4.1.2 企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計量
（一）企業(yè)合并的類型及界定
1.企業(yè)合并的概念
企業(yè)合并指將兩個或兩個以上的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。
2.企業(yè)合并的方式
www.examw.com合并方式
購買方（合并方）
被購買方（被合并方）
吸收合并
取得對方資產(chǎn)并承擔(dān)負債
解散
續(xù)表：
合并方式
購買方（合并方）
被購買方（被合并方）
新設(shè)合并
由新成立企業(yè)持有參與合并各方資產(chǎn)負債
參與合并各方均解散
續(xù)表：
合并方式
購買方（合并方）
被購買方（被合并方）
控股合并
取得控制權(quán)體現(xiàn)為長期股權(quán)投資
保持獨立成為子公司
3.企業(yè)合并的類型
根據(jù)參與合并的企業(yè)在合并前后是否受同一方或相同的多方最終控制，分為同一控制下的企業(yè)合并與非同一控制下的企業(yè)合并。
4.同一控制下的企業(yè)合并的界定
參與合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫時性的。
同一控制下企業(yè)合并的特點：
（1）不屬于交易，本質(zhì)上是資產(chǎn)、負債的重新組合；
（2）交易作價往往不公允。
5.非同一控制下的企業(yè)合并的界定
參與合并的各方在合并前后不屬于同一方或相同的多方最終控制的情況下進行的合并。
非同一控制下企業(yè)合并的特點：
（1）非關(guān)聯(lián)的企業(yè)之間進行的合并
（2）以市價為基礎(chǔ)，交易作價相對公平合理
【要點提示】企業(yè)合并類型的劃分是多選題的一個選材角度，考生應(yīng)通過理解上述知識點作到實務(wù)中合并類型的歸屬判定。
（二）企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計量
經(jīng)典例題－2【基礎(chǔ)知識題】甲公司、乙公司和丙公司同屬一個企業(yè)集團，甲公司以賬面價值為1 000萬元、公允價值為1 600萬元的一塊土地使用權(quán)作為對價，自丙公司手中取得乙公司60%的股權(quán)，假定無相關(guān)稅費。合并日乙公司賬面所有者權(quán)益總額為1 500萬元。合并當(dāng)日甲公司賬上的資本公積只有75萬元，盈余公積結(jié)存額為12萬元，未分配利潤為80萬元。
『答案解析』
①長期股權(quán)投資的成本為900萬元（1 500×60%）；
②初始入賬成本小于轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的賬面價值的差額100萬元（1 000-900），應(yīng)調(diào)整資本公積或留存收益。
③會計分錄如下：
借：長期股權(quán)投資 900
資本公積 75
盈余公積 12
利潤分配――未分配利潤 13
貸：無形資產(chǎn)－－土地使用權(quán) 1 000
經(jīng)典例題－3【基礎(chǔ)知識題】2008年3月20日，甲公司以一批庫存商品為合并對價，取得其母公司控制的乙公司80%的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂?。合并日，該庫存商品的賬面余額為800萬元，公允價值為1 000萬元，增值稅率為17%，消費稅率為5%。乙公司凈資產(chǎn)的賬面價值為900萬元，公允價值為1 200萬元。甲公司與乙公司的會計年度和采用的會計政策相同。甲公司投資當(dāng)日資本公積為80萬元，盈余公積為120萬元，未分配利潤為200萬元。
『答案解析』
①長期股權(quán)投資的成本為720萬元（900×80%）；
②會計分錄如下：
借：長期股權(quán)投資 720
資本公積 80
盈余公積 120
利潤分配――未分配利潤 100
貸：庫存商品 800
應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 170
――應(yīng)交消費稅 50
1.同一控制下的企業(yè)合并
（1）合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積，資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減的，調(diào)整留存收益?！ ?BR> 合并方的一般分錄如下：
借：長期股權(quán)投資（合并當(dāng)日被投資方賬面凈資產(chǎn)×合并方取得的股份比例）
資本公積（轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)或代償負債的賬面價值高于長期股權(quán)投資初始成本的差額先沖資本公積）
盈余公積或利潤分配－－未分配利潤（當(dāng)資本公積不夠沖時再沖盈余公積，如果仍不夠抵最后沖未分配利潤）
貸：轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)或代償?shù)呢搨ㄙ~面價值）
如果合并前合并方與被合并方采用的會計政策不同，應(yīng)在被合并方的會計政策調(diào)成與合并方一致后，再根據(jù)被合并方的賬面凈資產(chǎn)認定合并方長期股權(quán)投資成本。
