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第一章第二部分問題與解答
1. 【外商投資企業(yè)不得列支的項(xiàng)目】
2. 【外國企業(yè)轉(zhuǎn)讓股票和股權(quán)所得稅問題總結(jié)】
3. 【再投資退稅的理解】
4. 【國產(chǎn)設(shè)備退還增值稅的理解】
5. 【彌補(bǔ)虧損營業(yè)機(jī)構(gòu)的選擇】
【外商投資企業(yè)不得列支的項(xiàng)目】
【問題】外資企業(yè)的哪些支出不得列為成本、費(fèi)用和損失？
【解答】為了正確計(jì)算企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額，稅法及實(shí)施細(xì)則沒有具體列舉可以列支的成本、費(fèi)用和損失項(xiàng)目，而是列舉了十項(xiàng)不得列支或不得列為一次性支出的項(xiàng)目：
⑴固定資產(chǎn)的購置、建造支出；
⑵無形資產(chǎn)的受讓、開發(fā)支出；
以上兩項(xiàng)屬于資本性的支出，不能一次性計(jì)入成本、費(fèi)用，只能通過折舊或攤銷，按期逐步列入成本、費(fèi)用。
⑶資本的利息；
資本是投資者或股東的投入，不得列支利息，如果是用借款投入，則所發(fā)生的利息支出，應(yīng)由投資者或股東負(fù)擔(dān)。
⑷各項(xiàng)所得稅稅款；
各項(xiàng)所得稅稅款屬于利潤分配性質(zhì)的支出，不能列為成本、費(fèi)用，只能從企業(yè)利潤中支付。
⑸違法經(jīng)營的罰款和被沒收財(cái)產(chǎn)的損失；
企業(yè)因違法經(jīng)營，被有關(guān)部門處以罰款和沒收財(cái)產(chǎn)的損失，不屬于正常的營業(yè)性支出和損失，而是政府機(jī)關(guān)對企業(yè)從事違法經(jīng)營的處罰，所以不能列入企業(yè)的成本、費(fèi)用和損失。
⑹各項(xiàng)稅收的滯納金和罰款；
企業(yè)因偷漏稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)所處罰款和未按時(shí)納稅被加收的滯納金，均屬非正常支出，不應(yīng)列入成本、費(fèi)用和損失。
⑺自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠郑?BR> 企業(yè)遭受自然災(zāi)害或者意外事故發(fā)生的損失，因?yàn)槟軌虻玫窖a(bǔ)償，自然不應(yīng)再列為成本、費(fèi)用和損失。
⑻用于中國境內(nèi)公益、救濟(jì)性質(zhì)以外的捐贈；
盡管這種支出并非營業(yè)性支出，為了鼓勵企業(yè)支持中國境內(nèi)的公益事業(yè)，其捐贈款和實(shí)物、財(cái)產(chǎn)的折價(jià)款，可以列為支出，除此之外的捐贈不得列支。
⑼支付給總機(jī)構(gòu)的特許權(quán)使用費(fèi)；
分支機(jī)構(gòu)是企業(yè)的組成部分，與總機(jī)構(gòu)為同一法人實(shí)體，相互之間不存在專有技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓問題。
⑽與生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)無關(guān)的其他支出。
【外國企業(yè)轉(zhuǎn)讓股票和股權(quán)所得稅問題總結(jié)】
【問題】能否總結(jié)一下外國企業(yè)在境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場所、不設(shè)立機(jī)構(gòu)場所分別轉(zhuǎn)讓股票和股權(quán)的所得稅征稅問題？
