2010年高級會計師考試《會計實務》模擬題及答案
一、案例分析題
1.新華工業(yè)原為一家國有工業(yè)企業(yè)，2007年8月，該企業(yè)原廠長因經(jīng)濟問題被免職，陳某被任命為廠長，陳 某上任之初，擬對企業(yè)人事進行調(diào)整。在廠長辦公會上，廠長陳某提出3項動議：一是建議聘任趙某為總會計師，趙某雖不懂會計，但工作認真、原則性強，具有高 級工程師資格，在加強內(nèi)部管理中能發(fā)揮技術優(yōu)勢;二是自己主抓技術開發(fā)，廠里財務會計工作由副廠長王某全權(quán)負責，所有財務收支和對外報送的財務會計報告最 終由王副廠長審批、簽署;三是財會部原會計孫某因舉報前所長經(jīng)濟問題受到開除處分，孫某遭受打擊報復問題屬實，建議撤銷對孫某的處分，恢復其名譽，安置到后勤部門當物資保管員。
該企業(yè)2008年改制為國有獨資公司，在2009年發(fā)生以下事項：
(1)3月，公司財務處處長林某退休離職，在人事處處長萬某的監(jiān)督下與新任財務處處長吳某進行了工作交接。吳某上任后將其女兒調(diào)到財務處任出納并兼管債權(quán)債務賬目的登記工作。事后得知吳某從事會計工作剛滿2年，而且也不具備任何專業(yè)技術職務資格。
(2)4月，該公司采取以舊換新方式銷售貨物一批，銷售價款扣除舊貨物的收購成本共計10萬元，單位內(nèi)部辦稅人員小張在計算增值稅時，按照銷售 新貨物的同期銷售價格確定了銷售額計算納稅，財務處長吳某認為既然是以舊換新，因此應該扣除舊貨物的收購價款后作為銷售額納稅。
(3)5月，該公司準備變更為股份有限公司，變更前凈資產(chǎn)額為850萬元，股東會議準備折合的股份總額為1000萬元。
(4)6月，該公司經(jīng)過指導后順利變更為股份有限公司，公司監(jiān)事會人數(shù)為5人，其中職工代表的人數(shù)為2人，某日的股東大會會議上，考慮到監(jiān)事會成員中的職工代表李某在家休養(yǎng)，經(jīng)過股東大會決議，決定由本公司股東姚某接替其擔任監(jiān)事。
要求：根據(jù)會計法律制度、公司法律制度和稅收法律制度的有關規(guī)定，回答下列問題：
(1)聘任趙某為總會計師是否符合規(guī)定?所有會計工作由副所長王某全權(quán)負責是否符合規(guī)定?將受到打擊報復的財會部原會計孫某安置到后勤部門當物資保管員是否符合規(guī)定?分別說明理由。
該企業(yè)撤并會計機構(gòu)、任命會計主管人員、會計工作崗位分工是否有違反法律規(guī)定之處?分別說明理由。
(2)根據(jù)上述資料(1)的情況，分析該公司是否有違反法律規(guī)定之處?分別說明理由。
(3)根據(jù)上述資料(2)的情況，對于以舊換新方式銷售貨物的業(yè)務中，誰的說法正確?簡要說明理由。
(4)根據(jù)上述資料(3)的情況，說明公司折合的股份數(shù)額是否符合規(guī)定?簡要說明理由。
(5)根據(jù)上述資料(4)的情況，分析該公司是否有違反反法律規(guī)定之處?簡要說明理由。
2.某生物醫(yī)藥股份有限公司，2000年由國有有限責任公司改制為股份有限公司，股東大會是公司權(quán)利機 構(gòu)。設董事會、監(jiān)事會，董事會下設審計委員會、薪酬委員會、提名委員會等。同時董事會負責聘請總經(jīng)理，公司設生物醫(yī)藥研發(fā)部、生產(chǎn)部、財務部、證券投資部、銷售部、人力資源部、信息技術部、內(nèi)部審計部、行政管理部，并根據(jù)公司在全國各地設置的分廠和銷售機構(gòu)，設立了上海、深圳、南京、柳州、西安分公司。 以下摘錄自該公司制定的內(nèi)部控制制度：
××生物醫(yī)藥股份有限公司
第一章 總則(略)
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第二章 貨幣資金控制
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第十四條 出納每季度從銀行獲取對賬單，查實銀行存款余額，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。并安排財務部副經(jīng)理對出納編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表進行審核，確定銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額是否調(diào)節(jié)相符，如調(diào)節(jié)不符，應當查明原因，及時處理。
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第三章 采購控制
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第二十一條 采購部內(nèi)部設置崗位分工時，按照以下原則：
(一)不相容崗位相分離原則。請購與審批、詢價與確定供應商、采購合同的訂立與審核、采購、驗收與相關會計記錄、付款申請、審批與執(zhí)行;
(二)業(yè)務交叉以我為主原則。在與其他部門發(fā)生業(yè)務交叉時，以本部門為主的原則，如果發(fā)生爭議的情況下，發(fā)揚多干是好，吃苦我先的原則，由本部門爭取過來盡量全部完成。
(三)核算統(tǒng)一原則。為了方便財務部門的會計核算，在本部門會計核算完畢后統(tǒng)一于每月的15日，將相關憑證、賬簿、報表資料報送給財務部門，不得延遲。
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第四章 存貨控制
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第二十六條 對生產(chǎn)用關鍵備件和精密儀器的管理，按照一般存貨管理方法。
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第五章 銷售控制
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第二十八條 發(fā)生銷售退回時，必須由財務部經(jīng)理審批，退回的貨物應當由倉儲部門清點后入庫。
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第六章 工程項目控制
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第三十五條 所有新建工程項目，無論金額大小，均需要上報給公司董事會，由公司董事會做出統(tǒng)一審批。
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第七章 固定資產(chǎn)控制
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第三十八條 建立固定資產(chǎn)投保制度，按照將風險控制在最小的原則，確定固定資產(chǎn)的投保范圍和政策，投保的范圍和政策應盡量使固定資產(chǎn)因各種原因發(fā)生損失的金額控制在最小，還有收益。
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第八章 無形資產(chǎn)控制
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第九章 研發(fā)控制
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第四十五條 企業(yè)應當加強研究成果的開發(fā)，形成市場、科研、生產(chǎn)一體化的自主創(chuàng)新機制，促進研究成果轉(zhuǎn)化。研究成果的開發(fā)一經(jīng)成功，立刻投入大規(guī)模生產(chǎn)中，保證公司科技水平始終處于地位。
