第五節(jié) 或有事項(xiàng)
一、或有事項(xiàng)概述
或有事項(xiàng)是指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的一種狀況，其結(jié)果須由未來(lái)不確定事件的發(fā)生或不發(fā)生加以證實(shí)。常見(jiàn)的或有事項(xiàng)有：商業(yè)票據(jù)背書(shū)轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)、未決訴訟、未決仲裁、產(chǎn)品質(zhì)量保證(含產(chǎn)品安全保證)等。
二.或有事項(xiàng)的確認(rèn)
(1)如果與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時(shí)符合以下3個(gè)條件，企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債：
①該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù);
②該義務(wù)履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè);
③該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。
(2)在對(duì)或有事項(xiàng)加以確認(rèn)時(shí)，通常需要對(duì)其發(fā)生的概率加以分析和判斷。一般情況下，發(fā)生的概率分為以下幾個(gè)層次：
(1)基本確定：95%<發(fā)生的可能性<100%;
(2)很可能： 50%<發(fā)生的可能性≤95%;
(3)可能： 5%<發(fā)生的可能性≤50%;
(4)極小可能：0<發(fā)生的可能性≤5%。
三.預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量
1.估計(jì)數(shù)
企業(yè)因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債的金額，應(yīng)是清償該負(fù)債所需支出的估計(jì)數(shù)。估計(jì)數(shù)的確定方法如下：
(1)如果所需支出存在一個(gè)金額區(qū)間，則估計(jì)數(shù)應(yīng)按該區(qū)間的上、下限金額的平均數(shù)確定;
(2)如果所需支出不存在一個(gè)金額區(qū)間，則估計(jì)數(shù)應(yīng)分別情況處理：
①或有事項(xiàng)涉及單個(gè)項(xiàng)目時(shí)，估計(jì)數(shù)按最可能發(fā)生金額確定;②或有事項(xiàng)涉及多個(gè)項(xiàng)目時(shí)，估計(jì)數(shù)按各種可能發(fā)生額及其發(fā)生概率計(jì)算確定(即計(jì)算加權(quán)平均數(shù))。
P253例21
【例題1】
企業(yè)因?qū)ν鈸?dān)保事項(xiàng)可能產(chǎn)生的負(fù)債，在擔(dān)保涉及訴訟的情況下，下列表述中正確的是( )。
A.雖然企業(yè)已被判決敗訴，但正在上訴，不應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債
B.雖然法院尚未判決，而且企業(yè)估計(jì)敗訴的可能性大于勝訴的可能性，但如果損失金額不能合理估計(jì)的，則不應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債
C.雖然法院尚未判決，但企業(yè)估計(jì)敗訴的可能性大于勝訴的可能性，因此應(yīng)將擔(dān)保額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債
D.因?yàn)榉ㄔ荷形磁袥Q，企業(yè)沒(méi)有必要確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債
【答案】B
【解析】或有事項(xiàng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債的，應(yīng)當(dāng)滿(mǎn)足三個(gè)條件：(1)該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù);(2)履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè);(3)該義務(wù)的金額能夠可靠計(jì)量，對(duì)于未決訴訟而言，如果很可能敗訴，且損失的金額能夠合理估計(jì)的，應(yīng)該確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債;如果損失的金額不能合理估計(jì)，則不能確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。
【例題2】