【解答】對此首先要區(qū)分設(shè)立機(jī)構(gòu)場所與不設(shè)立機(jī)構(gòu)場所的征稅范圍的劃分，外國企業(yè)在中國設(shè)立機(jī)構(gòu)場所的，就該機(jī)構(gòu)場所而言，是中國的居民納稅義務(wù)人，應(yīng)該就來自于境內(nèi)外的所有所得納稅，但是對設(shè)立該機(jī)構(gòu)場所的外國企業(yè)本身而言卻仍然是中國的非居民納稅義務(wù)人，僅就來源于境內(nèi)的所得納稅；如果未設(shè)立機(jī)構(gòu)場所，該外國企業(yè)的設(shè)立不受中國法律的約束，是非居民納稅義務(wù)人。針對本題目而言，設(shè)立機(jī)構(gòu)場所取得的轉(zhuǎn)讓股票或股權(quán)所得，是按照30％+3％征收外商投資企業(yè)所得稅；未設(shè)立機(jī)構(gòu)場所取得的轉(zhuǎn)讓股票或股權(quán)所得，按10％征收預(yù)提所得稅，轉(zhuǎn)讓B股、海外股股票的凈收益暫免征收所得稅。
【再投資退稅的理解】
【問題】如何理解外商投資企業(yè)的再投資退稅？
【解答】退稅率的適用范圍：
⑴適用40％退稅率的情形：
①再投資增加注冊資本，被投資企業(yè)無論是什么性質(zhì)的企業(yè)，包括先進(jìn)技術(shù)企業(yè)、產(chǎn)品出口企業(yè)（以下簡稱“兩類特定企業(yè)”）；
②再投資開辦除兩類特定企業(yè)以外的企業(yè)。
⑵適用100％退稅率的情形：
①再投資舉辦、擴(kuò)建兩類特定企業(yè)，與上面（1）的②對應(yīng)；
②將從海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的企業(yè)獲得的利潤直接再投資于海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目和農(nóng)業(yè)開發(fā)企業(yè)。
外商投資企業(yè)的外國投資者，將從企業(yè)取得的利潤直接再投資于該企業(yè)，或者投資開辦其他外商投資企業(yè)，如再投資不滿5年撤出的，應(yīng)當(dāng)繳回已退的稅款。外國投資者直接再投資舉辦、擴(kuò)建的企業(yè)，自開始生產(chǎn)、經(jīng)營之日起3年內(nèi)或在再投資資金投入后3年內(nèi)，該企業(yè)均沒有達(dá)到產(chǎn)品出口企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，或者在企業(yè)開始生產(chǎn)、經(jīng)營或資金投入后3年內(nèi)，該企業(yè)經(jīng)考核不合格被撤銷先進(jìn)技術(shù)企業(yè)稱號的，應(yīng)當(dāng)繳回已退稅款的60%。外國投資者異地再投資，應(yīng)向原納稅地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退稅。原納稅地稅務(wù)機(jī)關(guān)按上述退稅程序辦理退稅時(shí)，應(yīng)同時(shí)向接受再投資企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)寄送《外國投資者再投資退稅通知單》。再投資企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)要按上述管理規(guī)定對再投資實(shí)施情況進(jìn)行審查認(rèn)定，如果發(fā)現(xiàn)有再投資后經(jīng)營期不滿5年撤出的，或者再投資新辦的產(chǎn)品出口企業(yè)或先進(jìn)技術(shù)企業(yè)在規(guī)定期限內(nèi)沒有達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，外國投資者應(yīng)按規(guī)定向接受再投資企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)全部繳回或部分繳回已退稅款。
【國產(chǎn)設(shè)備退還增值稅的理解】
【問題】教材講到外商投資企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備可以抵扣企業(yè)所得稅時(shí)，國產(chǎn)設(shè)備投資是指購買設(shè)備發(fā)票價(jià)稅合計(jì)價(jià)格，但不包括按有關(guān)規(guī)定退還的增值稅稅款以及設(shè)備運(yùn)輸、安裝和調(diào)試費(fèi)用。請問這是什么意思？
