3.3 存貨的期末計(jì)量
3.3.1 成本與可變現(xiàn)凈值的確認(rèn)
1.成本：賬面成本（賬面余額）
2.可變現(xiàn)凈值的確認(rèn)
（1）庫存商品的可變現(xiàn)凈值確認(rèn)
①可變現(xiàn)凈值＝預(yù)計(jì)售價(jià)－預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用－預(yù)計(jì)銷售稅金
②可變現(xiàn)凈值中預(yù)計(jì)售價(jià)的確認(rèn)
A.有合同約定的存貨，以商品的合同價(jià)格為預(yù)計(jì)售價(jià)。
B.沒有合同約定的存貨，按一般銷售價(jià)格為計(jì)量基礎(chǔ)。
經(jīng)典例題－6【基礎(chǔ)知識(shí)題】甲公司庫存商品100件，每件商品的成本為120元，其中合同約定的商品60件，合同價(jià)為每件170元，該商品在市場(chǎng)上的售價(jià)為每件150元，預(yù)計(jì)每件商品的銷售稅費(fèi)為36元，則該庫存商品可變現(xiàn)凈值的計(jì)算過程如下
經(jīng)典例題－7【基礎(chǔ)知識(shí)題】甲公司庫存原材料100件，每件材料的成本為100元，所存材料均用于產(chǎn)品生產(chǎn)，每件材料經(jīng)追加成本20元后加工成一件完工品。其中合同定貨60件，每件完工品的合同價(jià)為180元，單件完工品的市場(chǎng)售價(jià)為每件140元，預(yù)計(jì)每件完工品的銷售稅費(fèi)為30元，則該批庫存材料的可變現(xiàn)凈值的計(jì)算過程如下：
『正確答案』
合同約定部分的材料可變現(xiàn)凈值＝60×180－60×30－60×20＝7 800（元），相比其賬面成本6 000元（60×100），發(fā)生增值1800元，不予認(rèn)定；
非合同約定部分的材料可變現(xiàn)凈值＝40×140－40×30－40×20＝3 600（元），相比其賬面成本4 000元（40×100），發(fā)生貶值400元，應(yīng)予認(rèn)定。
該材料期末應(yīng)提足的跌價(jià)準(zhǔn)備＝400元，（這里務(wù)必要注意，不能將合同部分與非合同部分合并在一起認(rèn)定存貨的跌價(jià)幅度，那樣的話，該存在就不會(huì)出現(xiàn)貶值，而這樣作就會(huì)掩蓋非合同部分存貨的可能損失。）如果調(diào)整前的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為100元，則當(dāng)期末應(yīng)補(bǔ)提跌價(jià)準(zhǔn)備300元，分錄如下：
借：資產(chǎn)減值損失 300
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 300
另外，與之有關(guān)的兩個(gè)論斷：
A.對(duì)于用于生產(chǎn)而持有的材料，其終端產(chǎn)品如果未貶值，則該材料不認(rèn)定貶值，應(yīng)維持原賬面價(jià)值不變。
B.如果終端產(chǎn)品發(fā)生貶值而且貶值是由于材料貶值造成的，則以可變現(xiàn)凈值確認(rèn)存貨的期末計(jì)價(jià)。
[例3—8]20×1年12月31日，甲公司庫存原材料——A材料的賬面價(jià)值（成本）為3 000 000元，市場(chǎng)購買價(jià)格總額為2 800 000元。假設(shè)不發(fā)生其他購買費(fèi)用；用A材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品——w1型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值高于成本。
要求：根據(jù)上述資料確定20×l年12月31日A材料的價(jià)值。
『正確答案』本例中，A材料的賬面價(jià)值（成本）雖然高于其市場(chǎng)價(jià)格，但由予用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品—一Wl型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值高于成本，即用該原材料生產(chǎn)的最終產(chǎn)品此時(shí)并沒有發(fā)生價(jià)值減損，因此，A材料仍應(yīng)按成本計(jì)量，即仍應(yīng)按3 000 000元列示在20×1年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目中?！?BR> [例3—9]20×1年12月31日，甲公司庫存原材料——B材料的賬面價(jià)值（成本）為120 000元，市場(chǎng)購買價(jià)格總額為100 000元。假設(shè)不發(fā)生其他購買費(fèi)用；由于B材料市場(chǎng)銷售價(jià)格下降，市場(chǎng)上用8材料生產(chǎn)的W2型機(jī)器的市場(chǎng)銷售價(jià)格也發(fā)生了相應(yīng)下降，其市場(chǎng)銷售價(jià)格總額由300 000元降為250 000元，但生產(chǎn)成本仍為280 000元。將B材料加工成W2型機(jī)器尚需投入160 000元，估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金為l0 000元。
要求：根據(jù)上述資料確定20×l年12月31日B材料的價(jià)值。
『正確答案』
（1）計(jì)算用該原材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值：
W2型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值＝W2型機(jī)器估計(jì)售價(jià)一估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金＝250 000—10 000＝240 000（元）