【要點提示】關(guān)鍵考點有兩個，一是長期股權(quán)投資入賬成本的計算；二是轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)或代償負債的賬面價值高于長期股權(quán)投資初始成本的差額的調(diào)賬順序。
（2）合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照被合并方賬面凈資產(chǎn)中屬于投資方的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積，資本公積?。ㄙY本溢價或股本溢價）不足沖減的，調(diào)整留存收益。
經(jīng)典例題－4【基礎(chǔ)知識題】甲、乙、丙三公司同屬一個集團，丙公司持有乙公司60%的股權(quán)，甲企業(yè)發(fā)行600萬股普通股（每股面值1元）作為對價自丙公司手中取得乙企業(yè)60%的股權(quán)，合并日乙企業(yè)賬面凈資產(chǎn)總額為1 300萬元。
『答案解析』
借：長期股權(quán)投資 780（1 300×60%）
貸：股本 600
資本公積 180
經(jīng)典例題－5【單選題】甲公司以定向增發(fā)股票的方式購買同一集團內(nèi)另一企業(yè)持有的A公司80%股權(quán)。為取得該股權(quán)，甲公司增發(fā)2000萬股普通股，每股面值為1元，每股公允價值為5元；支付承銷商傭金50萬元。取得該股權(quán)時，A公司凈資產(chǎn)賬面價值為9 000萬元，公允價值為12 000萬元。假定甲公司和A公司采用的會計政策相同，甲公司取得該股權(quán)時應(yīng)確認的資本公積為（?。?。
A.5 150萬元 C.7 550萬元
B.5 200萬元 D.7 600萬元
『正確答案』A
『答案解析』
發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費傭金應(yīng)沖減資本溢價，所以應(yīng)確認的資本公積＝9 000×80%－2 000－50＝5150（萬元）。
合并方的一般會計分錄如下：
借：長期股權(quán)投資（合并當(dāng)日被投資方賬面凈資產(chǎn)×合并方取得的股份比例）
貸：股本或?qū)嵤召Y本（發(fā)行股份的面值或新增的實收資本）
資本公積－－股本溢價或資本溢價（當(dāng)長期股權(quán)投資的入賬成本大于股份面值時擠入貸方；反之?dāng)D入借方，如果資本公積不夠沖減的則調(diào)減留存收益）
【要點提示】關(guān)鍵考點有兩個，一是長期股權(quán)投資入賬成本的計算；二是資本公積額度的認定。
【例4－1】A公司于20×6年1月10日取得B公司l00%的股權(quán)，此項合并為同一控制下企業(yè)合并。為進行該項企業(yè)合并，A公司發(fā)行了600萬股普通股（每股面值l元）作為對價，并于當(dāng)日取得對B公司的實際控制權(quán)，合并后B公司仍維持其獨立法人資格繼續(xù)經(jīng)營。兩公司在合并前采用的會計政策相同。合并日，A公司及B公司的所有者權(quán)益構(gòu)成如下（見表4—1）：
表4—1 單位：萬元
A公司
B公司
項 目
金額
項 目
金額
股本
3 000
股本
500
資本公積
200
資本公積
lOO
盈余公積
800
盈余公積
400
未分配利潤
1 000
未分配利潤
600
合計
5 000
合計
1 600
[答疑編號1141040106]
『正確答案』
A公司在合并日應(yīng)進行的會計處理為：
借：長期股權(quán)投資 l 600
貸：股本 600
資本公積－－股本溢價 1 000
2.非同一控制下的企業(yè)合并
（1）購買日的確認
購買日，是指購買方實際取得對被購買方控制權(quán)的日期。通常在測試中以法律手續(xù)辦妥日或款項結(jié)清日為準。
（2）非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計量原則
①非同一控制下的控股合并中，購買方應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。一次交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值以及為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用之和。該直接相關(guān)費用包括為進行合并而發(fā)生的會計審計費用、法律服務(wù)費用、咨詢費用，但不包括為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費、傭金等，也不包括企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費、傭金等費用。直接相關(guān)費用在同一控制下列入合并方的管理費用。債券的發(fā)行費用追加折價或沖減溢價，權(quán)益性證券的發(fā)行費用在溢價發(fā)行前提下沖抵溢價，如果溢價不夠抵或面價發(fā)行的應(yīng)沖減盈余公積和利潤分配——未分配利潤。
