7.4.3 借款費用的計量
一、輔助費用資本化的實務認定
對于企業(yè)發(fā)生的專門借款輔助費用，在所購建或者生產的符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應當在發(fā)生時根據其發(fā)生額予以資本化；
在所購建或者生產的符合資本化條件的資產達到預定可使用狀態(tài)或者可銷售狀態(tài)之后所發(fā)生的，應當在發(fā)生時根據其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。
【要點提示】掌握輔助費用資本化的會計處理原則。
[例7－20]20×7年5月1日，甲股份有限公司開始興建一棟辦公樓，為此，經有關政府部門批準，按面值向社會公開發(fā)行2 000 000 000元的公司債券，期限為5年，年利率為6%；公司按債券發(fā)行價格3%向東方證券公司支付債券發(fā)行手續(xù)費計60 000 000元（達到重要性要求）。
本例中，甲股份有限公司應予資本化的輔助費用金額為60 000 000元。
二、外幣專門借款匯兌差額資本化的實務認定
由于企業(yè)取得外幣借款日、使用外幣借款日和會計結算日往往不一致，而外匯匯率又在隨時發(fā)生變化，因此，外幣借款會產生匯兌差額。相應地，在借款費用資本化期間內，為購建固定資產而專門借入的外幣借款所產生的匯兌差額，是購建固定資產的一項代價，應當予以資本化，計入固定資產成本。在資本化期間內，外幣專門借款本金及其利息的匯兌差額，應當予以資本化，計入符合資本化條件的資產的成本。而除外幣專門借款之外的其他外幣借款本金及其利息所產生的匯兌差額應當作為財務費用，計入當期損益。
【要點提示】掌握外幣專門借款匯兌差額資本化的會計處理原則。
三、借款利息資本化金額的確定
（一）專門借款利息費用資本化的計算過程（案例解析見教材）
1.計算原理
利息資本化額=發(fā)生在資本化期間的專門借款所有利息費用-閑置專門借款派生的利息收益或投資收益
【要點提示】掌握專門借款利息費用資本化的實務計算方法。
【例題19•單選題】甲公司為建造一條生產線，于2008年1月1日借入一筆長期借款，本金為3000萬元，年利率為8%，期限為5年，每年末支付利息，到期還本。工程采用出包方式，于2008年1月1日開工，工程期為2年，2008年相關資產支出如下：1月1日支付工程預付款1400萬元；7月1日支付工程進度款300萬元；8月1日因工程事項一直停工至12月1日，12月1日支付了工程進度款100萬元。閑置資金因購買國債可取得0.3%的月收益。則2008年專門借款利息資本化額為（ ）。
A.160 B.123.7
C.36.6 D.240
[答案]B
[解析]
①2008年1－8月和12月為資本化期間；
②2008年專門借款在工程期內產生的利息費用＝3000×8%×8/12＝160（萬元）；
③2008年專門借款全年因投資國債而創(chuàng)造的收益＝1600×0.3%×6+1300×0.3%×1+1200×0.3%×1＝36.3（萬元）；
④2008年專門借款利息費用資本化額＝160－36.3＝123.7（萬元）。
2.一般會計分錄
（1）長期借款籌款方式
借：財務費用
在建工程
應收利息（或銀行存款）（閑置資金創(chuàng)造的收益）
貸：應付利息
（2）公司債籌款方式
借：在建工程
財務費用
應收利息（或銀行存款）（閑置資金創(chuàng)造的收益）
應付債券－－利息調整
貸：應付債券－－利息調整
應付債券――應計利息
或應付利息
【例題20•單選題】甲公司20×7年1月1日發(fā)行面值總額為l0 000萬元的債券，取得的款項專門用于建造廠房。該債券系分期付息、到期還本債券，期限為4年，票面年利率為l0%，每年12月31日支付當年利息。該債券年實際利率為8%。債券發(fā)行價格總額為10 662.10萬元，款項已存入銀行。廠房于20×7年1月1日開工建造，20×7年度累計發(fā)生建造工程支出4 600萬元。經批準，當年甲公司將尚未使用的債券資金投資于國債，取得投資收益760萬元。20×7年12月31日工程尚未完工，該在建工程的賬面余額為（ ）。
