3.3.4 存貨計(jì)提減值準(zhǔn)備的方法
1.單項(xiàng)比較法。
2.分類比較法。適用于數(shù)量較多、單價(jià)較低的存貨。
[例3一ll]某企業(yè)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對存貨進(jìn)行期末計(jì)量，20×1年l2月31日有關(guān)存貨的成本與可變現(xiàn)凈值的資料如表3—2所示。
表3—2 單位：元
存貨項(xiàng)目
歷史成本
可變現(xiàn)凈值
差額
應(yīng)提準(zhǔn)備
賬面價(jià)值
A
6 000
7 000
1 000
6 000
B
5 000
4 800
—200
200
4 800
C
4 000
3 700
—300
300
3 700
D
3 000
2 900
—l00
100
2 900
合計(jì)
18 000
18 400
400
600
17 400
由于存貨要按單個(gè)項(xiàng)目計(jì)算并提取跌價(jià)準(zhǔn)備，因此，本例中應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備共計(jì)為600元，當(dāng)日在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的存貨金額應(yīng)為17 400元。
[例3一l2]，某企業(yè)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對A存貨進(jìn)行期末計(jì)量。20×1年年末，A存貨的賬面成本為l20 000元，可變現(xiàn)凈值為80 000元，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備科目的余額為零。
『正確答案』
本例中，對A存貨應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為40 000元（120 000—80 000），賬務(wù)處理為：
借：資產(chǎn)減值損失 40 000
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 40 000
假設(shè)20×2年年末，A存貨的種類、數(shù)量、賬面成本和已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備均未發(fā)生變化。20×2年年末，存貨的可變現(xiàn)凈值為70 000元，則對A存貨應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為50 000元，由于對A存貨已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備40 000元，因此，應(yīng)補(bǔ)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10 000元，賬務(wù)處理為：
借：資產(chǎn)減值損失 10 000
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 l0 000
假設(shè)20×3年年末，A存貨的種類、數(shù)量、賬面成本和已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備均未發(fā)生變化。20×3年年末，原減記A存貨價(jià)值的影響因素消失，A存貨的可變現(xiàn)凈值上升為180 000元。雖然A存貨目前的可變現(xiàn)凈值高于成本60 000元，但當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)為50 000元，即以該存貨已計(jì)提的“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目余額沖減至零為限。賬務(wù)處理為：
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 50 000
貸：資產(chǎn)減值損失 50 000
經(jīng)典例題－8【單選題】某企業(yè)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對存貨進(jìn)行期末計(jì)價(jià)，成本與可變現(xiàn)凈值按單項(xiàng)存貨進(jìn)行比較。2002年12月31日，甲、乙、丙三種存貨成本與可變現(xiàn)凈值分別為：甲存貨成本10萬元，可變現(xiàn)凈值8萬元；乙存貨成本12萬元，可變現(xiàn)凈值15萬元；丙存貨成本18萬元，可變現(xiàn)凈值15萬元。甲、乙、丙三種存貨已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備分別為1萬元、2萬元、1.5萬元。假定該企業(yè)只有這三種存貨，2002年12月31日應(yīng)補(bǔ)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備總額為（?。┤f元。
A.－0.5 B.0.5
C.2 D.5
『正確答案』B
『答案解析』
（1）甲存貨應(yīng)補(bǔ)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備額＝（10－8）－1＝1（萬元）；
（2）乙存貨應(yīng)補(bǔ)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備＝0－2＝－2（萬元）；
（3）丙存貨應(yīng)補(bǔ)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備＝（18－15）－1.5＝1.5（萬元）；
（4）2002年12月31日應(yīng)補(bǔ)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備總額＝1－2＋1.5＝0.5（萬元）
3.3.5 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)方法
1.單項(xiàng)比較法前提下，直接對應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)。
