2.3以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)
2.3.1以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)概述
以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)分為兩類，一是交易性金融資產(chǎn)；二是直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。
滿足以下條件之一的，應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：
1.取得該金融資產(chǎn)的目的主要是為了近期內(nèi)出售；
2.屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一種，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理；
3.屬于衍生工具，比如國(guó)債期貨、遠(yuǎn)期合同、股指期貨等，其公允價(jià)值變動(dòng)大于零時(shí)，應(yīng)將其相關(guān)變動(dòng)金額確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。
2.3.2以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理
（一）交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量
1.入賬成本＝買價(jià)－已經(jīng)宣告未發(fā)放的股利（或－已經(jīng)到期未收到的利息）；
2.交易費(fèi)用計(jì)入投資收益借方，交易費(fèi)用是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用。交易費(fèi)用包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價(jià)、折價(jià)、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用。
一般分錄如下：
借：交易性金融資產(chǎn)――成本（按公允價(jià)值入賬）
投資收益（交易費(fèi)用）
應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）
貸：銀行存款 （支付的總價(jià)款）
（二）交易性金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量
（五）處置時(shí)
借：銀行存款（凈售價(jià)）
公允價(jià)值變動(dòng)損益（持有期間公允價(jià)值的凈增值額）
貸：交易性金融資產(chǎn)（賬面余額）
www.examw.com
投資收益（倒擠認(rèn)定，損失記借方，收益記貸方。）
公允價(jià)值變動(dòng)損益（持有期間公允價(jià)值的凈貶值額）
【要點(diǎn)提示】交易性金融資產(chǎn)常見于單項(xiàng)選擇題測(cè)試，以其數(shù)據(jù)鏈條中某指標(biāo)的計(jì)算為測(cè)試方式，常見測(cè)試指標(biāo)有：①交易性金融資產(chǎn)出售時(shí)投資收益額的計(jì)算；②交易性金融資產(chǎn)在持有期間所實(shí)現(xiàn)的投資收益額計(jì)算。在計(jì)算交易性金融資產(chǎn)出售時(shí)的投資收益額時(shí)，應(yīng)直接用凈售價(jià)減去此交易性金融資產(chǎn)的初始成本，不用去考慮其持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)，因?yàn)榇藘r(jià)值暫時(shí)變動(dòng)只有在最終出售時(shí)才會(huì)轉(zhuǎn)入投資收益中，直接用凈售價(jià)減去入賬成本就可認(rèn)定出售時(shí)的投資收益。而計(jì)算其持有期間的投資收益就稍為繁瑣些，需將三個(gè)環(huán)節(jié)的投資收益拼加在一起，一是交易費(fèi)用；二是計(jì)提的利息收益或宣告分紅時(shí)認(rèn)定的投資收益；三是轉(zhuǎn)讓時(shí)的投資收益。
【例2—2】20×7年1月1日，甲企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)支付價(jià)款102000元。（含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息2 000元），購入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費(fèi)用3000元。該債券面值100000元，剩余期限為2年，票面年利率為4%，每半年付息一次，甲企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。其他資料如下：
（1）20×7年1月3日，收到該債券20 ×6年下半年利息2 000元。
（2）20×7年6月30日，該債券的公允價(jià)值為115 000元（不含利息）。
（3）20×7年7月3日，收到該債券半年利息。
（4）20×7年12月31日，該債券公允價(jià)值為110 000元（不含利息）。
（5）20×8年1月3日，收到該債券20×7年下半年利息0。
（6）20×8年3月31日，甲企業(yè)將該債券出售，取得價(jià)款118 000元（含20×8年第1季度利息1 000元）。
假定不考慮其他因素。
[答疑編號(hào)1141020201]
甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：
20×7年1月1日，購入債券：
借：交易性金融資產(chǎn)——成本 100 000
應(yīng)收利息 2 000
投資收益 3 000
貸：銀行存款 105 000
（1）20×7年1月3日，收到該債券20×5年下半年利息：
借：銀行存款 2 000
貸：應(yīng)收利息 2 000
（2）20×7年6月30日，確認(rèn)債券公允價(jià)值變動(dòng)和投資收益：
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 15 000
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 15 000
借：應(yīng)收利息 2 000
貸：投資收益 2 000
（3）20×7年7月3日，收到該債券半年利息：
借：銀行存款 2 000
貸：應(yīng)收利息 2 000
（4）20×7年12月31日，確認(rèn)債券公允價(jià)值變動(dòng)和投資收益：
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 5 000
貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 5 000
借：應(yīng)收利息 2 000
貸：投資收益 2 000
（5）20×8年1月3日，收到該債券20 ×7年下半年利息：
借：銀行存款 2 000
貸：應(yīng)收利息 2 000
（6）20×8年3月31日，將該債券予以出售：
借：銀行存款 118 000
公允價(jià)值變動(dòng)損益 10 000
貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 100 000