②通過多次交換交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項交易成本之和。達到企業(yè)合并前對持有的長期股權(quán)投資采用成本法核算的，長期股權(quán)投資在購買日的成本應(yīng)為原賬面余額加上購買日為取得進一步的股份新支付的對價的公允價值之和；達到企業(yè)合并前對長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，購買日應(yīng)對權(quán)益法下長期股權(quán)投資的賬面余額進行調(diào)整，將有關(guān)長期股權(quán)投資的賬面余額調(diào)整至最初取得成本，在此基礎(chǔ)上加上購買日新支付對價的公允價值作為購買日長期股權(quán)投資的成本?！、蹮o論是同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收項目處理。
（3）一般會計分錄
①如果換出的是無形資產(chǎn)按正常轉(zhuǎn)讓方式處理：
借：長期股權(quán)投資（按上述原則確認的成本）
?。☉?yīng)收股利）
累計攤銷
無形資產(chǎn)減值準備
貸：無形資產(chǎn)（賬面余額）
銀行存款（相關(guān)費用）
營業(yè)外收入（或借記“營業(yè)外支出”）
②如果換出的是固定資產(chǎn)，按正常轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)處理：
借：固定資產(chǎn)清理
累計折舊
固定資產(chǎn)減值準備
貸：固定資產(chǎn)
借：固定資產(chǎn)清理
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅
借：長期股權(quán)投資（房產(chǎn)的公允價值）
貸：固定資產(chǎn)清理
借：固定資產(chǎn)清理
貸：營業(yè)外收入
或：
借：營業(yè)外支出
貸：固定資產(chǎn)清理
③如果換出的是存貨則按正常銷售收入處理：
借：長期股權(quán)投資
應(yīng)收股利
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費－－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
借：主營業(yè)務(wù)成本
存貨跌價準備
貸：庫存商品
借：營業(yè)稅金及附加
貸：應(yīng)交稅費－－應(yīng)交消費稅
③如果是換股合并方式則應(yīng)作如下處理：
借：長期股權(quán)投資（按股份的公允價值入賬）
貸：股本（按股票面值入賬）
資本公積――股本溢價（倒擠）
在另付發(fā)行費用時：
借：資本公積――股本溢價
貸：銀行存款
（一）企業(yè)合并的類型及界定
1.企業(yè)合并的概念
企業(yè)合并指將兩個或兩個以上的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。
2.企業(yè)合并的方式
www.examw.com合并方式
購買方（合并方）
被購買方（被合并方）
吸收合并
取得對方資產(chǎn)并承擔(dān)負債
解散
續(xù)表：
合并方式
購買方（合并方）
被購買方（被合并方）
新設(shè)合并
由新成立企業(yè)持有參與合并各方資產(chǎn)負債
參與合并各方均解散
續(xù)表：
合并方式
購買方（合并方）
被購買方（被合并方）
控股合并
取得控制權(quán)體現(xiàn)為長期股權(quán)投資
保持獨立成為子公司
3.企業(yè)合并的類型
根據(jù)參與合并的企業(yè)在合并前后是否受同一方或相同的多方最終控制，分為同一控制下的企業(yè)合并與非同一控制下的企業(yè)合并。
4.同一控制下的企業(yè)合并的界定
參與合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫時性的。
同一控制下企業(yè)合并的特點：
（1）不屬于交易，本質(zhì)上是資產(chǎn)、負債的重新組合；
（2）交易作價往往不公允。
5.非同一控制下的企業(yè)合并的界定
參與合并的各方在合并前后不屬于同一方或相同的多方最終控制的情況下進行的合并。
非同一控制下企業(yè)合并的特點：
（1）非關(guān)聯(lián)的企業(yè)之間進行的合并
（2）以市價為基礎(chǔ)，交易作價相對公平合理
【要點提示】企業(yè)合并類型的劃分是多選題的一個選材角度，考生應(yīng)通過理解上述知識點作到實務(wù)中合并類型的歸屬判定。
（二）企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計量
經(jīng)典例題－2【基礎(chǔ)知識題】甲公司、乙公司和丙公司同屬一個企業(yè)集團，甲公司以賬面價值為1 000萬元、公允價值為1 600萬元的一塊土地使用權(quán)作為對價，自丙公司手中取得乙公司60%的股權(quán)，假定無相關(guān)稅費。合并日乙公司賬面所有者權(quán)益總額為1 500萬元。合并當(dāng)日甲公司賬上的資本公積只有75萬元，盈余公積結(jié)存額為12萬元，未分配利潤為80萬元。
『答案解析』
①長期股權(quán)投資的成本為900萬元（1 500×60%）；