經(jīng)典例題－9【單選題】M公司發(fā)出存貨采用加權(quán)平均法結(jié)轉(zhuǎn)成本，按單項(xiàng)存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；存貨跌價(jià)準(zhǔn)備在結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。該公司2002年年初存貨的賬面余額中包含甲產(chǎn)品1200件，其實(shí)際成本為360萬元，已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為30萬元。2002年該公司未發(fā)生任何與甲產(chǎn)品有關(guān)的進(jìn)貨，甲產(chǎn)品當(dāng)期售出400件。2002年12月31日，該公司對甲產(chǎn)品進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，庫存甲產(chǎn)品均無不可撤銷合同，其市場銷售價(jià)格為每件0.26萬元，預(yù)計(jì)銷售每件甲產(chǎn)品還將發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金0.005萬元。假定不考慮其他因素的影響，該公司2002年年末對甲產(chǎn)品計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為（?。┤f元。
A.6 B.16
C.26 D.36
『正確答案』B
『答案解析』
（1）期末存貨的可變現(xiàn)凈值＝（0.26－0.005）×（1 200－400）＝204（萬元）；
（2）期末存貨應(yīng)提足的準(zhǔn)備額＝360×［（1 200－400）÷1200］－204＝36（萬元）；
（3）期末存貨已提準(zhǔn)備額＝30×［（1 200－400）÷1 200］＝20（萬元）；
（4）期末存貨應(yīng)計(jì)提的準(zhǔn)備額＝36－20＝16（萬元）。
2.分類比較法前提下，加權(quán)計(jì)算后結(jié)轉(zhuǎn)。具體計(jì)算如下：
當(dāng)期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的跌價(jià)準(zhǔn)備=（期初總的跌價(jià)準(zhǔn)備額÷期初總的存貨賬面余額）×當(dāng)期轉(zhuǎn)出存貨的賬面余額
3.結(jié)轉(zhuǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理
（1）如果是銷售出去的，應(yīng)隨同存貨一并結(jié)轉(zhuǎn)，分錄如下：
借：主營業(yè)務(wù)成本
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
貸：庫存商品
（2）如果在債務(wù)重組和非貨幣性交易方式下結(jié)轉(zhuǎn)存貨，其對應(yīng)的跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)，但不沖減當(dāng)期的資產(chǎn)減值損失，具體處理見債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換專題講解。
經(jīng)典例題－10【單選題】甲公司20×7年12月31日庫存配件100套，每套配件的賬面成本為12萬元，市場價(jià)格為10萬元。該批配件可用于加工100件A產(chǎn)品，將每套配件加工成A產(chǎn)品尚需投入17萬元。A產(chǎn)品20×7年12月31日的市場價(jià)格為每件28.7萬元，估計(jì)銷售過程中每件將發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)1.2萬元。該配件此前未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，甲公司20×7年12月31日該配件應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為（ ）。
A.0 B.30萬元
C.150萬元 D.200萬元
『正確答案』C
『答案解析』配件是用于生產(chǎn)A產(chǎn)品的，所以應(yīng)先計(jì)算A產(chǎn)品是否減值。單件A產(chǎn)品的成本＝12＋17＝29（萬元），單件A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值＝28.7－1.2＝27.5（萬元），A產(chǎn)品減值。所以配件應(yīng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，單件配件的成本為12萬元，單件配件的可變現(xiàn)凈值＝28.7－17－1.2＝10.5（萬元），單件配件應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備＝12－10.5＝1.5（萬元），所以100件配件應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備＝100×1.5＝150（萬元）。
【要點(diǎn)提示】存貨的期末減值計(jì)提是每年的必考內(nèi)容，所涉題型以單選題為主，主要從跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提額角度進(jìn)行測試。除此以外，在諸多題型中此內(nèi)容也是常用的一個(gè)知識(shí)點(diǎn)，考生應(yīng)就此內(nèi)容進(jìn)行全面掌握。
3.3.6 存貨盤盈、盤虧的會(huì)計(jì)處理
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盤虧
當(dāng)時(shí)
處理時(shí)
當(dāng)時(shí)
處理時(shí)
借：原材料或庫存商品
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益－－待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益
借：待處理財(cái)產(chǎn)損益
貸：管理費(fèi)用
借：待處理財(cái)產(chǎn)損益
貸：原材料或庫存商品
應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）
注：只有管理不善造成的存貨盤虧才作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。
借：管理費(fèi)用（正常損耗）
其他應(yīng)收款（保險(xiǎn)賠款或責(zé)任人賠款）
營業(yè)外支出－－－非常損失
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益
【要點(diǎn)提示】對現(xiàn)金、存貨和固定資產(chǎn)的盤盈盤虧應(yīng)進(jìn)行對比分析掌握，側(cè)重于盤盈盤虧的損益歸屬方向。