W公司于2008年11月25日接到法院訴狀，公司欠某銀行的借款已逾期，該銀行已向法院起訴，要求歸還本息250萬(wàn)元，另支付逾期罰息20萬(wàn)元，支付訴訟費(fèi)8萬(wàn)元。至于2008年12月31日法院尚未做出判決。對(duì)于此訴訟，公司預(yù)計(jì)除需償還全部本息外，有60%的可能性需支付罰息14-18萬(wàn)元，有98% 的可能性支付訴訟費(fèi)8萬(wàn)元。據(jù)此，W公司2008年12月31日應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額為( )萬(wàn)元。
A.22 B.24
C.26 D.28
【答案】B
【解析】預(yù)計(jì)負(fù)債=(14+18)/2+8=24(萬(wàn)元)
【例題3】
甲公司2008年銷(xiāo)售丁產(chǎn)品1000萬(wàn)元，將在產(chǎn)品保修期內(nèi)對(duì)發(fā)生的質(zhì)量問(wèn)題免費(fèi)維修。按照以往經(jīng)驗(yàn)，不發(fā)生質(zhì)量問(wèn)題的可能性為80%，無(wú)須支付維修費(fèi);發(fā)生較小質(zhì)量問(wèn)題的可能性為15%，發(fā)生較小質(zhì)量問(wèn)題后發(fā)生的維修費(fèi)為銷(xiāo)售收入的2%;發(fā)生較大質(zhì)量問(wèn)題的可能性為4%，發(fā)生較大質(zhì)量問(wèn)題后發(fā)生的維修費(fèi)為銷(xiāo)售收入的10%;發(fā)生嚴(yán)重質(zhì)量問(wèn)題的可能性為1%，發(fā)生嚴(yán)重質(zhì)量問(wèn)題后發(fā)生的維修費(fèi)為銷(xiāo)售收入的20%。
則2008年應(yīng)計(jì)提的產(chǎn)品質(zhì)量保證金=(1000 ×2%) ×15%+(1000 ×10%) ×4%+(1000 ×20%)×1%=3+4+2=9(萬(wàn)元)。甲公司的賬務(wù)處理是：
借：銷(xiāo)售費(fèi)用 9
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證金 9
2.預(yù)期可能獲得補(bǔ)償?shù)奶幚?BR> 如果企業(yè)清償因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方或其他方補(bǔ)償，則此補(bǔ)償金額只有在基本確定能收到時(shí)，才能作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)，確認(rèn)的補(bǔ)償金額不能超過(guò)所確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值。
【例題4】
甲公司于20×7年1月1日采用經(jīng)營(yíng)租賃方式租入乙公司的一條生產(chǎn)生產(chǎn)線(xiàn)，雙方約定租期為4年，每年年末支付租金18萬(wàn)元。20×8年12月15日，市政規(guī)劃要求甲公司遷址并重組，甲公司不得不終止該生產(chǎn)線(xiàn)的生產(chǎn)，而原經(jīng)營(yíng)租賃合同是不可撤消的，尚有租期2年，甲公司在租期屆滿(mǎn)前無(wú)法轉(zhuǎn)租該生產(chǎn)線(xiàn)。假設(shè)同類(lèi)資產(chǎn)租賃的內(nèi)含利率為10%，則甲公司在20×8年年末應(yīng)作的賬務(wù)處理是( )。
A.借：管理費(fèi)用 360 000
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 360 000
B.借：營(yíng)業(yè)外支出 360 000
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 360 000
C.借：管理費(fèi)用 312 390
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 312 390
D.借：資產(chǎn)減值損失 312 390
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 312 290
【答案】B
【解析】本題考查待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同的核算。對(duì)于預(yù)計(jì)發(fā)生的損失，屬于企業(yè)的非經(jīng)營(yíng)性支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。
【例題5】甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“甲公司”)適用的所得稅稅率為33%，所得稅采用應(yīng)付稅款法核算，假定不考慮納稅調(diào)整事項(xiàng)。該公司按照凈利潤(rùn)的20%提取法定盈余公積。甲公司2002年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告于2003年2月18日批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。甲公司發(fā)生的有關(guān)事項(xiàng)如下：