A.4 692.97萬元
B.4 906.21萬元
C.5 452.97萬元
D.5 600萬元
[答案]A
[解析]專門借款的借款費用資本化金額＝10 662.10×8%－760＝92.97（萬元），在建工程的賬面余額＝4 600+92.97＝4 692.97（萬元）。
（二）占用的一般借款利息費用資本化的計算過程（案例解析見教材）
案例解析如下：
【例題5－1•基礎知識題】A公司為工程建設動用了于2005年12月1日借入一筆銀行
借款1 000萬元，年利率為10%，期限為5年，每年末付息，到期還本。工程開工日為2006年1月1日，工程期為3年，2006年有關支出如下表：
日 期 支付金額
1月1日 100萬元
4月1日 100萬元
7月1日 100萬元
10月1日 100 萬元
則2006年借款利息費用的資本化額為多少？
【答案及解析】
①認定開始資本化日為2006年1月1日；
②當年累計支出加權平均數(shù)＝100×12/12＋100×9/12＋100×6/12＋100×3/12＝250（萬元）；
③當年資本化率為借款利率10%；
④當年利息費用資本化額＝250×10%＝25（萬元）；
⑤當年總的利息費用＝1 000×10%＝100（萬元）；
⑥當年計入財務費用的利息費用＝100－25＝75（萬元）；
⑦會計分錄如下：
借：在建工程 25
財務費用 75
貸：應付利息 100
【例題5－2•基礎知識題】（續(xù)上例）A公司2007年第一季度有關支出如下表：
日 期 支付金額
1月1日 100萬元
2月1日 100萬元
3月1日 100萬元
則2007年第一季度借款利息費用的資本化額為多少？
【答案及解析】
①本季度累計支出加權平均數(shù)＝400×3/3＋100×3/3＋100×2/3＋100×1/3＝600（萬元）；
③當季度資本化率為借款利率2.5%（10%×3/12）；
④當季度利息費用資本化額＝600×2.5%＝15（萬元）；
⑤當季度總的利息費用＝1 000×10%×3/12＝25（萬元）；
⑥當季度計入財務費用的利息費用＝25－15＝10（萬元）；
⑦會計分錄如下：
借：在建工程 15
財務費用 10
貸：應付利息 25
【例題5－3•基礎知識題】（續(xù)上例）A公司2007年第二季度有關支出如下表：
日 期 支付金額
4月1日 200萬元
5月1日 200萬元
并于當日再次挪用一般借款2 000萬元，該筆借款假定于當日借入，年利率為12%，期限為5年，每年末付息，到期還本。
6月1日 200萬元
則2007年第二季度借款利息費用的資本化額為多少？
【答案及解析】
①本季度累計支出加權平均數(shù)＝700×3/3＋200×3/3＋200×2/3＋200×1/3＝1 100（萬元）；
③當季度資本化率為兩筆借款的加權利率，即加權資本化率＝ ≈2.79%；
④當季度利息費用資本化額＝1 100×2.79%＝30.69（萬元）；
⑤當季度總的利息費用＝1 000×10%×3/12＋2 000×12%×2/12＝65（萬元）；
⑥當季度計入財務費用的利息費用＝65－30.69＝34.31（萬元）；
⑦會計分錄如下：
借：在建工程 30.69
財務費用 34.31
貸：應付利息 65
【例題5－4•基礎知識題】（續(xù)上例）A公司2007年第三季度、第四季度有關支出如下表：
日 期 支付金額
7月1日 100萬元
8月1 日 因地震停工長達4個月，至2007年12月1日才重新開工。
12月1日 100萬元
則2007年第三季度、第四季度借款利息費用的資本化額為多少？
【答案及解析】
（1）第三季度借款利息資本化計算過程如下：
①由于非正常停工且連續(xù)停工超過三個月，所以在計算累計支出加權平均數(shù)時不能再包括停工期間，即本季度累計支出加權平均數(shù)＝1 300×1/3＋100×1/3≈467（萬元）；
③當季度資本化率為兩筆借款的加權利率，即加權資本化率＝ ≈2.83%；
④當季度利息費用資本化額＝467×2.83%＝13.22（萬元）；
⑤當季度總的利息費用＝1 000×10%×3/12＋2 000×12%×3/12＝85（萬元）；
⑥當季度計入財務費用的利息費用＝85－13.22＝71.78（萬元）；