1.單項(xiàng)比較法。
2.分類比較法。適用于數(shù)量較多、單價(jià)較低的存貨。
[例3一ll]某企業(yè)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對存貨進(jìn)行期末計(jì)量，20×1年l2月31日有關(guān)存貨的成本與可變現(xiàn)凈值的資料如表3—2所示。
表3—2 單位：元
存貨項(xiàng)目
歷史成本
可變現(xiàn)凈值
差額
應(yīng)提準(zhǔn)備
賬面價(jià)值
A
6 000
7 000
1 000
6 000
B
5 000
4 800
—200
200
4 800
C
4 000
3 700
—300
300
3 700
D
3 000
2 900
—l00
100
2 900
合計(jì)
18 000
18 400
400
600
17 400
由于存貨要按單個(gè)項(xiàng)目計(jì)算并提取跌價(jià)準(zhǔn)備，因此，本例中應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備共計(jì)為600元，當(dāng)日在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的存貨金額應(yīng)為17 400元。
[例3一l2]，某企業(yè)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對A存貨進(jìn)行期末計(jì)量。20×1年年末，A存貨的賬面成本為l20 000元，可變現(xiàn)凈值為80 000元，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備科目的余額為零。
『正確答案』
本例中，對A存貨應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為40 000元（120 000—80 000），賬務(wù)處理為：
借：資產(chǎn)減值損失 40 000
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 40 000
假設(shè)20×2年年末，A存貨的種類、數(shù)量、賬面成本和已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備均未發(fā)生變化。20×2年年末，存貨的可變現(xiàn)凈值為70 000元，則對A存貨應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為50 000元，由于對A存貨已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備40 000元，因此，應(yīng)補(bǔ)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10 000元，賬務(wù)處理為：
借：資產(chǎn)減值損失 10 000
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 l0 000
假設(shè)20×3年年末，A存貨的種類、數(shù)量、賬面成本和已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備均未發(fā)生變化。20×3年年末，原減記A存貨價(jià)值的影響因素消失，A存貨的可變現(xiàn)凈值上升為180 000元。雖然A存貨目前的可變現(xiàn)凈值高于成本60 000元，但當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)為50 000元，即以該存貨已計(jì)提的“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目余額沖減至零為限。賬務(wù)處理為：
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 50 000
貸：資產(chǎn)減值損失 50 000
經(jīng)典例題－8【單選題】某企業(yè)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對存貨進(jìn)行期末計(jì)價(jià)，成本與可變現(xiàn)凈值按單項(xiàng)存貨進(jìn)行比較。2002年12月31日，甲、乙、丙三種存貨成本與可變現(xiàn)凈值分別為：甲存貨成本10萬元，可變現(xiàn)凈值8萬元；乙存貨成本12萬元，可變現(xiàn)凈值15萬元；丙存貨成本18萬元，可變現(xiàn)凈值15萬元。甲、乙、丙三種存貨已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備分別為1萬元、2萬元、1.5萬元。假定該企業(yè)只有這三種存貨，2002年12月31日應(yīng)補(bǔ)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備總額為（?。┤f元。
A.－0.5 B.0.5
C.2 D.5
『正確答案』B
『答案解析』
（1）甲存貨應(yīng)補(bǔ)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備額＝（10－8）－1＝1（萬元）；
（2）乙存貨應(yīng)補(bǔ)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備＝0－2＝－2（萬元）；
（3）丙存貨應(yīng)補(bǔ)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備＝（18－15）－1.5＝1.5（萬元）；
（4）2002年12月31日應(yīng)補(bǔ)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備總額＝1－2＋1.5＝0.5（萬元）
3.3.5 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)方法
1.單項(xiàng)比較法前提下，直接對應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)。