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第十章 投資控制
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第五十三條 需要簽訂合同的對外投資業(yè)務，應先進行談判并經(jīng)審查批準后簽訂投資合同，相關談判必須由兩人以上參加。
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第十一章 全面預算控制
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第五十九條 公司董事會負責審批企業(yè)年度預算方案，總經(jīng)理負責制定企業(yè)年度預算制度。
第十二章 擔保控制
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第六十二條 制定公司擔保政策，明確擔保的對象、范圍、方式、條件、程序、擔保限額和禁止擔保的事項，公司各內(nèi)設機構(gòu)和分支機構(gòu)在擔保政策范圍內(nèi)對外提供擔保。
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第十三章 內(nèi)部控制評價報告
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第六十六條 內(nèi)部控制評價報告中主要包括制度設計情況、執(zhí)行情況、存在缺陷和改進意見等內(nèi)容。
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第十四章 附則(略)
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要求：從內(nèi)部控制的角度，逐條分析判斷該公司上述制度規(guī)定中的不當之處，并簡要說明理由。
3. 〔資料〕東方公司在美國設有一家子公司，母公司在中國，該公司的產(chǎn)品出口美國，主要原材料從美國進口。有如下資料：
〔資料1〕2000年貸款10億美元，由于還款期間美元兌人民幣升值，從而遭受巨大的財務損失。
〔資料2〕2006年出口一批產(chǎn)品應收賬款50萬美元，當時匯率為1美元=8元人民幣，在會計期末對外幣業(yè)務賬戶金額進行換算時，匯率發(fā)生了變化，為1美元=7.8元人民幣，導致該筆應收賬款減少了10萬元人民幣。
〔資料3〕2001年由于人民幣貶值，刺激了東方公司對美國的出口，使其出口額增加;但同時提高了以人民幣表示的進口原料的價格，企業(yè)的生產(chǎn)成本增加。
要求回答：
(1)〔資料1〕體現(xiàn)的是什么風險，說明應該采取的管理方法。
(2)〔資料2〕體現(xiàn)的是什么風險，說明應該采取的管理方法。
(3)〔資料3〕體現(xiàn)的是什么風險，說明應該采取的管理方法。
4.資料：中原公司的主要業(yè)務為制造和銷售集裝箱，自成立以來一直處于快速發(fā)展狀態(tài)，目前公司正面臨生產(chǎn)能力受限、產(chǎn)品供不應求狀況，急需擴大生產(chǎn)能力。為此，公司擬通過降低營運資金水平來增添設備、擴大生產(chǎn)。
東方公司的有關資料如下：
(1)資產(chǎn)負債表資料(單位：萬元)
當期平均余額 百分比 行業(yè)平均水平
流動資產(chǎn) 86400 40% 35%
固定資產(chǎn)凈值 129600 60% 65%
資產(chǎn)總計 216000 100% 100%
流動負債 30240 14% 14%
長期負債 86400 40% 36%
普通股權(quán)益 99360 46% 50%
負債與股東權(quán)益總計 216000 100% 100%
(2)損益表資料(單位：萬元)
主營業(yè)務收入 216000
主營業(yè)務成本 183600
主營業(yè)務利潤 32400
利息費用 10050
利潤總額 22350
所得稅 8940
凈利潤 13410
(3)相關財務比率
項 目 東方公司 行業(yè)平均水平
流動比率 2.86 2.5
固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 1.85 1.65
普通股權(quán)益報酬率 13.50% 18%
主營業(yè)務利潤率 15% 15%
已獲利息倍數(shù) 3.22 3.3
目前公司有甲、乙、丙三個方案可供選擇：
甲方案，維持公司現(xiàn)有營運資金政策，不增添設備;
乙方案，在不變更現(xiàn)有資本結(jié)構(gòu)的情況下，將流動資產(chǎn)降低到同行業(yè)平均水平，再以所得的資金增添設備;
丙方案，減少20%的流動資產(chǎn)，同時增加相應的流動負債，再以所得的資金增添設備。
在這三個方案下，長期負債與股東權(quán)益都將維持在現(xiàn)有的水平。并假定：
(1)固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率不變;
(2)主營業(yè)務利潤率不變;
(3)流動負債的平均利率為7.5%，長期負債的平均利率為9%;
(4)所得稅稅率為40%。
要求：
1.計算甲、乙、丙三個方案對于東方公司財務狀況的影響;
2.運用相關財務比率分析公司的償債能力;
3.為公司選擇何種方案進行決策并說明理由。
5.某事業(yè)單位尚未實行國庫集中支付制度。2004年發(fā)生如下業(yè)務：
(1)與供貨商簽訂一項合同，購入一批固定資產(chǎn)，合同金額為55萬元，以財政部門撥入的用于購置固定資產(chǎn)的項目經(jīng)費50萬元先行支付。合同規(guī)定余款于2003年付清。2002年，收到固定資產(chǎn)及供貨商提供的有關發(fā)票賬單時，借記事業(yè)支出550000，貸記銀行存款500000，應付賬款 50000;同時，借記固定資產(chǎn)550000，貸記固定基金550000。2003年支付余款時，借記應付賬款50000貸記銀行存款50000
(2)將本單位擁有的一項專利權(quán)對外投資，該專利權(quán)的賬面價值為10萬元，雙方協(xié)商價為8萬元，單位以10萬元作為對外投資的入賬價值。
(3)購買分期付息國庫券25萬元，并支付手續(xù)費0.2萬元，增加應收票據(jù)，減少銀行存款25.2萬元;
年末，取得國債收益0.5萬元，存入銀行，增加投資收益0.5萬元。
(4)一年期存款到期，本金20萬元，利率2%，收回本息，增加“其他收入――利息收入0.4萬元。
(5)當年固定資產(chǎn)核算改為采用提取折舊的方法，計提折舊3000元
(6)接受其他單位捐贈復印設備一套，價值8萬元，捐贈收入相應增加8萬元。
(7)發(fā)現(xiàn)以前年度賬務處理時漏記固定基金10萬元，收入少計5萬元，該單位將漏記固定基金直接增加固定資產(chǎn)和固定基金，少計收入直接記入本年收入。
要求：請判斷該事業(yè)單位對上述固定資產(chǎn)的會計處理是否正確，并說明理由。
6.正保公司為股份有限公司(以下簡稱正保公司)，適用的增值稅稅率為17%，銷售價格中均不含增值稅額; 適用的所得稅稅率為25%(不考慮其他稅費，并假設除下列各項外，無其他納稅調(diào)整事項)，所得稅采用資產(chǎn)負債表債務法核算。20×7年度的財務報告于 20×8年4月20日批準報出。該公司20×8年度發(fā)生的一些交易和事項及其會計處理如下：
(1)在20×7年度的財務報告批準報出后，正保公司發(fā)現(xiàn)20×6年度購入的一項專利權(quán)尚未入賬，其累積影響利潤數(shù)為0.1萬元，該公司將該項累積影響數(shù)計入了20×8年度利潤表的管理費用項目。
(2)由于新準則的實施，該公司從20×8年1月1日起將發(fā)出存貨的計價由后進先出法改為加權(quán)平均法，因該項變更的累積影響數(shù)難以確定，該公司對此項變更采用未來適用法，未采用追溯調(diào)整法。