②初始入賬成本小于轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的賬面價值的差額100萬元（1 000-900），應(yīng)調(diào)整資本公積或留存收益。
③會計分錄如下：
借：長期股權(quán)投資 900
資本公積 75
盈余公積 12
利潤分配――未分配利潤 13
貸：無形資產(chǎn)－－土地使用權(quán) 1 000
經(jīng)典例題－3【基礎(chǔ)知識題】2008年3月20日，甲公司以一批庫存商品為合并對價，取得其母公司控制的乙公司80%的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂?。合并日，該庫存商品的賬面余額為800萬元，公允價值為1 000萬元，增值稅率為17%，消費稅率為5%。乙公司凈資產(chǎn)的賬面價值為900萬元，公允價值為1 200萬元。甲公司與乙公司的會計年度和采用的會計政策相同。甲公司投資當(dāng)日資本公積為80萬元，盈余公積為120萬元，未分配利潤為200萬元。
『答案解析』
①長期股權(quán)投資的成本為720萬元（900×80%）；
②會計分錄如下：
借：長期股權(quán)投資 720
資本公積 80
盈余公積 120
利潤分配――未分配利潤 100
貸：庫存商品 800
應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 170
――應(yīng)交消費稅 50
1.同一控制下的企業(yè)合并
（1）合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積，資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減的，調(diào)整留存收益?！ ?BR> 合并方的一般分錄如下：
借：長期股權(quán)投資（合并當(dāng)日被投資方賬面凈資產(chǎn)×合并方取得的股份比例）
資本公積（轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)或代償負債的賬面價值高于長期股權(quán)投資初始成本的差額先沖資本公積）
盈余公積或利潤分配－－未分配利潤（當(dāng)資本公積不夠沖時再沖盈余公積，如果仍不夠抵最后沖未分配利潤）
貸：轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)或代償?shù)呢搨ㄙ~面價值）
如果合并前合并方與被合并方采用的會計政策不同，應(yīng)在被合并方的會計政策調(diào)成與合并方一致后，再根據(jù)被合并方的賬面凈資產(chǎn)認定合并方長期股權(quán)投資成本。
【要點提示】關(guān)鍵考點有兩個，一是長期股權(quán)投資入賬成本的計算；二是轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)或代償負債的賬面價值高于長期股權(quán)投資初始成本的差額的調(diào)賬順序。
（2）合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照被合并方賬面凈資產(chǎn)中屬于投資方的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積，資本公積?。ㄙY本溢價或股本溢價）不足沖減的，調(diào)整留存收益。
經(jīng)典例題－4【基礎(chǔ)知識題】甲、乙、丙三公司同屬一個集團，丙公司持有乙公司60%的股權(quán)，甲企業(yè)發(fā)行600萬股普通股（每股面值1元）作為對價自丙公司手中取得乙企業(yè)60%的股權(quán)，合并日乙企業(yè)賬面凈資產(chǎn)總額為1 300萬元。
『答案解析』
借：長期股權(quán)投資 780（1 300×60%）
貸：股本 600
資本公積 180
經(jīng)典例題－5【單選題】甲公司以定向增發(fā)股票的方式購買同一集團內(nèi)另一企業(yè)持有的A公司80%股權(quán)。為取得該股權(quán)，甲公司增發(fā)2000萬股普通股，每股面值為1元，每股公允價值為5元；支付承銷商傭金50萬元。取得該股權(quán)時，A公司凈資產(chǎn)賬面價值為9 000萬元，公允價值為12 000萬元。假定甲公司和A公司采用的會計政策相同，甲公司取得該股權(quán)時應(yīng)確認的資本公積為（?。?。
A.5 150萬元 C.7 550萬元
B.5 200萬元 D.7 600萬元
『正確答案』A
『答案解析』
發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費傭金應(yīng)沖減資本溢價，所以應(yīng)確認的資本公積＝9 000×80%－2 000－50＝5150（萬元）。
合并方的一般會計分錄如下：
借：長期股權(quán)投資（合并當(dāng)日被投資方賬面凈資產(chǎn)×合并方取得的股份比例）
貸：股本或?qū)嵤召Y本（發(fā)行股份的面值或新增的實收資本）
資本公積－－股本溢價或資本溢價（當(dāng)長期股權(quán)投資的入賬成本大于股份面值時擠入貸方；反之?dāng)D入借方，如果資本公積不夠沖減的則調(diào)減留存收益）
【要點提示】關(guān)鍵考點有兩個，一是長期股權(quán)投資入賬成本的計算；二是資本公積額度的認定。