經(jīng)典例題－9【單選題】M公司發(fā)出存貨采用加權(quán)平均法結(jié)轉(zhuǎn)成本，按單項(xiàng)存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；存貨跌價(jià)準(zhǔn)備在結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。該公司2002年年初存貨的賬面余額中包含甲產(chǎn)品1200件，其實(shí)際成本為360萬元，已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為30萬元。2002年該公司未發(fā)生任何與甲產(chǎn)品有關(guān)的進(jìn)貨，甲產(chǎn)品當(dāng)期售出400件。2002年12月31日，該公司對甲產(chǎn)品進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，庫存甲產(chǎn)品均無不可撤銷合同，其市場銷售價(jià)格為每件0.26萬元，預(yù)計(jì)銷售每件甲產(chǎn)品還將發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金0.005萬元。假定不考慮其他因素的影響，該公司2002年年末對甲產(chǎn)品計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為（?。┤f元。
A.6 B.16
C.26 D.36
『正確答案』B
『答案解析』
（1）期末存貨的可變現(xiàn)凈值＝（0.26－0.005）×（1 200－400）＝204（萬元）；
（2）期末存貨應(yīng)提足的準(zhǔn)備額＝360×［（1 200－400）÷1200］－204＝36（萬元）；
（3）期末存貨已提準(zhǔn)備額＝30×［（1 200－400）÷1 200］＝20（萬元）；
（4）期末存貨應(yīng)計(jì)提的準(zhǔn)備額＝36－20＝16（萬元）。
2.分類比較法前提下，加權(quán)計(jì)算后結(jié)轉(zhuǎn)。具體計(jì)算如下：
當(dāng)期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的跌價(jià)準(zhǔn)備=（期初總的跌價(jià)準(zhǔn)備額÷期初總的存貨賬面余額）×當(dāng)期轉(zhuǎn)出存貨的賬面余額
3.結(jié)轉(zhuǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理
（1）如果是銷售出去的，應(yīng)隨同存貨一并結(jié)轉(zhuǎn)，分錄如下：
借：主營業(yè)務(wù)成本
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
貸：庫存商品
（2）如果在債務(wù)重組和非貨幣性交易方式下結(jié)轉(zhuǎn)存貨，其對應(yīng)的跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)，但不沖減當(dāng)期的資產(chǎn)減值損失，具體處理見債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換專題講解。
經(jīng)典例題－10【單選題】甲公司20×7年12月31日庫存配件100套，每套配件的賬面成本為12萬元，市場價(jià)格為10萬元。該批配件可用于加工100件A產(chǎn)品，將每套配件加工成A產(chǎn)品尚需投入17萬元。A產(chǎn)品20×7年12月31日的市場價(jià)格為每件28.7萬元，估計(jì)銷售過程中每件將發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)1.2萬元。該配件此前未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，甲公司20×7年12月31日該配件應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為（ ）。
A.0 B.30萬元
C.150萬元 D.200萬元
『正確答案』C
『答案解析』配件是用于生產(chǎn)A產(chǎn)品的，所以應(yīng)先計(jì)算A產(chǎn)品是否減值。單件A產(chǎn)品的成本＝12＋17＝29（萬元），單件A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值＝28.7－1.2＝27.5（萬元），A產(chǎn)品減值。所以配件應(yīng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，單件配件的成本為12萬元，單件配件的可變現(xiàn)凈值＝28.7－17－1.2＝10.5（萬元），單件配件應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備＝12－10.5＝1.5（萬元），所以100件配件應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備＝100×1.5＝150（萬元）。
【要點(diǎn)提示】存貨的期末減值計(jì)提是每年的必考內(nèi)容，所涉題型以單選題為主，主要從跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提額角度進(jìn)行測試。除此以外，在諸多題型中此內(nèi)容也是常用的一個(gè)知識(shí)點(diǎn)，考生應(yīng)就此內(nèi)容進(jìn)行全面掌握。
3.3.6 存貨盤盈、盤虧的會(huì)計(jì)處理
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盤虧
當(dāng)時(shí)
處理時(shí)
當(dāng)時(shí)
處理時(shí)
借：原材料或庫存商品
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益－－待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益
借：待處理財(cái)產(chǎn)損益
貸：管理費(fèi)用
借：待處理財(cái)產(chǎn)損益
貸：原材料或庫存商品
應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）
注：只有管理不善造成的存貨盤虧才作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。
借：管理費(fèi)用（正常損耗）
其他應(yīng)收款（保險(xiǎn)賠款或責(zé)任人賠款）
營業(yè)外支出－－－非常損失
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益
【要點(diǎn)提示】對現(xiàn)金、存貨和固定資產(chǎn)的盤盈盤虧應(yīng)進(jìn)行對比分析掌握，側(cè)重于盤盈盤虧的損益歸屬方向。