(3)從20×5年1月1日開始計提折舊的部分設備的技術性能已不能滿足生產(chǎn)經(jīng)營需要，需更新設備，而現(xiàn)有的這部分設備的預計使用年限已大大超過了尚可使用年限，因此，該公司從20×8年1月1日起將這部分設備的折舊年限縮短了二分之一，同時將折舊方法由直線法改為雙倍余額遞減法。這部分設備的 賬面原價合計為100萬元，凈殘值率為5%，原預計使用年限均為10年。該公司對此項變更采用追溯調(diào)整法進行會計處理。
(4)20×8年5月20日召開的股東大會通過的20×7年度利潤分配方案中分配的現(xiàn)金股利比董事會確定的利潤分配方案中的現(xiàn)金股利增加100萬元。對此項差異，該公司調(diào)整了20×8年年初留存收益及其他相關項目。
(5)20×8年6月30日分派20×7年度的股票股利800萬股，該公司按每股1元的價格調(diào)減了20×8年年初未分配利潤，并調(diào)增了20×8年年初的股本金額。
(6)20×8年2月5日，因產(chǎn)品質(zhì)量原因，正保公司收到退回20×7年度銷售的甲商品(銷售時已收到現(xiàn)金存入銀行)，并收到稅務部門開具的進 貨退出證明單。該批商品原銷售價格1 000萬元。該公司按資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項調(diào)整了20×7年度財務報表相關項目的數(shù)字。
(7)正保公司與中熙公司在20×7年11月10日簽訂了一項供銷合同，合同中訂明正保公司在20×7年11月份內(nèi)供應一批物資給中熙公司。由 于正保公司未能按照合同發(fā)貨，致使中熙公司發(fā)生重大經(jīng)濟損失。中熙公司通過法律形式要求正保公司賠償經(jīng)濟損失300萬元。該訴訟案件在20×7年12月 31日尚未判決，正保公司根據(jù)律師的意見，認為很可能賠償中熙公司200萬元。因此，正保公司記錄了200萬元的其他應付款，并將該項賠償款反映在 20×7年12月31日的財務報表上。
(8)20×7年12月5日與丙公司發(fā)生經(jīng)濟訴訟事項，經(jīng)咨詢有關法律顧問，估計很可能支付350萬元的賠償款。經(jīng)與丙公司協(xié)商，在20×8年 4月15日雙方達成協(xié)議，由該公司支付給丙公司350萬元賠償款，丙公司撤回起訴。賠償款已于當日支付。該公司在編制20×7年度財務報告時，將很可能支付的賠償款350萬元計入了利潤表，并在資產(chǎn)負債表上作為預計負債處理。在對外公布的20×7年度的財務報告中，將實際支付的賠償款調(diào)整了20×7年度資 產(chǎn)負債表的貨幣資金及相關負債項目的年末數(shù)，并在現(xiàn)金流量表正表中調(diào)增了經(jīng)營活動的現(xiàn)金流出350萬元(假設稅法允許此項賠償款在應納稅所得額中扣除)。
(9)20×8年1月1日向丁企業(yè)投資，擁有丁企業(yè)25%的股份，丁企業(yè)的其余股份分別由X企業(yè)、Y企業(yè)和Z企業(yè)持有，其中X企業(yè)持有45%的 股份，Y企業(yè)和Z企業(yè)分別持有15%的股份。該公司除每年從丁企業(yè)的利潤分配中獲得應享有的利潤外，其他股東權(quán)利委托某資產(chǎn)管理公司全權(quán)代理。丁企業(yè) 20×8年度實現(xiàn)凈利潤850萬元，正保公司按權(quán)益法核算該項股權(quán)投資，并確認當期投資收益212.5萬元，丁企業(yè)適用的所得稅稅率為15%(按稅法規(guī) 定，投資收益在被投資單位宣告分派利潤時計算交納所得稅)。
(10)正保公司于20×5年從銀行借入資金，原債務條款規(guī)定，正保公司應于20×7年9月30日償還貸款本金和利息。20×7年9月，正保公 司與銀行協(xié)商，可否將該貸款的償還期延長至2009年9月30日。在編制20×7年12月31日的資產(chǎn)負債表時，由于初始條款規(guī)定正保公司應于20×7年 償還貸款并且延長貸款期限的協(xié)商正在進行中，所以，正保公司將該貸款全部歸為流動負債。在20×8年2月，銀行正式同意延長該貸款的期限至2009年9月 30日。對此，正保公司將該項債務從流動負債調(diào)整到長期負債。
(11)20×8年3月20日，正保公司發(fā)現(xiàn)20×7年行政管理部門使用的固定資產(chǎn)少提折舊20萬元。該公司對此項差錯調(diào)整了20×8年度財務報表相關項目的數(shù)字。
要求：
(1)根據(jù)會計準則規(guī)定，說明正保公司上述交易和事項的會計處理哪些是正確的，哪些是不正確的(只需注明上述資料的序號即可，如事項(1)處理正確，或事項(1)處理不正確)。
(2)對上述交易和事項不正確的會計處理，簡要說明不正確的理由和簡述正確的會計處理)。
7.甲上市公司(以下簡稱甲公司)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%，所得稅采用資產(chǎn)負債表債務法核算，根據(jù)2007年頒布的企業(yè)所得稅法，甲公司從2008年起適用的所得稅稅率為25%。2009年全年累計實現(xiàn)的利潤總額為1 000萬元。2009年發(fā)生以下業(yè)務：
(1)2008年12月購入管理用固定資產(chǎn)，原價為151萬元，預計凈殘值為1萬元，折舊年限為5年，按年數(shù)總和法計提折舊，稅法按直線法計提 折舊，折舊年限及預計凈殘值會計與稅法規(guī)定相一致。2009年12月31日甲公司認定持有的該固定資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎之間形成應納稅暫時性差異，相應地確認了遞延所得稅負債5萬元。
(2)2008年末甲公司支付價款120萬元購入一項專利技術。企業(yè)根據(jù)各方面情況判斷，無法合理預計其為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益的期限，將其視為 使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。稅法規(guī)定該類專利技術攤銷年限不得超過10年。2009年12月31日對該項無形資產(chǎn)進行減值測試表明未發(fā)生減值。甲公司未做 賬務處理。
(3)3月1日，購入A股票10萬股，支付價款100萬元，劃為交易性金融資產(chǎn);年末甲公司持有的A股票的市價為180萬元。甲公司會計人員將 交易性金融資產(chǎn)賬面價值調(diào)增80萬元，并相應的調(diào)增了資本公積(其他資本公積)的金額60萬元;同時確認了遞延所得稅負債20萬元。
(4)4月1日，甲公司支付價款300萬元購入B股票10萬股，占B公司股份的5%，劃為長期股權(quán)投資，年末甲公司持有的B股票的市價為360萬元。甲公司未做任何賬務處理。
(5)2009年因銷售產(chǎn)品承諾提供3 年的保修服務，年末預計負債賬面金額為70萬元， 當年度未發(fā)生任何保修支出。按照稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務相關的費用在實際支付時抵扣。年初預計負債為零。甲公司認為該預計負債產(chǎn)生了可抵扣暫時性差異 70萬元，并確認了遞延所得稅資產(chǎn)17.5萬元。
(6)2008年12月31日取得一項投資性房地產(chǎn)，按公允價值模式計量。取得時的入賬金額為1000萬元，預計使用年限為50年，凈殘值為 零，2009年末公允價值為1200萬元，稅法要求采用直線法計提折舊，預計使用年限和凈殘值與會計相同。甲公司調(diào)增了投資性房地產(chǎn)的賬面價值和公允價值變動損益200萬元，并確認了50萬元的遞延所得稅負債。
(7)2009年末存貨賬面余額100萬元，存貨可變現(xiàn)凈值94萬元，假設以前未計提存貨跌價準備。甲公司計提了存貨跌價準備6萬元，確認了遞延所得稅資產(chǎn)1.5萬元。