⑦會計分錄如下：
借：在建工程 13.22
財務費用 71.78
貸：應付利息 85
（2）第四季度借款利息資本化計算過程如下：
①本季度累計支出加權平均數(shù)＝1 400×1/3＋100×1/3＝500（萬元）；
③當季度資本化率為兩筆借款的加權利率，即加權資本化率＝ ≈2.83%；
④當季度利息費用資本化額＝500×2.83%＝14.15（萬元）；
⑤當季度總的利息費用＝1 000×10%×3/12＋2 000×12%×3/12＝85（萬元）；
⑥當季度計入財務費用的利息費用＝85－14.15＝70.85（萬元）；
⑦會計分錄如下：
借：在建工程 14.15
財務費用 70.85
貸：應付利息 85
1.累計支出加權平均數(shù)＝Σ（累計支出額超過專門借款的部分×每筆資產支出實際占用的天數(shù)/會計期間涵蓋的天數(shù)）
2.一般借款加權資本化率的計算
資本化率的確定原則為：企業(yè)為購建或生產符合資本化條件的資產只占用了一筆一般借款，如為銀行借款則其資本化率為該項借款的利率，如為公司債券方式還需測定一下其實際利率；如果企業(yè)為購建或生產符合資本化條件的資產占用了一筆以上的一般借款，資本化率為這些借款的加權平均利率。加權平均利率的計算公式如下：
加權平均利率=一般借款當期實際發(fā)生的利息之和/一般借款本金加權平均數(shù)×100%
一般借款本金加權平均數(shù)=Σ（每筆一般借款本金×每筆一般借款實際占用的天數(shù)/會計期間涵蓋的天數(shù)）
3.認定當期資本化額
每一會計期間一般借款利息的資本化金額=至當期末止購建固定資產累計支出加權平均數(shù)×一般借款加權資本化率
4. 一般賬務處理
（1）長期借款籌款方式
借：財務費用
在建工程
貸：應付利息
（2）公司債籌款方式
借：在建工程
財務費用
應付債券－－利息調整
貸：應付債券－－利息調整
應付債券――應計利息
或應付利息
【要點提示】掌握一般借款利息費用資本化的實務計算方法。
（三）混合占用時
原則上，先計算專門借款利息資本化，再計算一般借款利息資本化。（案例解析見教材）
【要點提示】掌握專門借款與一般借款混合使用時利息費用資本化的實務計算方法。
【例題20•單選題】2007年1月1日，甲公司取得專門借款2000萬元直接用于當日開工建造的廠房，2007年累計發(fā)生建造支出1800萬元，2008年1月1日，該企業(yè)又取得一般借款500萬元，年利率為6%，當天發(fā)生建造支出300萬元，以借入款項支付（甲企業(yè)無其他一般借款）。不考慮其他因素，甲企業(yè)按季計算利息費用資本化金額。2008年第一季度該企業(yè)應予資本化一般借款利息費用為（ ）萬元。
A.1.5
B.3
C.4.5
D.7.5
[答案]A
[解析]本題要求計算的是2008年第一季度應予以資本化的一般借款的利息費用，注意這里要求計算的是一般借款的利息費用金額，專門借款共是2000萬元，07年累計之處1800萬元，08年支出的300萬元中有200萬元屬于專門借款，源：中華考試網一般借款占用100萬元，應是100×6%×3/12＝1.5（萬元）。
【例7-19】20×7年1月1日，甲股份有限公司開始建造一生產車間，預計于20×8年12月31日建造完工。專門借款有一項：20×7年1月1日，借入3年期借款2 000 000元，年利率為9%。一般借款有一項：20×7年1月1日至3月31日，甲股份有限公司共發(fā)生以下資產支出：
1月1日，支付購買工程用物資價款和增值稅進項稅額合計為1 200 00元。
2月10日，支付建造該生產車間的職工工資為210 000元。
3月1日，將企業(yè)生產的產品用于建造該生產車間，該產品的成本為1 200 000元
其中，材料成本為1 000 000元，增值稅進項稅額為170 000元，計稅價格為2 000 000元，適用的增值稅稅率為17%，為生產這些產品所耗用的材料價款及增值稅進項稅額均已經支付。
3月31日，為本月用于該生產車間建造的產品，繳納增值稅170 000元。
為簡化核算，甲股份有限公司按月計算利息，并假設每月均為30天，借款的合同利率與實際利率差異較小。