【解答】根據(jù)《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅管理辦法》（國稅發(fā)[2000]90號）的規(guī)定，所稱國產(chǎn)設(shè)備投資是指購買設(shè)備發(fā)票價(jià)稅合計(jì)價(jià)格，但不包括按有關(guān)規(guī)定退還的增值稅稅款以及設(shè)備運(yùn)輸、安裝和調(diào)試等費(fèi)用。即國產(chǎn)設(shè)備的價(jià)款只是購買國產(chǎn)設(shè)備向銷售方支付的設(shè)備的價(jià)款，不含設(shè)備運(yùn)輸、安裝和調(diào)試等費(fèi)用。這里之所以有退還的增值稅的問題，是因?yàn)榘凑赵鲋刀惙ǖ囊?guī)定，從1999年9月1日起，對外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備按退稅率退還其購進(jìn)時(shí)承擔(dān)的增值稅，即外資企業(yè)購進(jìn)國產(chǎn)設(shè)備不承擔(dān)增值稅，在計(jì)算購進(jìn)國產(chǎn)設(shè)備抵免所得稅的時(shí)候就不含已經(jīng)退回的增值稅部分。
【彌補(bǔ)虧損營業(yè)機(jī)構(gòu)的選擇】
【問題】一個營業(yè)機(jī)構(gòu)發(fā)生虧損，有多個營業(yè)機(jī)構(gòu)時(shí)，應(yīng)選擇哪一個營業(yè)機(jī)構(gòu)為其彌補(bǔ)虧損?
【解答】根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法若干執(zhí)行問題的通知》（國稅發(fā)[2000]152號）的第三條的規(guī)定，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)匯總或合并申報(bào)我國境內(nèi)各分支機(jī)構(gòu)或營業(yè)機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅時(shí)，當(dāng)某些機(jī)構(gòu)發(fā)生虧損，首先應(yīng)用相同稅率機(jī)構(gòu)的盈利進(jìn)行抵補(bǔ)；若沒有相同稅率機(jī)構(gòu)的盈利，可用與虧損機(jī)構(gòu)相近稅率機(jī)構(gòu)的盈利進(jìn)行抵補(bǔ)。
第一章第二部分問題與解答
1. 【外商投資企業(yè)不得列支的項(xiàng)目】
2. 【外國企業(yè)轉(zhuǎn)讓股票和股權(quán)所得稅問題總結(jié)】
3. 【再投資退稅的理解】
4. 【國產(chǎn)設(shè)備退還增值稅的理解】
5. 【彌補(bǔ)虧損營業(yè)機(jī)構(gòu)的選擇】
【外商投資企業(yè)不得列支的項(xiàng)目】
【問題】外資企業(yè)的哪些支出不得列為成本、費(fèi)用和損失？
【解答】為了正確計(jì)算企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額，稅法及實(shí)施細(xì)則沒有具體列舉可以列支的成本、費(fèi)用和損失項(xiàng)目，而是列舉了十項(xiàng)不得列支或不得列為一次性支出的項(xiàng)目：
⑴固定資產(chǎn)的購置、建造支出；
⑵無形資產(chǎn)的受讓、開發(fā)支出；
以上兩項(xiàng)屬于資本性的支出，不能一次性計(jì)入成本、費(fèi)用，只能通過折舊或攤銷，按期逐步列入成本、費(fèi)用。
⑶資本的利息；
資本是投資者或股東的投入，不得列支利息，如果是用借款投入，則所發(fā)生的利息支出，應(yīng)由投資者或股東負(fù)擔(dān)。
⑷各項(xiàng)所得稅稅款；
各項(xiàng)所得稅稅款屬于利潤分配性質(zhì)的支出，不能列為成本、費(fèi)用，只能從企業(yè)利潤中支付。
⑸違法經(jīng)營的罰款和被沒收財(cái)產(chǎn)的損失；
企業(yè)因違法經(jīng)營，被有關(guān)部門處以罰款和沒收財(cái)產(chǎn)的損失，不屬于正常的營業(yè)性支出和損失，而是政府機(jī)關(guān)對企業(yè)從事違法經(jīng)營的處罰，所以不能列入企業(yè)的成本、費(fèi)用和損失。
⑹各項(xiàng)稅收的滯納金和罰款；
企業(yè)因偷漏稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)所處罰款和未按時(shí)納稅被加收的滯納金，均屬非正常支出，不應(yīng)列入成本、費(fèi)用和損失。