(8)甲公司2007年發(fā)生的虧損40萬元未彌補，可以由2009年度稅前彌補，假設2007年已估計未來很可能獲得足夠的應納稅所得額彌補當 年虧損，已視同可抵扣暫時性差異，確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)13.2萬元。甲公司2009年末稅前彌補了該虧損，同時認為該可抵扣暫時性差異已經(jīng)消失，轉(zhuǎn)回了以前確認的遞延所得稅資產(chǎn)13.2萬元。
(9)企業(yè)2009年除上述業(yè)務產(chǎn)生的暫時性差異外，確認應支付的管理人員職工薪酬共計5 000萬元，按照稅法規(guī)定允許于當期稅前扣除的部分為4 500萬元;超標業(yè)務招待費10萬元，國債利息收入90萬元，稅務部門的罰款支出20萬元。甲公司計算的應納稅所得額為1 096萬元，應交所得稅為274萬元。
要求：判斷甲公司的上述會計處理是否正確，并簡要說明理由并寫出正確的做法。
8.某市教育局 所屬的甲大學已實行國庫集中收付制度，對于財政性資金的支付，其中工資支出、工程采購支出(50萬元以上)、物品和服務采購支出(單筆10萬元以上)實行 財政直接支付，其余實行財政授權(quán)支付。財政部門批準2007年甲大學年度預算為5 000萬元。2007年1至11月，甲大學累計預算支出數(shù)為4 000萬元，其中，3 500萬元已由財政直接支付，500萬元已由財政授權(quán)支付。12月經(jīng)財政部門核定的用款計劃數(shù)為1 000萬元，其中，財政直接支付的用款計劃數(shù)為900萬元，財政授權(quán)支付的用款計劃數(shù)為100萬元。2007年12月甲大學發(fā)生了如下經(jīng)濟業(yè)務事項：
(1)12月1日，甲大學收到代理銀行轉(zhuǎn)來的“財政授權(quán)支付額度到賬通知書”，注明本月授權(quán)額度為100萬元。甲大學將授權(quán)額度100萬元計入零余額賬戶用款額度，同時計入事業(yè)收入100萬元。
(2)12月2日，甲大學從零余額賬戶提取現(xiàn)金8萬元，在進行會計處理時，增加現(xiàn)金8萬元，同時增加財政補助收入8萬元。當日，甲大學報銷學生實習費2萬元，在進行會計處理時，減少現(xiàn)金2萬元，同時增加專款支出2萬元。
(3)l2月8日，甲大學校長辦公會研究決定，將一臺閑置的實驗檢測設備對外投資，該設備賬面價值為300萬元，經(jīng)專業(yè)評估機構(gòu)確定的評估價值為280萬元。甲大學將設備投資后，收到被投資單位出具的出資證明。甲大學在會計處理時，增加對外投資280萬元，增加營業(yè)外支出20萬元，減少固定資產(chǎn) 300萬元。
(4)甲大學的工資在每月上旬發(fā)放，12月10日，甲大學收到財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來的“財政直接支付入賬通知書”和“工資發(fā)放明細表”，表明本月工資60萬元已經(jīng)劃入本校職工個人賬戶。甲大學在進行會計處理時，增加事業(yè)支出60萬元，增加財政補助收入60萬元。
(5)甲大學的材料學院需要購置一臺高分子材料實驗設備，總價值400萬元。經(jīng)市教育局審核，報市財政局批準，甲大學于12月12日與設備供應商簽訂了購銷合同，合同約定，設備供應商在合同簽訂后10天內(nèi)將設備運抵甲大學，經(jīng)驗收合格后支付設備的全部價款。
12月20日，設備供應商如期交付設備并驗收合格。甲大學根據(jù)合同規(guī)定向財政部門提交了《財政直接支付申請書》，申請向設備供應商支付設備價款400萬元，甲大學未進行賬務處理。
12月21日，財政部門向代理銀行簽發(fā)支付指令，代理銀行將貨款直接支付給設備供應商，甲大學收到代理銀行開具的《財政直接支付入賬通知書》，代理銀行已將設備全款400萬元支付給了設備供應商。甲大學在會計處理時，增加固定資產(chǎn)400萬元，增加財政補助收入400萬元。
【要求】
1、分析判斷事項(1)至(5)中，甲大學對各事項的會計處理或做法是否正確，如不正確，說明正確的會計處理。
2、從國有資產(chǎn)管理角度，分析判斷事項(3)的做法是否符合規(guī)定，并簡要說明理由。
3、分別指出上述事項(2)、(4)、(5)如何按支出功能分類和按支出經(jīng)濟分類。
9.正保股份有限公司為發(fā)行A股的上市公司(下稱正保公司)，適用的增值稅稅率為17%。20×9年年度報告在2×10年3月15日經(jīng)董事會批準報出。在20×9年年報審計中，注冊會計師發(fā)現(xiàn)了下列情況：
(1)20×9年12月18日，正保公司對丙公司銷售商品一批，取得收入10 000萬元(不含稅)，貨款未收。2×10年1月，丙公司提出該商品存在質(zhì)量問題要求退貨，正保公司經(jīng)與丙公司反復協(xié)商，達成一致意見：正保公司給予折讓 5%，丙公司放棄退貨的要求。正保公司在開出紅字增值稅專用發(fā)票后，在2×10年1月所作的賬務處理是：
借：主營業(yè)務收入 500(10 000×5%)
應交稅費--應交增值稅(銷項稅額)85
貸：應收賬款 585
(2)20×9年12月15日，正保公司銷售一批商品給B公司，取得收入1000萬元(不含稅)，貨款未收，其成本為800萬元。
2×10年1月12日，B公司在驗收產(chǎn)品時發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品規(guī)格不符，要求退貨，正保公司同意了B公司的退貨要求，于1月20日收到了退回的貨物及相應的增值稅專用發(fā)票。正保公司對于該銷售退回，沖減了1月份的銷售收入，并進行了其他相關處理。
(3)20×8年1月，正保公司支付1000萬元購入一項非專利技術，作為無形資產(chǎn)入賬。因攤銷年限無法確定，未對該非專利技術進行攤銷。 20×8年末，該非專利技術出現(xiàn)減值的跡象，正保公司計提了150萬元的資產(chǎn)減值損失。20×9年末，正保公司認為該減值的因素已經(jīng)消失，將計提的資產(chǎn)減 值損失作了全額沖回。正保公司的賬務處理是：
借：無形資產(chǎn)減值準備 150
貸：資產(chǎn)減值損失 150
(4)20×9年12月31日正保公司擁有甲公司80%的股權(quán)，甲公司資產(chǎn)總額4 000萬元，負債總額4 500萬元，因資不抵債生產(chǎn)經(jīng)營處于困難境地，為此，正保公司決定不將甲公司納入合并范圍。
為幫助甲公司擺脫困境，正保公司董事會決定在2×10年再投入5 000萬元對甲公司進行技術改造，以提高甲公司產(chǎn)品的競爭能力。
(5)20×9年7月1日正保公司銷售一臺大型設備給乙公司，采取分期收款方式銷售，分別在2×10年6月末、2009年6月末和2010年6 月末各收取1 000萬元(不含增值稅)，共計3 000萬元。正保公司在發(fā)出商品時未確認收入，正保公司將在約定的收款日按約定收款金額分別確認收入。已知該大型設備的成本為2 100萬元，銀行同期貸款利率為6%。正保公司在發(fā)出商品時將庫存商品2 100萬元轉(zhuǎn)入到了發(fā)出商品。
(6)2×10年2月1日，正保公司為了穩(wěn)定銷售渠道，決定以7000萬元的價格收購丁公司發(fā)行在外普通股股票，從而擁有丁公司68%的表決權(quán)資本。3月1日，正保公司和丁公司辦理完成有關股權(quán)過戶手續(xù)。
正保對收購丁公司發(fā)行在外普通股股票的這一事項，在20×9年度財務報表附注中作了相應披露。
(7)20×9年10月1日，正保公司用閑置資金購入股票1 500萬元，作為交易性金融資產(chǎn)，至年末該股票的收盤價為1 250萬元，正保公司將跌價損失沖減了資本公積250萬元。正保公司的賬務處理是：
借：資本公積--其他資本公積 250
貸：交易性金融資產(chǎn) 250
要求：
1.指出上述經(jīng)濟業(yè)務事項中，哪些屬于調(diào)整事項?哪些屬于非調(diào)整事項?