(1)20×2年12月1日，甲公司因其產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題對(duì)李某造成人身傷害，被李某提起訴訟，要求賠償200萬(wàn)元。至12月31日，法院尚未做出判決。甲公司預(yù)計(jì)該項(xiàng)訴訟很可能敗訴，賠償金額估計(jì)在100～150萬(wàn)元之間，并且還需要支付訴訟費(fèi)用2萬(wàn)元?？紤]到公司已就該產(chǎn)品質(zhì)量向保險(xiǎn)公司投保，公司基本確定可從保險(xiǎn)公司獲得賠償50萬(wàn)元，但尚未獲得相關(guān)賠償證明。
(2)2003年2月15日，法院判決甲公司向李某賠償115萬(wàn)元，并負(fù)擔(dān)訴訟費(fèi)用2萬(wàn)元，甲公司和李某均不再上訴。
(3)2003年2月21日，甲公司從保險(xiǎn)公司獲得產(chǎn)品質(zhì)量賠償款50萬(wàn)元，并于當(dāng)日用銀行存款支付了對(duì)李某的賠償款和訴訟費(fèi)用。
【要求】編制甲公司2002年12月31日、2003年2月15日和2003年2月21日與訴訟事項(xiàng)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
【答案】
(1)2002年12月31日
借：營(yíng)業(yè)外支出——訴訟賠償 125 [(100+150)/2]
管理費(fèi)用——訴訟費(fèi)用 2
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——未決訴訟 127
借：其他應(yīng)收款——××保險(xiǎn)公司 50
貸：營(yíng)業(yè)外支出——訴訟賠償 50
(2)2003年2月15日
借：預(yù)計(jì)負(fù)債——未決訴訟 127
貸：其他應(yīng)付款——李某 115
——法院 2
以前年度損益調(diào)整(營(yíng)業(yè)外支出) 10
借：以前年度損益調(diào)整(所得稅) 3.30
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 3.30(10×33%)
借：以前年度損益調(diào)整 6.70
貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 6.70
借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 1.34
貸：盈余公積 1.34
(3)2003年2月21日
借：銀行存款 50
貸：其他應(yīng)收款——××保險(xiǎn)公司 50
借：其他應(yīng)付款——李某 115
——法院 2
貸：銀行存款 117
(注：本題是將或有事項(xiàng)與日后事項(xiàng)結(jié)合的典型案例)
一、或有事項(xiàng)概述
或有事項(xiàng)是指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的一種狀況，其結(jié)果須由未來(lái)不確定事件的發(fā)生或不發(fā)生加以證實(shí)。常見(jiàn)的或有事項(xiàng)有：商業(yè)票據(jù)背書(shū)轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)、未決訴訟、未決仲裁、產(chǎn)品質(zhì)量保證(含產(chǎn)品安全保證)等。
二.或有事項(xiàng)的確認(rèn)
(1)如果與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時(shí)符合以下3個(gè)條件，企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債：
①該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù);
②該義務(wù)履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè);
③該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。
(2)在對(duì)或有事項(xiàng)加以確認(rèn)時(shí)，通常需要對(duì)其發(fā)生的概率加以分析和判斷。一般情況下，發(fā)生的概率分為以下幾個(gè)層次：
(1)基本確定：95%<發(fā)生的可能性<100%;
(2)很可能： 50%<發(fā)生的可能性≤95%;
(3)可能： 5%<發(fā)生的可能性≤50%;
(4)極小可能：0<發(fā)生的可能性≤5%。
三.預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量
1.估計(jì)數(shù)
企業(yè)因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債的金額，應(yīng)是清償該負(fù)債所需支出的估計(jì)數(shù)。估計(jì)數(shù)的確定方法如下：
(1)如果所需支出存在一個(gè)金額區(qū)間，則估計(jì)數(shù)應(yīng)按該區(qū)間的上、下限金額的平均數(shù)確定;
(2)如果所需支出不存在一個(gè)金額區(qū)間，則估計(jì)數(shù)應(yīng)分別情況處理：