⑺自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠郑?BR> 企業(yè)遭受自然災(zāi)害或者意外事故發(fā)生的損失，因?yàn)槟軌虻玫窖a(bǔ)償，自然不應(yīng)再列為成本、費(fèi)用和損失。
⑻用于中國境內(nèi)公益、救濟(jì)性質(zhì)以外的捐贈；
盡管這種支出并非營業(yè)性支出，為了鼓勵企業(yè)支持中國境內(nèi)的公益事業(yè)，其捐贈款和實(shí)物、財(cái)產(chǎn)的折價(jià)款，可以列為支出，除此之外的捐贈不得列支。
⑼支付給總機(jī)構(gòu)的特許權(quán)使用費(fèi)；
分支機(jī)構(gòu)是企業(yè)的組成部分，與總機(jī)構(gòu)為同一法人實(shí)體，相互之間不存在專有技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓問題。
⑽與生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)無關(guān)的其他支出。
【外國企業(yè)轉(zhuǎn)讓股票和股權(quán)所得稅問題總結(jié)】
【問題】能否總結(jié)一下外國企業(yè)在境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場所、不設(shè)立機(jī)構(gòu)場所分別轉(zhuǎn)讓股票和股權(quán)的所得稅征稅問題？
【解答】對此首先要區(qū)分設(shè)立機(jī)構(gòu)場所與不設(shè)立機(jī)構(gòu)場所的征稅范圍的劃分，外國企業(yè)在中國設(shè)立機(jī)構(gòu)場所的，就該機(jī)構(gòu)場所而言，是中國的居民納稅義務(wù)人，應(yīng)該就來自于境內(nèi)外的所有所得納稅，但是對設(shè)立該機(jī)構(gòu)場所的外國企業(yè)本身而言卻仍然是中國的非居民納稅義務(wù)人，僅就來源于境內(nèi)的所得納稅；如果未設(shè)立機(jī)構(gòu)場所，該外國企業(yè)的設(shè)立不受中國法律的約束，是非居民納稅義務(wù)人。針對本題目而言，設(shè)立機(jī)構(gòu)場所取得的轉(zhuǎn)讓股票或股權(quán)所得，是按照30％+3％征收外商投資企業(yè)所得稅；未設(shè)立機(jī)構(gòu)場所取得的轉(zhuǎn)讓股票或股權(quán)所得，按10％征收預(yù)提所得稅，轉(zhuǎn)讓B股、海外股股票的凈收益暫免征收所得稅。
【再投資退稅的理解】
【問題】如何理解外商投資企業(yè)的再投資退稅？
【解答】退稅率的適用范圍：
⑴適用40％退稅率的情形：
①再投資增加注冊資本，被投資企業(yè)無論是什么性質(zhì)的企業(yè)，包括先進(jìn)技術(shù)企業(yè)、產(chǎn)品出口企業(yè)（以下簡稱“兩類特定企業(yè)”）；
②再投資開辦除兩類特定企業(yè)以外的企業(yè)。
⑵適用100％退稅率的情形：
①再投資舉辦、擴(kuò)建兩類特定企業(yè)，與上面（1）的②對應(yīng)；
②將從海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的企業(yè)獲得的利潤直接再投資于海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目和農(nóng)業(yè)開發(fā)企業(yè)。
外商投資企業(yè)的外國投資者，將從企業(yè)取得的利潤直接再投資于該企業(yè)，或者投資開辦其他外商投資企業(yè)，如再投資不滿5年撤出的，應(yīng)當(dāng)繳回已退的稅款。外國投資者直接再投資舉辦、擴(kuò)建的企業(yè)，自開始生產(chǎn)、經(jīng)營之日起3年內(nèi)或在再投資資金投入后3年內(nèi)，該企業(yè)均沒有達(dá)到產(chǎn)品出口企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，或者在企業(yè)開始生產(chǎn)、經(jīng)營或資金投入后3年內(nèi)，該企業(yè)經(jīng)考核不合格被撤銷先進(jìn)技術(shù)企業(yè)稱號的，應(yīng)當(dāng)繳回已退稅款的60%。