2.判斷正保公司對上述事項的會計處理是否正確，并簡要說明理由(不要求編制會計分錄)。
附：2010高級會計師模擬試題之《高級會計實務》答案
一、案例分析題
1.新華工業(yè)原為一家國有工業(yè)企業(yè)，2007年8月，該企業(yè)原廠長因經(jīng)濟問題被免職，陳某被任命為廠長，陳 某上任之初，擬對企業(yè)人事進行調(diào)整。在廠長辦公會上，廠長陳某提出3項動議：一是建議聘任趙某為總會計師，趙某雖不懂會計，但工作認真、原則性強，具有高 級工程師資格，在加強內(nèi)部管理中能發(fā)揮技術優(yōu)勢;二是自己主抓技術開發(fā)，廠里財務會計工作由副廠長王某全權(quán)負責，所有財務收支和對外報送的財務會計報告最 終由王副廠長審批、簽署;三是財會部原會計孫某因舉報前所長經(jīng)濟問題受到開除處分，孫某遭受打擊報復問題屬實，建議撤銷對孫某的處分，恢復其名譽，安置到后勤部門當物資保管員。
該企業(yè)2008年改制為國有獨資公司，在2009年發(fā)生以下事項：
(1)3月，公司財務處處長林某退休離職，在人事處處長萬某的監(jiān)督下與新任財務處處長吳某進行了工作交接。吳某上任后將其女兒調(diào)到財務處任出納并兼管債權(quán)債務賬目的登記工作。事后得知吳某從事會計工作剛滿2年，而且也不具備任何專業(yè)技術職務資格。
(2)4月，該公司采取以舊換新方式銷售貨物一批，銷售價款扣除舊貨物的收購成本共計10萬元，單位內(nèi)部辦稅人員小張在計算增值稅時，按照銷售 新貨物的同期銷售價格確定了銷售額計算納稅，財務處長吳某認為既然是以舊換新，因此應該扣除舊貨物的收購價款后作為銷售額納稅。
(3)5月，該公司準備變更為股份有限公司，變更前凈資產(chǎn)額為850萬元，股東會議準備折合的股份總額為1000萬元。
(4)6月，該公司經(jīng)過指導后順利變更為股份有限公司，公司監(jiān)事會人數(shù)為5人，其中職工代表的人數(shù)為2人，某日的股東大會會議上，考慮到監(jiān)事會成員中的職工代表李某在家休養(yǎng)，經(jīng)過股東大會決議，決定由本公司股東姚某接替其擔任監(jiān)事。
要求：根據(jù)會計法律制度、公司法律制度和稅收法律制度的有關規(guī)定，回答下列問題：
(1)聘任趙某為總會計師是否符合規(guī)定?所有會計工作由副所長王某全權(quán)負責是否符合規(guī)定?將受到打擊報復的財會部原會計孫某安置到后勤部門當物資保管員是否符合規(guī)定?分別說明理由。
該企業(yè)撤并會計機構(gòu)、任命會計主管人員、會計工作崗位分工是否有違反法律規(guī)定之處?分別說明理由。
(2)根據(jù)上述資料(1)的情況，分析該公司是否有違反法律規(guī)定之處?分別說明理由。
(3)根據(jù)上述資料(2)的情況，對于以舊換新方式銷售貨物的業(yè)務中，誰的說法正確?簡要說明理由。
(4)根據(jù)上述資料(3)的情況，說明公司折合的股份數(shù)額是否符合規(guī)定?簡要說明理由。
(5)根據(jù)上述資料(4)的情況，分析該公司是否有違反反法律規(guī)定之處?簡要說明理由。
2.某生物醫(yī)藥股份有限公司，2000年由國有有限責任公司改制為股份有限公司，股東大會是公司權(quán)利機 構(gòu)。設董事會、監(jiān)事會，董事會下設審計委員會、薪酬委員會、提名委員會等。同時董事會負責聘請總經(jīng)理，公司設生物醫(yī)藥研發(fā)部、生產(chǎn)部、財務部、證券投資部、銷售部、人力資源部、信息技術部、內(nèi)部審計部、行政管理部，并根據(jù)公司在全國各地設置的分廠和銷售機構(gòu)，設立了上海、深圳、南京、柳州、西安分公司。 以下摘錄自該公司制定的內(nèi)部控制制度：
××生物醫(yī)藥股份有限公司
第一章 總則(略)
……
第二章 貨幣資金控制
……
第十四條 出納每季度從銀行獲取對賬單，查實銀行存款余額，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。并安排財務部副經(jīng)理對出納編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表進行審核，確定銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額是否調(diào)節(jié)相符，如調(diào)節(jié)不符，應當查明原因，及時處理。
……
第三章 采購控制
……
第二十一條 采購部內(nèi)部設置崗位分工時，按照以下原則：
(一)不相容崗位相分離原則。請購與審批、詢價與確定供應商、采購合同的訂立與審核、采購、驗收與相關會計記錄、付款申請、審批與執(zhí)行;
(二)業(yè)務交叉以我為主原則。在與其他部門發(fā)生業(yè)務交叉時，以本部門為主的原則，如果發(fā)生爭議的情況下，發(fā)揚多干是好，吃苦我先的原則，由本部門爭取過來盡量全部完成。
(三)核算統(tǒng)一原則。為了方便財務部門的會計核算，在本部門會計核算完畢后統(tǒng)一于每月的15日，將相關憑證、賬簿、報表資料報送給財務部門，不得延遲。
……
第四章 存貨控制
……
第二十六條 對生產(chǎn)用關鍵備件和精密儀器的管理，按照一般存貨管理方法。
……
第五章 銷售控制
……
第二十八條 發(fā)生銷售退回時，必須由財務部經(jīng)理審批，退回的貨物應當由倉儲部門清點后入庫。
……
第六章 工程項目控制
……
第三十五條 所有新建工程項目，無論金額大小，均需要上報給公司董事會，由公司董事會做出統(tǒng)一審批。
……
第七章 固定資產(chǎn)控制
……
第三十八條 建立固定資產(chǎn)投保制度，按照將風險控制在最小的原則，確定固定資產(chǎn)的投保范圍和政策，投保的范圍和政策應盡量使固定資產(chǎn)因各種原因發(fā)生損失的金額控制在最小，還有收益。
……
第八章 無形資產(chǎn)控制
……
第九章 研發(fā)控制
……
第四十五條 企業(yè)應當加強研究成果的開發(fā)，形成市場、科研、生產(chǎn)一體化的自主創(chuàng)新機制，促進研究成果轉(zhuǎn)化。研究成果的開發(fā)一經(jīng)成功，立刻投入大規(guī)模生產(chǎn)中，保證公司科技水平始終處于地位。
……
第十章 投資控制
……
第五十三條 需要簽訂合同的對外投資業(yè)務，應先進行談判并經(jīng)審查批準后簽訂投資合同，相關談判必須由兩人以上參加。
……
第十一章 全面預算控制
……
第五十九條 公司董事會負責審批企業(yè)年度預算方案，總經(jīng)理負責制定企業(yè)年度預算制度。
第十二章 擔保控制
……
第六十二條 制定公司擔保政策，明確擔保的對象、范圍、方式、條件、程序、擔保限額和禁止擔保的事項，公司各內(nèi)設機構(gòu)和分支機構(gòu)在擔保政策范圍內(nèi)對外提供擔保。
……
第十三章 內(nèi)部控制評價報告
……
第六十六條 內(nèi)部控制評價報告中主要包括制度設計情況、執(zhí)行情況、存在缺陷和改進意見等內(nèi)容。
……
第十四章 附則(略)
……
要求：從內(nèi)部控制的角度，逐條分析判斷該公司上述制度規(guī)定中的不當之處，并簡要說明理由。
3. 〔資料〕東方公司在美國設有一家子公司，母公司在中國，該公司的產(chǎn)品出口美國，主要原材料從美國進口。有如下資料：