（2）將用該原材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值與其成本進(jìn)行比較：
W2型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值240 000元小于其成本280 000元，即B材料價(jià)格的下降和W2型機(jī)器銷售價(jià)格的下降表明W2型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值低于其成本，因此，B材料應(yīng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。
（3）計(jì)算該材料的可變現(xiàn)凈值，并確定其期末價(jià)值：
B材料的可變現(xiàn)凈值＝W2型機(jī)器估計(jì)售價(jià)一將B材料加工成W2型機(jī)器尚需投入的成本一估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金＝250 000—160 000—10 000＝80 000（元）
B材料的可變現(xiàn)凈值80 000元小于其成本l20 000元，因此，B材料的期末價(jià)值應(yīng)為其可變現(xiàn)凈值80 000元。
例3一l0]甲公司20×1年12月31日庫存A型設(shè)備12臺(tái)，賬面價(jià)值（成本）為510 000元。20×1年11月15日甲公司與乙公司簽訂的銷售合同約定，20×2年1月20日，甲公司應(yīng)按每臺(tái)500 000元的價(jià)格向乙公司提供A型設(shè)備10臺(tái)。根據(jù)甲公司銷售部門提供的資料，甲公司向其長(zhǎng)期客戶——乙公司銷售A型設(shè)備的平均運(yùn)雜費(fèi)等銷售費(fèi)用為3 000元／臺(tái)；向其他客戶銷售A型設(shè)備的平均運(yùn)雜費(fèi)等銷售費(fèi)用為2 500元／臺(tái)。20×1年12月31日A型設(shè)備的市場(chǎng)銷售價(jià)格為520 000元／臺(tái)。
要求：假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，根據(jù)上述資料確定甲公司A型設(shè)備的可變現(xiàn)凈值。
『正確答案』
根據(jù)上述資料，能夠證明A型設(shè)備的可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)有：（1）甲公司與乙公司簽訂的銷售合同。（2）市場(chǎng)銷售價(jià)格資料。（3）賬簿記錄。（4）甲公司銷售部門提供的有關(guān)銷售費(fèi)用的資料。
根據(jù)甲公司與乙公司簽訂的銷售合同，對(duì)于銷售合同約定的10臺(tái)A型設(shè)備的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以銷售臺(tái)同約定的價(jià)格為基礎(chǔ)確定：
10臺(tái)A型設(shè)備的可變現(xiàn)凈值＝A型設(shè)備的合同價(jià)格一估計(jì)銷售費(fèi)用＝500 000×l0—3 000×10＝4 970 000（元）
由于A型設(shè)備的庫存數(shù)量大于銷售合同約定的數(shù)量，因此超出部分（2臺(tái)）的A型設(shè)備的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以一般銷售價(jià)格為基礎(chǔ)確定，其可變現(xiàn)凈值為：520 000×2－2 500×2＝1 035 000（元）。
3.3.2 存貨減值的確認(rèn)條件
發(fā)現(xiàn)了以下情形之一，應(yīng)當(dāng)考慮計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：
1.市價(jià)持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望；
2.企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格；
3.企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面成本；
4.因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌；
5.其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。
存在下列情況之一的，應(yīng)全額提取減值準(zhǔn)備：
1.已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；
2.已過期且無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；
3.其他足以證明已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。
4.其他足以證明已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。
3.3.3 科目設(shè)置及會(huì)計(jì)分錄
1.需設(shè)置的科目
“資產(chǎn)減值損失”“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”
2.會(huì)計(jì)分錄
（1）計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)：
借：資產(chǎn)減值損失
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
（2）反沖時(shí)：反之即可
②用于銷售的材料可變現(xiàn)凈值＝材料的預(yù)計(jì)售價(jià)－材料的預(yù)計(jì)銷售稅金－材料的預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用