——公允價(jià)值變動(dòng) 10 000
投資收益 18 000
2.3.1以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)概述
以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)分為兩類，一是交易性金融資產(chǎn)；二是直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。
滿足以下條件之一的，應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：
1.取得該金融資產(chǎn)的目的主要是為了近期內(nèi)出售；
2.屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一種，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理；
3.屬于衍生工具，比如國(guó)債期貨、遠(yuǎn)期合同、股指期貨等，其公允價(jià)值變動(dòng)大于零時(shí)，應(yīng)將其相關(guān)變動(dòng)金額確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。
2.3.2以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理
（一）交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量
1.入賬成本＝買價(jià)－已經(jīng)宣告未發(fā)放的股利（或－已經(jīng)到期未收到的利息）；
2.交易費(fèi)用計(jì)入投資收益借方，交易費(fèi)用是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用。交易費(fèi)用包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價(jià)、折價(jià)、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用。
一般分錄如下：
借：交易性金融資產(chǎn)――成本（按公允價(jià)值入賬）
投資收益（交易費(fèi)用）
應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）
貸：銀行存款 （支付的總價(jià)款）
（二）交易性金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量
（五）處置時(shí)
借：銀行存款（凈售價(jià)）
公允價(jià)值變動(dòng)損益（持有期間公允價(jià)值的凈增值額）
貸：交易性金融資產(chǎn)（賬面余額）
www.examw.com
投資收益（倒擠認(rèn)定，損失記借方，收益記貸方。）
公允價(jià)值變動(dòng)損益（持有期間公允價(jià)值的凈貶值額）
【要點(diǎn)提示】交易性金融資產(chǎn)常見于單項(xiàng)選擇題測(cè)試，以其數(shù)據(jù)鏈條中某指標(biāo)的計(jì)算為測(cè)試方式，常見測(cè)試指標(biāo)有：①交易性金融資產(chǎn)出售時(shí)投資收益額的計(jì)算；②交易性金融資產(chǎn)在持有期間所實(shí)現(xiàn)的投資收益額計(jì)算。在計(jì)算交易性金融資產(chǎn)出售時(shí)的投資收益額時(shí)，應(yīng)直接用凈售價(jià)減去此交易性金融資產(chǎn)的初始成本，不用去考慮其持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)，因?yàn)榇藘r(jià)值暫時(shí)變動(dòng)只有在最終出售時(shí)才會(huì)轉(zhuǎn)入投資收益中，直接用凈售價(jià)減去入賬成本就可認(rèn)定出售時(shí)的投資收益。而計(jì)算其持有期間的投資收益就稍為繁瑣些，需將三個(gè)環(huán)節(jié)的投資收益拼加在一起，一是交易費(fèi)用；二是計(jì)提的利息收益或宣告分紅時(shí)認(rèn)定的投資收益；三是轉(zhuǎn)讓時(shí)的投資收益。
【例2—2】20×7年1月1日，甲企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)支付價(jià)款102000元。（含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息2 000元），購入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費(fèi)用3000元。該債券面值100000元，剩余期限為2年，票面年利率為4%，每半年付息一次，甲企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。其他資料如下：
（1）20×7年1月3日，收到該債券20 ×6年下半年利息2 000元。
（2）20×7年6月30日，該債券的公允價(jià)值為115 000元（不含利息）。
（3）20×7年7月3日，收到該債券半年利息。
（4）20×7年12月31日，該債券公允價(jià)值為110 000元（不含利息）。
（5）20×8年1月3日，收到該債券20×7年下半年利息0。
（6）20×8年3月31日，甲企業(yè)將該債券出售，取得價(jià)款118 000元（含20×8年第1季度利息1 000元）。
假定不考慮其他因素。
[答疑編號(hào)1141020201]
甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：
20×7年1月1日，購入債券：
借：交易性金融資產(chǎn)——成本 100 000
應(yīng)收利息 2 000
投資收益 3 000
貸：銀行存款 105 000
（1）20×7年1月3日，收到該債券20×5年下半年利息：
借：銀行存款 2 000
貸：應(yīng)收利息 2 000
（2）20×7年6月30日，確認(rèn)債券公允價(jià)值變動(dòng)和投資收益：
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 15 000
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 15 000
借：應(yīng)收利息 2 000
貸：投資收益 2 000
（3）20×7年7月3日，收到該債券半年利息：
借：銀行存款 2 000
貸：應(yīng)收利息 2 000
（4）20×7年12月31日，確認(rèn)債券公允價(jià)值變動(dòng)和投資收益：
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 5 000
貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 5 000
借：應(yīng)收利息 2 000
貸：投資收益 2 000
（5）20×8年1月3日，收到該債券20 ×7年下半年利息：
借：銀行存款 2 000
貸：應(yīng)收利息 2 000
（6）20×8年3月31日，將該債券予以出售：
借：銀行存款 118 000
公允價(jià)值變動(dòng)損益 10 000
貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 100 000
——公允價(jià)值變動(dòng) 10 000
投資收益 18 000