〔資料1〕2000年貸款10億美元，由于還款期間美元兌人民幣升值，從而遭受巨大的財務損失。
〔資料2〕2006年出口一批產(chǎn)品應收賬款50萬美元，當時匯率為1美元=8元人民幣，在會計期末對外幣業(yè)務賬戶金額進行換算時，匯率發(fā)生了變化，為1美元=7.8元人民幣，導致該筆應收賬款減少了10萬元人民幣。
〔資料3〕2001年由于人民幣貶值，刺激了東方公司對美國的出口，使其出口額增加;但同時提高了以人民幣表示的進口原料的價格，企業(yè)的生產(chǎn)成本增加。
要求回答：
(1)〔資料1〕體現(xiàn)的是什么風險，說明應該采取的管理方法。
(2)〔資料2〕體現(xiàn)的是什么風險，說明應該采取的管理方法。
(3)〔資料3〕體現(xiàn)的是什么風險，說明應該采取的管理方法。
4.資料：中原公司的主要業(yè)務為制造和銷售集裝箱，自成立以來一直處于快速發(fā)展狀態(tài)，目前公司正面臨生產(chǎn)能力受限、產(chǎn)品供不應求狀況，急需擴大生產(chǎn)能力。為此，公司擬通過降低營運資金水平來增添設備、擴大生產(chǎn)。
東方公司的有關資料如下：
(1)資產(chǎn)負債表資料(單位：萬元)
當期平均余額 百分比 行業(yè)平均水平
流動資產(chǎn) 86400 40% 35%
固定資產(chǎn)凈值 129600 60% 65%
資產(chǎn)總計 216000 100% 100%
流動負債 30240 14% 14%
長期負債 86400 40% 36%
普通股權(quán)益 99360 46% 50%
負債與股東權(quán)益總計 216000 100% 100%
(2)損益表資料(單位：萬元)
主營業(yè)務收入 216000
主營業(yè)務成本 183600
主營業(yè)務利潤 32400
利息費用 10050
利潤總額 22350
所得稅 8940
凈利潤 13410
(3)相關財務比率
項 目 東方公司 行業(yè)平均水平
流動比率 2.86 2.5
固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 1.85 1.65
普通股權(quán)益報酬率 13.50% 18%
主營業(yè)務利潤率 15% 15%
已獲利息倍數(shù) 3.22 3.3
目前公司有甲、乙、丙三個方案可供選擇：
甲方案，維持公司現(xiàn)有營運資金政策，不增添設備;
乙方案，在不變更現(xiàn)有資本結(jié)構(gòu)的情況下，將流動資產(chǎn)降低到同行業(yè)平均水平，再以所得的資金增添設備;
丙方案，減少20%的流動資產(chǎn)，同時增加相應的流動負債，再以所得的資金增添設備。
在這三個方案下，長期負債與股東權(quán)益都將維持在現(xiàn)有的水平。并假定：
(1)固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率不變;
(2)主營業(yè)務利潤率不變;
(3)流動負債的平均利率為7.5%，長期負債的平均利率為9%;
(4)所得稅稅率為40%。
要求：
1.計算甲、乙、丙三個方案對于東方公司財務狀況的影響;
2.運用相關財務比率分析公司的償債能力;
3.為公司選擇何種方案進行決策并說明理由。
5.某事業(yè)單位尚未實行國庫集中支付制度。2004年發(fā)生如下業(yè)務：
(1)與供貨商簽訂一項合同，購入一批固定資產(chǎn)，合同金額為55萬元，以財政部門撥入的用于購置固定資產(chǎn)的項目經(jīng)費50萬元先行支付。合同規(guī)定余款于2003年付清。2002年，收到固定資產(chǎn)及供貨商提供的有關發(fā)票賬單時，借記事業(yè)支出550000，貸記銀行存款500000，應付賬款 50000;同時，借記固定資產(chǎn)550000，貸記固定基金550000。2003年支付余款時，借記應付賬款50000貸記銀行存款50000
(2)將本單位擁有的一項專利權(quán)對外投資，該專利權(quán)的賬面價值為10萬元，雙方協(xié)商價為8萬元，單位以10萬元作為對外投資的入賬價值。
(3)購買分期付息國庫券25萬元，并支付手續(xù)費0.2萬元，增加應收票據(jù)，減少銀行存款25.2萬元;
年末，取得國債收益0.5萬元，存入銀行，增加投資收益0.5萬元。
(4)一年期存款到期，本金20萬元，利率2%，收回本息，增加“其他收入――利息收入0.4萬元。
(5)當年固定資產(chǎn)核算改為采用提取折舊的方法，計提折舊3000元
(6)接受其他單位捐贈復印設備一套，價值8萬元，捐贈收入相應增加8萬元。
(7)發(fā)現(xiàn)以前年度賬務處理時漏記固定基金10萬元，收入少計5萬元，該單位將漏記固定基金直接增加固定資產(chǎn)和固定基金，少計收入直接記入本年收入。
要求：請判斷該事業(yè)單位對上述固定資產(chǎn)的會計處理是否正確，并說明理由。
6.正保公司為股份有限公司(以下簡稱正保公司)，適用的增值稅稅率為17%，銷售價格中均不含增值稅額; 適用的所得稅稅率為25%(不考慮其他稅費，并假設除下列各項外，無其他納稅調(diào)整事項)，所得稅采用資產(chǎn)負債表債務法核算。20×7年度的財務報告于 20×8年4月20日批準報出。該公司20×8年度發(fā)生的一些交易和事項及其會計處理如下：
(1)在20×7年度的財務報告批準報出后，正保公司發(fā)現(xiàn)20×6年度購入的一項專利權(quán)尚未入賬，其累積影響利潤數(shù)為0.1萬元，該公司將該項累積影響數(shù)計入了20×8年度利潤表的管理費用項目。
(2)由于新準則的實施，該公司從20×8年1月1日起將發(fā)出存貨的計價由后進先出法改為加權(quán)平均法，因該項變更的累積影響數(shù)難以確定，該公司對此項變更采用未來適用法，未采用追溯調(diào)整法。
(3)從20×5年1月1日開始計提折舊的部分設備的技術性能已不能滿足生產(chǎn)經(jīng)營需要，需更新設備，而現(xiàn)有的這部分設備的預計使用年限已大大超過了尚可使用年限，因此，該公司從20×8年1月1日起將這部分設備的折舊年限縮短了二分之一，同時將折舊方法由直線法改為雙倍余額遞減法。這部分設備的 賬面原價合計為100萬元，凈殘值率為5%，原預計使用年限均為10年。該公司對此項變更采用追溯調(diào)整法進行會計處理。
(4)20×8年5月20日召開的股東大會通過的20×7年度利潤分配方案中分配的現(xiàn)金股利比董事會確定的利潤分配方案中的現(xiàn)金股利增加100萬元。對此項差異，該公司調(diào)整了20×8年年初留存收益及其他相關項目。
(5)20×8年6月30日分派20×7年度的股票股利800萬股，該公司按每股1元的價格調(diào)減了20×8年年初未分配利潤，并調(diào)增了20×8年年初的股本金額。
(6)20×8年2月5日，因產(chǎn)品質(zhì)量原因，正保公司收到退回20×7年度銷售的甲商品(銷售時已收到現(xiàn)金存入銀行)，并收到稅務部門開具的進 貨退出證明單。該批商品原銷售價格1 000萬元。該公司按資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項調(diào)整了20×7年度財務報表相關項目的數(shù)字。