3.3.1 成本與可變現(xiàn)凈值的確認(rèn)
1.成本：賬面成本（賬面余額）
2.可變現(xiàn)凈值的確認(rèn)
（1）庫存商品的可變現(xiàn)凈值確認(rèn)
①可變現(xiàn)凈值＝預(yù)計(jì)售價(jià)－預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用－預(yù)計(jì)銷售稅金
②可變現(xiàn)凈值中預(yù)計(jì)售價(jià)的確認(rèn)
A.有合同約定的存貨，以商品的合同價(jià)格為預(yù)計(jì)售價(jià)。
B.沒有合同約定的存貨，按一般銷售價(jià)格為計(jì)量基礎(chǔ)。
經(jīng)典例題－6【基礎(chǔ)知識(shí)題】甲公司庫存商品100件，每件商品的成本為120元，其中合同約定的商品60件，合同價(jià)為每件170元，該商品在市場(chǎng)上的售價(jià)為每件150元，預(yù)計(jì)每件商品的銷售稅費(fèi)為36元，則該庫存商品可變現(xiàn)凈值的計(jì)算過程如下
經(jīng)典例題－7【基礎(chǔ)知識(shí)題】甲公司庫存原材料100件，每件材料的成本為100元，所存材料均用于產(chǎn)品生產(chǎn)，每件材料經(jīng)追加成本20元后加工成一件完工品。其中合同定貨60件，每件完工品的合同價(jià)為180元，單件完工品的市場(chǎng)售價(jià)為每件140元，預(yù)計(jì)每件完工品的銷售稅費(fèi)為30元，則該批庫存材料的可變現(xiàn)凈值的計(jì)算過程如下：
『正確答案』
合同約定部分的材料可變現(xiàn)凈值＝60×180－60×30－60×20＝7 800（元），相比其賬面成本6 000元（60×100），發(fā)生增值1800元，不予認(rèn)定；
非合同約定部分的材料可變現(xiàn)凈值＝40×140－40×30－40×20＝3 600（元），相比其賬面成本4 000元（40×100），發(fā)生貶值400元，應(yīng)予認(rèn)定。
該材料期末應(yīng)提足的跌價(jià)準(zhǔn)備＝400元，（這里務(wù)必要注意，不能將合同部分與非合同部分合并在一起認(rèn)定存貨的跌價(jià)幅度，那樣的話，該存在就不會(huì)出現(xiàn)貶值，而這樣作就會(huì)掩蓋非合同部分存貨的可能損失。）如果調(diào)整前的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為100元，則當(dāng)期末應(yīng)補(bǔ)提跌價(jià)準(zhǔn)備300元，分錄如下：
借：資產(chǎn)減值損失 300
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 300
另外，與之有關(guān)的兩個(gè)論斷：
A.對(duì)于用于生產(chǎn)而持有的材料，其終端產(chǎn)品如果未貶值，則該材料不認(rèn)定貶值，應(yīng)維持原賬面價(jià)值不變。
B.如果終端產(chǎn)品發(fā)生貶值而且貶值是由于材料貶值造成的，則以可變現(xiàn)凈值確認(rèn)存貨的期末計(jì)價(jià)。
[例3—8]20×1年12月31日，甲公司庫存原材料——A材料的賬面價(jià)值（成本）為3 000 000元，市場(chǎng)購買價(jià)格總額為2 800 000元。假設(shè)不發(fā)生其他購買費(fèi)用；用A材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品——w1型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值高于成本。
要求：根據(jù)上述資料確定20×l年12月31日A材料的價(jià)值。
『正確答案』本例中，A材料的賬面價(jià)值（成本）雖然高于其市場(chǎng)價(jià)格，但由予用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品—一Wl型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值高于成本，即用該原材料生產(chǎn)的最終產(chǎn)品此時(shí)并沒有發(fā)生價(jià)值減損，因此，A材料仍應(yīng)按成本計(jì)量，即仍應(yīng)按3 000 000元列示在20×1年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目中?！?BR> [例3—9]20×1年12月31日，甲公司庫存原材料——B材料的賬面價(jià)值（成本）為120 000元，市場(chǎng)購買價(jià)格總額為100 000元。假設(shè)不發(fā)生其他購買費(fèi)用；由于B材料市場(chǎng)銷售價(jià)格下降，市場(chǎng)上用8材料生產(chǎn)的W2型機(jī)器的市場(chǎng)銷售價(jià)格也發(fā)生了相應(yīng)下降，其市場(chǎng)銷售價(jià)格總額由300 000元降為250 000元，但生產(chǎn)成本仍為280 000元。將B材料加工成W2型機(jī)器尚需投入160 000元，估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金為l0 000元。
要求：根據(jù)上述資料確定20×l年12月31日B材料的價(jià)值。
『正確答案』
（1）計(jì)算用該原材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值：
W2型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值＝W2型機(jī)器估計(jì)售價(jià)一估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金＝250 000—10 000＝240 000（元）