【例4－1】A公司于20×6年1月10日取得B公司l00%的股權(quán)，此項合并為同一控制下企業(yè)合并。為進行該項企業(yè)合并，A公司發(fā)行了600萬股普通股（每股面值l元）作為對價，并于當(dāng)日取得對B公司的實際控制權(quán)，合并后B公司仍維持其獨立法人資格繼續(xù)經(jīng)營。兩公司在合并前采用的會計政策相同。合并日，A公司及B公司的所有者權(quán)益構(gòu)成如下（見表4—1）：
表4—1 單位：萬元
A公司
B公司
項 目
金額
項 目
金額
股本
3 000
股本
500
資本公積
200
資本公積
lOO
盈余公積
800
盈余公積
400
未分配利潤
1 000
未分配利潤
600
合計
5 000
合計
1 600
[答疑編號1141040106]
『正確答案』
A公司在合并日應(yīng)進行的會計處理為：
借：長期股權(quán)投資 l 600
貸：股本 600
資本公積－－股本溢價 1 000
2.非同一控制下的企業(yè)合并
（1）購買日的確認
購買日，是指購買方實際取得對被購買方控制權(quán)的日期。通常在測試中以法律手續(xù)辦妥日或款項結(jié)清日為準。
（2）非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計量原則
①非同一控制下的控股合并中，購買方應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。一次交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值以及為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用之和。該直接相關(guān)費用包括為進行合并而發(fā)生的會計審計費用、法律服務(wù)費用、咨詢費用，但不包括為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費、傭金等，也不包括企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費、傭金等費用。直接相關(guān)費用在同一控制下列入合并方的管理費用。債券的發(fā)行費用追加折價或沖減溢價，權(quán)益性證券的發(fā)行費用在溢價發(fā)行前提下沖抵溢價，如果溢價不夠抵或面價發(fā)行的應(yīng)沖減盈余公積和利潤分配——未分配利潤。
②通過多次交換交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項交易成本之和。達到企業(yè)合并前對持有的長期股權(quán)投資采用成本法核算的，長期股權(quán)投資在購買日的成本應(yīng)為原賬面余額加上購買日為取得進一步的股份新支付的對價的公允價值之和；達到企業(yè)合并前對長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，購買日應(yīng)對權(quán)益法下長期股權(quán)投資的賬面余額進行調(diào)整，將有關(guān)長期股權(quán)投資的賬面余額調(diào)整至最初取得成本，在此基礎(chǔ)上加上購買日新支付對價的公允價值作為購買日長期股權(quán)投資的成本?！、蹮o論是同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收項目處理。
（3）一般會計分錄
①如果換出的是無形資產(chǎn)按正常轉(zhuǎn)讓方式處理：
借：長期股權(quán)投資（按上述原則確認的成本）
?。☉?yīng)收股利）
累計攤銷
無形資產(chǎn)減值準備
貸：無形資產(chǎn)（賬面余額）
銀行存款（相關(guān)費用）
營業(yè)外收入（或借記“營業(yè)外支出”）
②如果換出的是固定資產(chǎn)，按正常轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)處理：
借：固定資產(chǎn)清理
累計折舊
固定資產(chǎn)減值準備
貸：固定資產(chǎn)
借：固定資產(chǎn)清理
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅
借：長期股權(quán)投資（房產(chǎn)的公允價值）
貸：固定資產(chǎn)清理
借：固定資產(chǎn)清理
貸：營業(yè)外收入
或：
借：營業(yè)外支出
貸：固定資產(chǎn)清理
③如果換出的是存貨則按正常銷售收入處理：
借：長期股權(quán)投資
應(yīng)收股利
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費－－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
借：主營業(yè)務(wù)成本
存貨跌價準備
貸：庫存商品
借：營業(yè)稅金及附加
貸：應(yīng)交稅費－－應(yīng)交消費稅
③如果是換股合并方式則應(yīng)作如下處理：
借：長期股權(quán)投資（按股份的公允價值入賬）
貸：股本（按股票面值入賬）
資本公積――股本溢價（倒擠）
在另付發(fā)行費用時：
借：資本公積――股本溢價
貸：銀行存款