外國投資者異地再投資，應(yīng)向原納稅地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退稅。原納稅地稅務(wù)機(jī)關(guān)按上述退稅程序辦理退稅時(shí)，應(yīng)同時(shí)向接受再投資企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)寄送《外國投資者再投資退稅通知單》。再投資企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)要按上述管理規(guī)定對再投資實(shí)施情況進(jìn)行審查認(rèn)定，如果發(fā)現(xiàn)有再投資后經(jīng)營期不滿5年撤出的，或者再投資新辦的產(chǎn)品出口企業(yè)或先進(jìn)技術(shù)企業(yè)在規(guī)定期限內(nèi)沒有達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，外國投資者應(yīng)按規(guī)定向接受再投資企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)全部繳回或部分繳回已退稅款。
【國產(chǎn)設(shè)備退還增值稅的理解】
【問題】教材講到外商投資企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備可以抵扣企業(yè)所得稅時(shí)，國產(chǎn)設(shè)備投資是指購買設(shè)備發(fā)票價(jià)稅合計(jì)價(jià)格，但不包括按有關(guān)規(guī)定退還的增值稅稅款以及設(shè)備運(yùn)輸、安裝和調(diào)試費(fèi)用。請問這是什么意思？
【解答】根據(jù)《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅管理辦法》（國稅發(fā)[2000]90號）的規(guī)定，所稱國產(chǎn)設(shè)備投資是指購買設(shè)備發(fā)票價(jià)稅合計(jì)價(jià)格，但不包括按有關(guān)規(guī)定退還的增值稅稅款以及設(shè)備運(yùn)輸、安裝和調(diào)試等費(fèi)用。即國產(chǎn)設(shè)備的價(jià)款只是購買國產(chǎn)設(shè)備向銷售方支付的設(shè)備的價(jià)款，不含設(shè)備運(yùn)輸、安裝和調(diào)試等費(fèi)用。這里之所以有退還的增值稅的問題，是因?yàn)榘凑赵鲋刀惙ǖ囊?guī)定，從1999年9月1日起，對外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備按退稅率退還其購進(jìn)時(shí)承擔(dān)的增值稅，即外資企業(yè)購進(jìn)國產(chǎn)設(shè)備不承擔(dān)增值稅，在計(jì)算購進(jìn)國產(chǎn)設(shè)備抵免所得稅的時(shí)候就不含已經(jīng)退回的增值稅部分。
【彌補(bǔ)虧損營業(yè)機(jī)構(gòu)的選擇】
【問題】一個營業(yè)機(jī)構(gòu)發(fā)生虧損，有多個營業(yè)機(jī)構(gòu)時(shí)，應(yīng)選擇哪一個營業(yè)機(jī)構(gòu)為其彌補(bǔ)虧損?
【解答】根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法若干執(zhí)行問題的通知》（國稅發(fā)[2000]152號）的第三條的規(guī)定，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)匯總或合并申報(bào)我國境內(nèi)各分支機(jī)構(gòu)或營業(yè)機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅時(shí)，當(dāng)某些機(jī)構(gòu)發(fā)生虧損，首先應(yīng)用相同稅率機(jī)構(gòu)的盈利進(jìn)行抵補(bǔ)；若沒有相同稅率機(jī)構(gòu)的盈利，可用與虧損機(jī)構(gòu)相近稅率機(jī)構(gòu)的盈利進(jìn)行抵補(bǔ)。