（2）將用該原材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值與其成本進(jìn)行比較：
W2型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值240 000元小于其成本280 000元，即B材料價(jià)格的下降和W2型機(jī)器銷售價(jià)格的下降表明W2型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值低于其成本，因此，B材料應(yīng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。
（3）計(jì)算該材料的可變現(xiàn)凈值，并確定其期末價(jià)值：
B材料的可變現(xiàn)凈值＝W2型機(jī)器估計(jì)售價(jià)一將B材料加工成W2型機(jī)器尚需投入的成本一估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金＝250 000—160 000—10 000＝80 000（元）
B材料的可變現(xiàn)凈值80 000元小于其成本l20 000元，因此，B材料的期末價(jià)值應(yīng)為其可變現(xiàn)凈值80 000元。
例3一l0]甲公司20×1年12月31日庫存A型設(shè)備12臺(tái)，賬面價(jià)值（成本）為510 000元。20×1年11月15日甲公司與乙公司簽訂的銷售合同約定，20×2年1月20日，甲公司應(yīng)按每臺(tái)500 000元的價(jià)格向乙公司提供A型設(shè)備10臺(tái)。根據(jù)甲公司銷售部門提供的資料，甲公司向其長(zhǎng)期客戶——乙公司銷售A型設(shè)備的平均運(yùn)雜費(fèi)等銷售費(fèi)用為3 000元／臺(tái)；向其他客戶銷售A型設(shè)備的平均運(yùn)雜費(fèi)等銷售費(fèi)用為2 500元／臺(tái)。20×1年12月31日A型設(shè)備的市場(chǎng)銷售價(jià)格為520 000元／臺(tái)。
要求：假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，根據(jù)上述資料確定甲公司A型設(shè)備的可變現(xiàn)凈值。
『正確答案』
根據(jù)上述資料，能夠證明A型設(shè)備的可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)有：（1）甲公司與乙公司簽訂的銷售合同。（2）市場(chǎng)銷售價(jià)格資料。（3）賬簿記錄。（4）甲公司銷售部門提供的有關(guān)銷售費(fèi)用的資料。
根據(jù)甲公司與乙公司簽訂的銷售合同，對(duì)于銷售合同約定的10臺(tái)A型設(shè)備的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以銷售臺(tái)同約定的價(jià)格為基礎(chǔ)確定：
10臺(tái)A型設(shè)備的可變現(xiàn)凈值＝A型設(shè)備的合同價(jià)格一估計(jì)銷售費(fèi)用＝500 000×l0—3 000×10＝4 970 000（元）
由于A型設(shè)備的庫存數(shù)量大于銷售合同約定的數(shù)量，因此超出部分（2臺(tái)）的A型設(shè)備的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以一般銷售價(jià)格為基礎(chǔ)確定，其可變現(xiàn)凈值為：520 000×2－2 500×2＝1 035 000（元）。
3.3.2 存貨減值的確認(rèn)條件
發(fā)現(xiàn)了以下情形之一，應(yīng)當(dāng)考慮計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：
1.市價(jià)持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望；
2.企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格；
3.企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面成本；
4.因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌；
5.其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。
存在下列情況之一的，應(yīng)全額提取減值準(zhǔn)備：
1.已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；
2.已過期且無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；
3.其他足以證明已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。
4.其他足以證明已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。
3.3.3 科目設(shè)置及會(huì)計(jì)分錄
1.需設(shè)置的科目
“資產(chǎn)減值損失”“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”
2.會(huì)計(jì)分錄
（1）計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)：
借：資產(chǎn)減值損失
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
（2）反沖時(shí)：反之即可
②用于銷售的材料可變現(xiàn)凈值＝材料的預(yù)計(jì)售價(jià)－材料的預(yù)計(jì)銷售稅金－材料的預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用