(7)正保公司與中熙公司在20×7年11月10日簽訂了一項供銷合同，合同中訂明正保公司在20×7年11月份內(nèi)供應一批物資給中熙公司。由 于正保公司未能按照合同發(fā)貨，致使中熙公司發(fā)生重大經(jīng)濟損失。中熙公司通過法律形式要求正保公司賠償經(jīng)濟損失300萬元。該訴訟案件在20×7年12月 31日尚未判決，正保公司根據(jù)律師的意見，認為很可能賠償中熙公司200萬元。因此，正保公司記錄了200萬元的其他應付款，并將該項賠償款反映在 20×7年12月31日的財務報表上。
(8)20×7年12月5日與丙公司發(fā)生經(jīng)濟訴訟事項，經(jīng)咨詢有關法律顧問，估計很可能支付350萬元的賠償款。經(jīng)與丙公司協(xié)商，在20×8年 4月15日雙方達成協(xié)議，由該公司支付給丙公司350萬元賠償款，丙公司撤回起訴。賠償款已于當日支付。該公司在編制20×7年度財務報告時，將很可能支付的賠償款350萬元計入了利潤表，并在資產(chǎn)負債表上作為預計負債處理。在對外公布的20×7年度的財務報告中，將實際支付的賠償款調(diào)整了20×7年度資 產(chǎn)負債表的貨幣資金及相關負債項目的年末數(shù)，并在現(xiàn)金流量表正表中調(diào)增了經(jīng)營活動的現(xiàn)金流出350萬元(假設稅法允許此項賠償款在應納稅所得額中扣除)。
(9)20×8年1月1日向丁企業(yè)投資，擁有丁企業(yè)25%的股份，丁企業(yè)的其余股份分別由X企業(yè)、Y企業(yè)和Z企業(yè)持有，其中X企業(yè)持有45%的 股份，Y企業(yè)和Z企業(yè)分別持有15%的股份。該公司除每年從丁企業(yè)的利潤分配中獲得應享有的利潤外，其他股東權(quán)利委托某資產(chǎn)管理公司全權(quán)代理。丁企業(yè) 20×8年度實現(xiàn)凈利潤850萬元，正保公司按權(quán)益法核算該項股權(quán)投資，并確認當期投資收益212.5萬元，丁企業(yè)適用的所得稅稅率為15%(按稅法規(guī) 定，投資收益在被投資單位宣告分派利潤時計算交納所得稅)。
(10)正保公司于20×5年從銀行借入資金，原債務條款規(guī)定，正保公司應于20×7年9月30日償還貸款本金和利息。20×7年9月，正保公 司與銀行協(xié)商，可否將該貸款的償還期延長至2009年9月30日。在編制20×7年12月31日的資產(chǎn)負債表時，由于初始條款規(guī)定正保公司應于20×7年 償還貸款并且延長貸款期限的協(xié)商正在進行中，所以，正保公司將該貸款全部歸為流動負債。在20×8年2月，銀行正式同意延長該貸款的期限至2009年9月 30日。對此，正保公司將該項債務從流動負債調(diào)整到長期負債。
(11)20×8年3月20日，正保公司發(fā)現(xiàn)20×7年行政管理部門使用的固定資產(chǎn)少提折舊20萬元。該公司對此項差錯調(diào)整了20×8年度財務報表相關項目的數(shù)字。
要求：
(1)根據(jù)會計準則規(guī)定，說明正保公司上述交易和事項的會計處理哪些是正確的，哪些是不正確的(只需注明上述資料的序號即可，如事項(1)處理正確，或事項(1)處理不正確)。
(2)對上述交易和事項不正確的會計處理，簡要說明不正確的理由和簡述正確的會計處理)。
7.甲上市公司(以下簡稱甲公司)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%，所得稅采用資產(chǎn)負債表債務法核算，根據(jù)2007年頒布的企業(yè)所得稅法，甲公司從2008年起適用的所得稅稅率為25%。2009年全年累計實現(xiàn)的利潤總額為1 000萬元。2009年發(fā)生以下業(yè)務：
(1)2008年12月購入管理用固定資產(chǎn)，原價為151萬元，預計凈殘值為1萬元，折舊年限為5年，按年數(shù)總和法計提折舊，稅法按直線法計提 折舊，折舊年限及預計凈殘值會計與稅法規(guī)定相一致。2009年12月31日甲公司認定持有的該固定資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎之間形成應納稅暫時性差異，相應地確認了遞延所得稅負債5萬元。
(2)2008年末甲公司支付價款120萬元購入一項專利技術。企業(yè)根據(jù)各方面情況判斷，無法合理預計其為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益的期限，將其視為 使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。稅法規(guī)定該類專利技術攤銷年限不得超過10年。2009年12月31日對該項無形資產(chǎn)進行減值測試表明未發(fā)生減值。甲公司未做 賬務處理。
(3)3月1日，購入A股票10萬股，支付價款100萬元，劃為交易性金融資產(chǎn);年末甲公司持有的A股票的市價為180萬元。甲公司會計人員將 交易性金融資產(chǎn)賬面價值調(diào)增80萬元，并相應的調(diào)增了資本公積(其他資本公積)的金額60萬元;同時確認了遞延所得稅負債20萬元。
(4)4月1日，甲公司支付價款300萬元購入B股票10萬股，占B公司股份的5%，劃為長期股權(quán)投資，年末甲公司持有的B股票的市價為360萬元。甲公司未做任何賬務處理。
(5)2009年因銷售產(chǎn)品承諾提供3 年的保修服務，年末預計負債賬面金額為70萬元， 當年度未發(fā)生任何保修支出。按照稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務相關的費用在實際支付時抵扣。年初預計負債為零。甲公司認為該預計負債產(chǎn)生了可抵扣暫時性差異 70萬元，并確認了遞延所得稅資產(chǎn)17.5萬元。
(6)2008年12月31日取得一項投資性房地產(chǎn)，按公允價值模式計量。取得時的入賬金額為1000萬元，預計使用年限為50年，凈殘值為 零，2009年末公允價值為1200萬元，稅法要求采用直線法計提折舊，預計使用年限和凈殘值與會計相同。甲公司調(diào)增了投資性房地產(chǎn)的賬面價值和公允價值變動損益200萬元，并確認了50萬元的遞延所得稅負債。
(7)2009年末存貨賬面余額100萬元，存貨可變現(xiàn)凈值94萬元，假設以前未計提存貨跌價準備。甲公司計提了存貨跌價準備6萬元，確認了遞延所得稅資產(chǎn)1.5萬元。
(8)甲公司2007年發(fā)生的虧損40萬元未彌補，可以由2009年度稅前彌補，假設2007年已估計未來很可能獲得足夠的應納稅所得額彌補當 年虧損，已視同可抵扣暫時性差異，確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)13.2萬元。甲公司2009年末稅前彌補了該虧損，同時認為該可抵扣暫時性差異已經(jīng)消失，轉(zhuǎn)回了以前確認的遞延所得稅資產(chǎn)13.2萬元。
(9)企業(yè)2009年除上述業(yè)務產(chǎn)生的暫時性差異外，確認應支付的管理人員職工薪酬共計5 000萬元，按照稅法規(guī)定允許于當期稅前扣除的部分為4 500萬元;超標業(yè)務招待費10萬元，國債利息收入90萬元，稅務部門的罰款支出20萬元。甲公司計算的應納稅所得額為1 096萬元，應交所得稅為274萬元。
