，賠償金額估計在100～150萬元之間，并且還需要支付訴訟費用2萬元?？紤]到公司已就該產品質量向保險公司投保，公司基本確定可從保險公司獲得賠償50萬元，但尚未獲得相關賠償證明。
(2)2003年2月15日，法院判決甲公司向李某賠償115萬元，并負擔訴訟費用2萬元，甲公司和李某均不再上訴。
(3)2003年2月21日，甲公司從保險公司獲得產品質量賠償款50萬元，并于當日用銀行存款支付了對李某的賠償款和訴訟費用。
【要求】編制甲公司2002年12月31日、2003年2月15日和2003年2月21日與訴訟事項有關的會計分錄。
【答案】
(1)2002年12月31日
借：營業(yè)外支出——訴訟賠償 125 [(100+150)/2]
管理費用——訴訟費用 2
貸：預計負債——未決訴訟 127
借：其他應收款——××保險公司 50
貸：營業(yè)外支出——訴訟賠償 50
(2)2003年2月15日
借：預計負債——未決訴訟 127
貸：其他應付款——李某 115
——法院 2
以前年度損益調整(營業(yè)外支出) 10
借：以前年度損益調整(所得稅) 3.30
貸：應交稅費——應交所得稅 3.30(10×33%)
借：以前年度損益調整 6.70
貸：利潤分配——未分配利潤 6.70
借：利潤分配——未分配利潤 1.34
貸：盈余公積 1.34
(3)2003年2月21日
借：銀行存款 50
貸：其他應收款——××保險公司 50
借：其他應付款——李某 115
——法院 2
貸：銀行存款 117
(注：本題是將或有事項與日后事項結合的典型案例)
一、或有事項概述
或有事項是指過去的交易或事項形成的一種狀況，其結果須由未來不確定事件的發(fā)生或不發(fā)生加以證實。常見的或有事項有：商業(yè)票據背書轉讓或貼現、未決訴訟、未決仲裁、產品質量保證(含產品安全保證)等。
二.或有事項的確認
(1)如果與或有事項相關的義務同時符合以下3個條件，企業(yè)應將其確認為負債：
①該義務是企業(yè)承擔的現時義務;
②該義務履行很可能導致經濟利益流出企業(yè);
③該義務的金額能夠可靠地計量。
(2)在對或有事項加以確認時，通常需要對其發(fā)生的概率加以分析和判斷。一般情況下，發(fā)生的概率分為以下幾個層次：
(1)基本確定：95%<發(fā)生的可能性<100%;
(2)很可能： 50%<發(fā)生的可能性≤95%;
(3)可能： 5%<發(fā)生的可能性≤50%;
(4)極小可能：0<發(fā)生的可能性≤5%。
三.或有事項的計量
1.估計數
企業(yè)因或有事項而確認的負債的金額，應是清償該負債所需支出的估計數。估計數的確定方法如下：
(1)如果所需支出存在一個金額區(qū)間，則估計數應按該區(qū)間的上、下限金額的平均數確定;
(2)如果所需支出不存在一個金額區(qū)間，則估計數應分別情況處理：①或有事項涉及單個項目時，估計數按最可能發(fā)生金額確定;②或有事項涉及多個項目時，估計數按各種可能發(fā)生額及其發(fā)生概率計算確定(即計算加權平均數)。
2.補償的特殊處理
如果企業(yè)清償因或有事項而確認的負債所需支出全部或部分預期由第三方或其他方補償，則此補償金額只有在基本確定能收到時，才能作為資產單獨確認，確認的補償金額不能超過所確認負債的賬面價值。
【例題4】
甲公司于20×7年1月1日采用經營租賃方式租入乙公司的一條生產生產線，雙方約定租期為4年，每年年末支付租金18萬元。20×8年12月15日，市政規(guī)劃要求甲公司遷址并重組，甲公司不得不終止該生產線的生產，而原經營租賃合同是不可撤消的，尚有租期2年，甲公司在租期屆滿前無法轉租該生產線。假設同類資產租賃的內含利率為10%，則甲公司在20×8年年末應作的賬務處理是( )。
A.借：管理費用 360 000
貸：預計負債 360 000
B.借：營業(yè)外支出 360 000
貸：預計負債 360 000
C.借：管理費用 312 390
貸：預計負債 312 390
D.借：資產減值損失 312 390
貸：預計負債 312 290
【答案】B
【解析】本題考查待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同的核算。對于預計發(fā)生的損失，屬于企業(yè)的非經營性支出，應當計入營業(yè)外支出。
【例題5】甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)適用的所得稅稅率為33%，所得稅采用應付稅款法核算，假定不考慮納稅調整事項。該公司按照凈利潤的20%提取法定盈余公積。甲公司2002年度財務會計報告于2003年2月18日批準對外報出。甲公司發(fā)生的有關事項如下：
(1)20×2年12月1日，甲公司因其產品質量問題對李某造成人身傷害，被李某提起訴訟，要求賠償200萬元。至12月31日，法院尚未做出判決。甲公司預計該項訴訟很可能敗訴，賠償金額估計在100～150萬元之間，并且還需要支付訴訟費用2萬元?？紤]到公司已就該產品質量向保險公司投保，公司基本確定可從保險公司獲得賠償50萬元，但尚未獲得相關賠償證明。
(2)2003年2月15日，法院判決甲公司向李某賠償115萬元，并負擔訴訟費用2萬元，甲公司和李某均不再上訴。
(3)2003年2月21日，甲公司從保險公司獲得產品質量賠償款50萬元，并于當日用銀行存款支付了對李某的賠償款和訴訟費用。
【要求】編制甲公司2002年12月31日、2003年2月15日和2003年2月21日與訴訟事項有關的會計分錄。
【答案】
(1)2002年12月31日
借：營業(yè)外支出——訴訟賠償 125 [(100+150)/2]
管理費用——訴訟費用 2
貸：預計負債——未決訴訟 127
借：其他應收款——××保險公司 50
貸：營業(yè)外支出——訴訟賠償 50
(2)2003年2月15日
借：預計負債——未決訴訟 127
貸：其他應付款——李某 115
——法院 2
以前年度損益調整(營業(yè)外支出) 10
借：以前年度損益調整(所得稅) 3.30
貸：應交稅費——應交所得稅 3.30(10×33%)
借：以前年度損益調整 6.70
貸：利潤分配——未分配利潤 6.70
借：利潤分配——未分配利潤 1.34
貸：盈余公積 1.34
(3)2003年2月21日
借：銀行存款 50
貸：其他應收款——××保險公司 50
借：其他應付款——李某 115
——法院 2
貸：銀行存款 117
(注：本題是將或有事項與日后事項結合的典型案例)