一、輔助費用資本化的實務認定
對于企業(yè)發(fā)生的專門借款輔助費用，在所購建或者生產的符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應當在發(fā)生時根據其發(fā)生額予以資本化；
在所購建或者生產的符合資本化條件的資產達到預定可使用狀態(tài)或者可銷售狀態(tài)之后所發(fā)生的，應當在發(fā)生時根據其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。
【要點提示】掌握輔助費用資本化的會計處理原則。
[例7－20]20×7年5月1日，甲股份有限公司開始興建一棟辦公樓，為此，經有關政府部門批準，按面值向社會公開發(fā)行2 000 000 000元的公司債券，期限為5年，年利率為6%；公司按債券發(fā)行價格3%向東方證券公司支付債券發(fā)行手續(xù)費計60 000 000元（達到重要性要求）。
本例中，甲股份有限公司應予資本化的輔助費用金額為60 000 000元。
二、外幣專門借款匯兌差額資本化的實務認定
由于企業(yè)取得外幣借款日、使用外幣借款日和會計結算日往往不一致，而外匯匯率又在隨時發(fā)生變化，因此，外幣借款會產生匯兌差額。相應地，在借款費用資本化期間內，為購建固定資產而專門借入的外幣借款所產生的匯兌差額，是購建固定資產的一項代價，應當予以資本化，計入固定資產成本。在資本化期間內，外幣專門借款本金及其利息的匯兌差額，應當予以資本化，計入符合資本化條件的資產的成本。而除外幣專門借款之外的其他外幣借款本金及其利息所產生的匯兌差額應當作為財務費用，計入當期損益。
【要點提示】掌握外幣專門借款匯兌差額資本化的會計處理原則。
三、借款利息資本化金額的確定
（一）專門借款利息費用資本化的計算過程（案例解析見教材）
1.計算原理
利息資本化額=發(fā)生在資本化期間的專門借款所有利息費用-閑置專門借款派生的利息收益或投資收益
【要點提示】掌握專門借款利息費用資本化的實務計算方法。
【例題19•單選題】甲公司為建造一條生產線，于2008年1月1日借入一筆長期借款，本金為3000萬元，年利率為8%，期限為5年，每年末支付利息，到期還本。工程采用出包方式，于2008年1月1日開工，工程期為2年，2008年相關資產支出如下：1月1日支付工程預付款1400萬元；7月1日支付工程進度款300萬元；8月1日因工程事項一直停工至12月1日，12月1日支付了工程進度款100萬元。閑置資金因購買國債可取得0.3%的月收益。則2008年專門借款利息資本化額為（ ）。
A.160 B.123.7
C.36.6 D.240
[答案]B
[解析]
①2008年1－8月和12月為資本化期間；
②2008年專門借款在工程期內產生的利息費用＝3000×8%×8/12＝160（萬元）；
③2008年專門借款全年因投資國債而創(chuàng)造的收益＝1600×0.3%×6+1300×0.3%×1+1200×0.3%×1＝36.3（萬元）；
④2008年專門借款利息費用資本化額＝160－36.3＝123.7（萬元）。
2.一般會計分錄
（1）長期借款籌款方式
借：財務費用
在建工程
應收利息（或銀行存款）（閑置資金創(chuàng)造的收益）
貸：應付利息
（2）公司債籌款方式
借：在建工程
財務費用
應收利息（或銀行存款）（閑置資金創(chuàng)造的收益）
應付債券－－利息調整
貸：應付債券－－利息調整
應付債券――應計利息
或應付利息
【例題20•單選題】甲公司20×7年1月1日發(fā)行面值總額為l0 000萬元的債券，取得的款項專門用于建造廠房。該債券系分期付息、到期還本債券，期限為4年，票面年利率為l0%，每年12月31日支付當年利息。該債券年實際利率為8%。債券發(fā)行價格總額為10 662.10萬元，款項已存入銀行。廠房于20×7年1月1日開工建造，20×7年度累計發(fā)生建造工程支出4 600萬元。經批準，當年甲公司將尚未使用的債券資金投資于國債，取得投資收益760萬元。20×7年12月31日工程尚未完工，該在建工程的賬面余額為（ ）。