①或有事項(xiàng)涉及單個(gè)項(xiàng)目時(shí)，估計(jì)數(shù)按最可能發(fā)生金額確定;②或有事項(xiàng)涉及多個(gè)項(xiàng)目時(shí)，估計(jì)數(shù)按各種可能發(fā)生額及其發(fā)生概率計(jì)算確定(即計(jì)算加權(quán)平均數(shù))。
P253例21
【例題1】
企業(yè)因?qū)ν鈸?dān)保事項(xiàng)可能產(chǎn)生的負(fù)債，在擔(dān)保涉及訴訟的情況下，下列表述中正確的是( )。
A.雖然企業(yè)已被判決敗訴，但正在上訴，不應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債
B.雖然法院尚未判決，而且企業(yè)估計(jì)敗訴的可能性大于勝訴的可能性，但如果損失金額不能合理估計(jì)的，則不應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債
C.雖然法院尚未判決，但企業(yè)估計(jì)敗訴的可能性大于勝訴的可能性，因此應(yīng)將擔(dān)保額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債
D.因?yàn)榉ㄔ荷形磁袥Q，企業(yè)沒(méi)有必要確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債
【答案】B
【解析】或有事項(xiàng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債的，應(yīng)當(dāng)滿(mǎn)足三個(gè)條件：(1)該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù);(2)履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè);(3)該義務(wù)的金額能夠可靠計(jì)量，對(duì)于未決訴訟而言，如果很可能敗訴，且損失的金額能夠合理估計(jì)的，應(yīng)該確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債;如果損失的金額不能合理估計(jì)，則不能確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。
【例題2】
W公司于2008年11月25日接到法院訴狀，公司欠某銀行的借款已逾期，該銀行已向法院起訴，要求歸還本息250萬(wàn)元，另支付逾期罰息20萬(wàn)元，支付訴訟費(fèi)8萬(wàn)元。至于2008年12月31日法院尚未做出判決。對(duì)于此訴訟，公司預(yù)計(jì)除需償還全部本息外，有60%的可能性需支付罰息14-18萬(wàn)元，有98% 的可能性支付訴訟費(fèi)8萬(wàn)元。據(jù)此，W公司2008年12月31日應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額為( )萬(wàn)元。
A.22 B.24
C.26 D.28
【答案】B
【解析】預(yù)計(jì)負(fù)債=(14+18)/2+8=24(萬(wàn)元)
【例題3】
甲公司2008年銷(xiāo)售丁產(chǎn)品1000萬(wàn)元，將在產(chǎn)品保修期內(nèi)對(duì)發(fā)生的質(zhì)量問(wèn)題免費(fèi)維修。按照以往經(jīng)驗(yàn)，不發(fā)生質(zhì)量問(wèn)題的可能性為80%，無(wú)須支付維修費(fèi);發(fā)生較小質(zhì)量問(wèn)題的可能性為15%，發(fā)生較小質(zhì)量問(wèn)題后發(fā)生的維修費(fèi)為銷(xiāo)售收入的2%;發(fā)生較大質(zhì)量問(wèn)題的可能性為4%，發(fā)生較大質(zhì)量問(wèn)題后發(fā)生的維修費(fèi)為銷(xiāo)售收入的10%;發(fā)生嚴(yán)重質(zhì)量問(wèn)題的可能性為1%，發(fā)生嚴(yán)重質(zhì)量問(wèn)題后發(fā)生的維修費(fèi)為銷(xiāo)售收入的20%。
則2008年應(yīng)計(jì)提的產(chǎn)品質(zhì)量保證金=(1000 ×2%) ×15%+(1000 ×10%) ×4%+(1000 ×20%)×1%=3+4+2=9(萬(wàn)元)。甲公司的賬務(wù)處理是：
借：銷(xiāo)售費(fèi)用 9
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證金 9
2.預(yù)期可能獲得補(bǔ)償?shù)奶幚?BR> 如果企業(yè)清償因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方或其他方補(bǔ)償，則此補(bǔ)償金額只有在基本確定能收到時(shí)，才能作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)，確認(rèn)的補(bǔ)償金額不能超過(guò)所確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值。
【例題4】