要求：判斷甲公司的上述會計處理是否正確，并簡要說明理由并寫出正確的做法。
8.某市教育局 所屬的甲大學已實行國庫集中收付制度，對于財政性資金的支付，其中工資支出、工程采購支出(50萬元以上)、物品和服務采購支出(單筆10萬元以上)實行 財政直接支付，其余實行財政授權(quán)支付。財政部門批準2007年甲大學年度預算為5 000萬元。2007年1至11月，甲大學累計預算支出數(shù)為4 000萬元，其中，3 500萬元已由財政直接支付，500萬元已由財政授權(quán)支付。12月經(jīng)財政部門核定的用款計劃數(shù)為1 000萬元，其中，財政直接支付的用款計劃數(shù)為900萬元，財政授權(quán)支付的用款計劃數(shù)為100萬元。2007年12月甲大學發(fā)生了如下經(jīng)濟業(yè)務事項：
(1)12月1日，甲大學收到代理銀行轉(zhuǎn)來的“財政授權(quán)支付額度到賬通知書”，注明本月授權(quán)額度為100萬元。甲大學將授權(quán)額度100萬元計入零余額賬戶用款額度，同時計入事業(yè)收入100萬元。
(2)12月2日，甲大學從零余額賬戶提取現(xiàn)金8萬元，在進行會計處理時，增加現(xiàn)金8萬元，同時增加財政補助收入8萬元。當日，甲大學報銷學生實習費2萬元，在進行會計處理時，減少現(xiàn)金2萬元，同時增加專款支出2萬元。
(3)l2月8日，甲大學校長辦公會研究決定，將一臺閑置的實驗檢測設備對外投資，該設備賬面價值為300萬元，經(jīng)專業(yè)評估機構(gòu)確定的評估價值為280萬元。甲大學將設備投資后，收到被投資單位出具的出資證明。甲大學在會計處理時，增加對外投資280萬元，增加營業(yè)外支出20萬元，減少固定資產(chǎn) 300萬元。
(4)甲大學的工資在每月上旬發(fā)放，12月10日，甲大學收到財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來的“財政直接支付入賬通知書”和“工資發(fā)放明細表”，表明本月工資60萬元已經(jīng)劃入本校職工個人賬戶。甲大學在進行會計處理時，增加事業(yè)支出60萬元，增加財政補助收入60萬元。
(5)甲大學的材料學院需要購置一臺高分子材料實驗設備，總價值400萬元。經(jīng)市教育局審核，報市財政局批準，甲大學于12月12日與設備供應商簽訂了購銷合同，合同約定，設備供應商在合同簽訂后10天內(nèi)將設備運抵甲大學，經(jīng)驗收合格后支付設備的全部價款。
12月20日，設備供應商如期交付設備并驗收合格。甲大學根據(jù)合同規(guī)定向財政部門提交了《財政直接支付申請書》，申請向設備供應商支付設備價款400萬元，甲大學未進行賬務處理。
12月21日，財政部門向代理銀行簽發(fā)支付指令，代理銀行將貨款直接支付給設備供應商，甲大學收到代理銀行開具的《財政直接支付入賬通知書》，代理銀行已將設備全款400萬元支付給了設備供應商。甲大學在會計處理時，增加固定資產(chǎn)400萬元，增加財政補助收入400萬元。
【要求】
1、分析判斷事項(1)至(5)中，甲大學對各事項的會計處理或做法是否正確，如不正確，說明正確的會計處理。
2、從國有資產(chǎn)管理角度，分析判斷事項(3)的做法是否符合規(guī)定，并簡要說明理由。
3、分別指出上述事項(2)、(4)、(5)如何按支出功能分類和按支出經(jīng)濟分類。
9.正保股份有限公司為發(fā)行A股的上市公司(下稱正保公司)，適用的增值稅稅率為17%。20×9年年度報告在2×10年3月15日經(jīng)董事會批準報出。在20×9年年報審計中，注冊會計師發(fā)現(xiàn)了下列情況：
(1)20×9年12月18日，正保公司對丙公司銷售商品一批，取得收入10 000萬元(不含稅)，貨款未收。2×10年1月，丙公司提出該商品存在質(zhì)量問題要求退貨，正保公司經(jīng)與丙公司反復協(xié)商，達成一致意見：正保公司給予折讓 5%，丙公司放棄退貨的要求。正保公司在開出紅字增值稅專用發(fā)票后，在2×10年1月所作的賬務處理是：
借：主營業(yè)務收入 500(10 000×5%)
應交稅費--應交增值稅(銷項稅額)85
貸：應收賬款 585
(2)20×9年12月15日，正保公司銷售一批商品給B公司，取得收入1000萬元(不含稅)，貨款未收，其成本為800萬元。
2×10年1月12日，B公司在驗收產(chǎn)品時發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品規(guī)格不符，要求退貨，正保公司同意了B公司的退貨要求，于1月20日收到了退回的貨物及相應的增值稅專用發(fā)票。正保公司對于該銷售退回，沖減了1月份的銷售收入，并進行了其他相關處理。
(3)20×8年1月，正保公司支付1000萬元購入一項非專利技術，作為無形資產(chǎn)入賬。因攤銷年限無法確定，未對該非專利技術進行攤銷。 20×8年末，該非專利技術出現(xiàn)減值的跡象，正保公司計提了150萬元的資產(chǎn)減值損失。20×9年末，正保公司認為該減值的因素已經(jīng)消失，將計提的資產(chǎn)減 值損失作了全額沖回。正保公司的賬務處理是：
借：無形資產(chǎn)減值準備 150
貸：資產(chǎn)減值損失 150
(4)20×9年12月31日正保公司擁有甲公司80%的股權(quán)，甲公司資產(chǎn)總額4 000萬元，負債總額4 500萬元，因資不抵債生產(chǎn)經(jīng)營處于困難境地，為此，正保公司決定不將甲公司納入合并范圍。
為幫助甲公司擺脫困境，正保公司董事會決定在2×10年再投入5 000萬元對甲公司進行技術改造，以提高甲公司產(chǎn)品的競爭能力。
(5)20×9年7月1日正保公司銷售一臺大型設備給乙公司，采取分期收款方式銷售，分別在2×10年6月末、2009年6月末和2010年6 月末各收取1 000萬元(不含增值稅)，共計3 000萬元。正保公司在發(fā)出商品時未確認收入，正保公司將在約定的收款日按約定收款金額分別確認收入。已知該大型設備的成本為2 100萬元，銀行同期貸款利率為6%。正保公司在發(fā)出商品時將庫存商品2 100萬元轉(zhuǎn)入到了發(fā)出商品。
(6)2×10年2月1日，正保公司為了穩(wěn)定銷售渠道，決定以7000萬元的價格收購丁公司發(fā)行在外普通股股票，從而擁有丁公司68%的表決權(quán)資本。3月1日，正保公司和丁公司辦理完成有關股權(quán)過戶手續(xù)。
正保對收購丁公司發(fā)行在外普通股股票的這一事項，在20×9年度財務報表附注中作了相應披露。
(7)20×9年10月1日，正保公司用閑置資金購入股票1 500萬元，作為交易性金融資產(chǎn)，至年末該股票的收盤價為1 250萬元，正保公司將跌價損失沖減了資本公積250萬元。正保公司的賬務處理是：
借：資本公積--其他資本公積 250
貸：交易性金融資產(chǎn) 250
要求：
1.指出上述經(jīng)濟業(yè)務事項中，哪些屬于調(diào)整事項?哪些屬于非調(diào)整事項?
2.判斷正保公司對上述事項的會計處理是否正確，并簡要說明理由(不要求編制會計分錄)。
附：2010高級會計師模擬試題之《高級會計實務》答案