A.4 692.97萬元
B.4 906.21萬元
C.5 452.97萬元
D.5 600萬元
[答案]A
[解析]專門借款的借款費用資本化金額＝10 662.10×8%－760＝92.97（萬元），在建工程的賬面余額＝4 600+92.97＝4 692.97（萬元）。
（二）占用的一般借款利息費用資本化的計算過程（案例解析見教材）
案例解析如下：
【例題5－1•基礎知識題】A公司為工程建設動用了于2005年12月1日借入一筆銀行
借款1 000萬元，年利率為10%，期限為5年，每年末付息，到期還本。工程開工日為2006年1月1日，工程期為3年，2006年有關支出如下表：
日 期 支付金額
1月1日 100萬元
4月1日 100萬元
7月1日 100萬元
10月1日 100 萬元
則2006年借款利息費用的資本化額為多少？
【答案及解析】
①認定開始資本化日為2006年1月1日；
②當年累計支出加權平均數(shù)＝100×12/12＋100×9/12＋100×6/12＋100×3/12＝250（萬元）；
③當年資本化率為借款利率10%；
④當年利息費用資本化額＝250×10%＝25（萬元）；
⑤當年總的利息費用＝1 000×10%＝100（萬元）；
⑥當年計入財務費用的利息費用＝100－25＝75（萬元）；
⑦會計分錄如下：
借：在建工程 25
財務費用 75
貸：應付利息 100
【例題5－2•基礎知識題】（續(xù)上例）A公司2007年第一季度有關支出如下表：
日 期 支付金額
1月1日 100萬元
2月1日 100萬元
3月1日 100萬元
則2007年第一季度借款利息費用的資本化額為多少？
【答案及解析】
①本季度累計支出加權平均數(shù)＝400×3/3＋100×3/3＋100×2/3＋100×1/3＝600（萬元）；
③當季度資本化率為借款利率2.5%（10%×3/12）；
④當季度利息費用資本化額＝600×2.5%＝15（萬元）；
⑤當季度總的利息費用＝1 000×10%×3/12＝25（萬元）；
⑥當季度計入財務費用的利息費用＝25－15＝10（萬元）；
⑦會計分錄如下：
借：在建工程 15
財務費用 10
貸：應付利息 25
【例題5－3•基礎知識題】（續(xù)上例）A公司2007年第二季度有關支出如下表：
日 期 支付金額
4月1日 200萬元
5月1日 200萬元
并于當日再次挪用一般借款2 000萬元，該筆借款假定于當日借入，年利率為12%，期限為5年，每年末付息，到期還本。
6月1日 200萬元
則2007年第二季度借款利息費用的資本化額為多少？
【答案及解析】
①本季度累計支出加權平均數(shù)＝700×3/3＋200×3/3＋200×2/3＋200×1/3＝1 100（萬元）；
③當季度資本化率為兩筆借款的加權利率，即加權資本化率＝ ≈2.79%；
④當季度利息費用資本化額＝1 100×2.79%＝30.69（萬元）；
⑤當季度總的利息費用＝1 000×10%×3/12＋2 000×12%×2/12＝65（萬元）；
⑥當季度計入財務費用的利息費用＝65－30.69＝34.31（萬元）；
⑦會計分錄如下：
借：在建工程 30.69
財務費用 34.31
貸：應付利息 65
【例題5－4•基礎知識題】（續(xù)上例）A公司2007年第三季度、第四季度有關支出如下表：
日 期 支付金額
7月1日 100萬元
8月1 日 因地震停工長達4個月，至2007年12月1日才重新開工。
12月1日 100萬元
則2007年第三季度、第四季度借款利息費用的資本化額為多少？
【答案及解析】
（1）第三季度借款利息資本化計算過程如下：
①由于非正常停工且連續(xù)停工超過三個月，所以在計算累計支出加權平均數(shù)時不能再包括停工期間，即本季度累計支出加權平均數(shù)＝1 300×1/3＋100×1/3≈467（萬元）；
③當季度資本化率為兩筆借款的加權利率，即加權資本化率＝ ≈2.83%；
④當季度利息費用資本化額＝467×2.83%＝13.22（萬元）；
⑤當季度總的利息費用＝1 000×10%×3/12＋2 000×12%×3/12＝85（萬元）；
⑥當季度計入財務費用的利息費用＝85－13.22＝71.78（萬元）；