甲公司于20×7年1月1日采用經(jīng)營(yíng)租賃方式租入乙公司的一條生產(chǎn)生產(chǎn)線(xiàn)，雙方約定租期為4年，每年年末支付租金18萬(wàn)元。20×8年12月15日，市政規(guī)劃要求甲公司遷址并重組，甲公司不得不終止該生產(chǎn)線(xiàn)的生產(chǎn)，而原經(jīng)營(yíng)租賃合同是不可撤消的，尚有租期2年，甲公司在租期屆滿(mǎn)前無(wú)法轉(zhuǎn)租該生產(chǎn)線(xiàn)。假設(shè)同類(lèi)資產(chǎn)租賃的內(nèi)含利率為10%，則甲公司在20×8年年末應(yīng)作的賬務(wù)處理是( )。
A.借：管理費(fèi)用 360 000
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 360 000
B.借：營(yíng)業(yè)外支出 360 000
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 360 000
C.借：管理費(fèi)用 312 390
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 312 390
D.借：資產(chǎn)減值損失 312 390
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 312 290
【答案】B
【解析】本題考查待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同的核算。對(duì)于預(yù)計(jì)發(fā)生的損失，屬于企業(yè)的非經(jīng)營(yíng)性支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。
【例題5】甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“甲公司”)適用的所得稅稅率為33%，所得稅采用應(yīng)付稅款法核算，假定不考慮納稅調(diào)整事項(xiàng)。該公司按照凈利潤(rùn)的20%提取法定盈余公積。甲公司2002年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告于2003年2月18日批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。甲公司發(fā)生的有關(guān)事項(xiàng)如下：
(1)20×2年12月1日，甲公司因其產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題對(duì)李某造成人身傷害，被李某提起訴訟，要求賠償200萬(wàn)元。至12月31日，法院尚未做出判決。甲公司預(yù)計(jì)該項(xiàng)訴訟很可能敗訴，賠償金額估計(jì)在100～150萬(wàn)元之間，并且還需要支付訴訟費(fèi)用2萬(wàn)元?？紤]到公司已就該產(chǎn)品質(zhì)量向保險(xiǎn)公司投保，公司基本確定可從保險(xiǎn)公司獲得賠償50萬(wàn)元，但尚未獲得相關(guān)賠償證明。
(2)2003年2月15日，法院判決甲公司向李某賠償115萬(wàn)元，并負(fù)擔(dān)訴訟費(fèi)用2萬(wàn)元，甲公司和李某均不再上訴。
(3)2003年2月21日，甲公司從保險(xiǎn)公司獲得產(chǎn)品質(zhì)量賠償款50萬(wàn)元，并于當(dāng)日用銀行存款支付了對(duì)李某的賠償款和訴訟費(fèi)用。
【要求】編制甲公司2002年12月31日、2003年2月15日和2003年2月21日與訴訟事項(xiàng)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
【答案】
(1)2002年12月31日
借：營(yíng)業(yè)外支出——訴訟賠償 125 [(100+150)/2]
管理費(fèi)用——訴訟費(fèi)用 2
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——未決訴訟 127
借：其他應(yīng)收款——××保險(xiǎn)公司 50
貸：營(yíng)業(yè)外支出——訴訟賠償 50
(2)2003年2月15日
借：預(yù)計(jì)負(fù)債——未決訴訟 127
貸：其他應(yīng)付款——李某 115
——法院 2
以前年度損益調(diào)整(營(yíng)業(yè)外支出) 10
借：以前年度損益調(diào)整(所得稅) 3.30
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 3.30(10×33%)
借：以前年度損益調(diào)整 6.70
貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 6.70
借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 1.34
貸：盈余公積 1.34
(3)2003年2月21日
借：銀行存款 50
貸：其他應(yīng)收款——××保險(xiǎn)公司 50
借：其他應(yīng)付款——李某 115
——法院 2
貸：銀行存款 117
(注：本題是將或有事項(xiàng)與日后事項(xiàng)結(jié)合的典型案例)