⑦會計分錄如下：
借：在建工程 13.22
財務費用 71.78
貸：應付利息 85
（2）第四季度借款利息資本化計算過程如下：
①本季度累計支出加權平均數(shù)＝1 400×1/3＋100×1/3＝500（萬元）；
③當季度資本化率為兩筆借款的加權利率，即加權資本化率＝ ≈2.83%；
④當季度利息費用資本化額＝500×2.83%＝14.15（萬元）；
⑤當季度總的利息費用＝1 000×10%×3/12＋2 000×12%×3/12＝85（萬元）；
⑥當季度計入財務費用的利息費用＝85－14.15＝70.85（萬元）；
⑦會計分錄如下：
借：在建工程 14.15
財務費用 70.85
貸：應付利息 85
1.累計支出加權平均數(shù)＝Σ（累計支出額超過專門借款的部分×每筆資產支出實際占用的天數(shù)/會計期間涵蓋的天數(shù)）
2.一般借款加權資本化率的計算
資本化率的確定原則為：企業(yè)為購建或生產符合資本化條件的資產只占用了一筆一般借款，如為銀行借款則其資本化率為該項借款的利率，如為公司債券方式還需測定一下其實際利率；如果企業(yè)為購建或生產符合資本化條件的資產占用了一筆以上的一般借款，資本化率為這些借款的加權平均利率。加權平均利率的計算公式如下：
加權平均利率=一般借款當期實際發(fā)生的利息之和/一般借款本金加權平均數(shù)×100%
一般借款本金加權平均數(shù)=Σ（每筆一般借款本金×每筆一般借款實際占用的天數(shù)/會計期間涵蓋的天數(shù)）
3.認定當期資本化額
每一會計期間一般借款利息的資本化金額=至當期末止購建固定資產累計支出加權平均數(shù)×一般借款加權資本化率
4. 一般賬務處理
（1）長期借款籌款方式
借：財務費用
在建工程
貸：應付利息
（2）公司債籌款方式
借：在建工程
財務費用
應付債券－－利息調整
貸：應付債券－－利息調整
應付債券――應計利息
或應付利息
【要點提示】掌握一般借款利息費用資本化的實務計算方法。
（三）混合占用時
原則上，先計算專門借款利息資本化，再計算一般借款利息資本化。（案例解析見教材）
【要點提示】掌握專門借款與一般借款混合使用時利息費用資本化的實務計算方法。
【例題20•單選題】2007年1月1日，甲公司取得專門借款2000萬元直接用于當日開工建造的廠房，2007年累計發(fā)生建造支出1800萬元，2008年1月1日，該企業(yè)又取得一般借款500萬元，年利率為6%，當天發(fā)生建造支出300萬元，以借入款項支付（甲企業(yè)無其他一般借款）。不考慮其他因素，甲企業(yè)按季計算利息費用資本化金額。2008年第一季度該企業(yè)應予資本化一般借款利息費用為（ ）萬元。
A.1.5
B.3
C.4.5
D.7.5
[答案]A
[解析]本題要求計算的是2008年第一季度應予以資本化的一般借款的利息費用，注意這里要求計算的是一般借款的利息費用金額，專門借款共是2000萬元，07年累計之處1800萬元，08年支出的300萬元中有200萬元屬于專門借款，源：中華考試網一般借款占用100萬元，應是100×6%×3/12＝1.5（萬元）。
【例7-19】20×7年1月1日，甲股份有限公司開始建造一生產車間，預計于20×8年12月31日建造完工。專門借款有一項：20×7年1月1日，借入3年期借款2 000 000元，年利率為9%。一般借款有一項：20×7年1月1日至3月31日，甲股份有限公司共發(fā)生以下資產支出：
1月1日，支付購買工程用物資價款和增值稅進項稅額合計為1 200 00元。
2月10日，支付建造該生產車間的職工工資為210 000元。
3月1日，將企業(yè)生產的產品用于建造該生產車間，該產品的成本為1 200 000元
其中，材料成本為1 000 000元，增值稅進項稅額為170 000元，計稅價格為2 000 000元，適用的增值稅稅率為17%，為生產這些產品所耗用的材料價款及增值稅進項稅額均已經支付。
3月31日，為本月用于該生產車間建造的產品，繳納增值稅170 000元。
為簡化核算，甲股份有限公司按月計算利息，并假設每月均為30天，借款的合同利率與實際利率差異較小。