第七節(jié) 稅收優(yōu)惠
稅法規(guī)定的企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠方式包括免稅、減稅、加計扣除、加速折舊、減計收入、稅額抵免等。
一、免征與減征優(yōu)惠
企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅；企業(yè)如果從事國家限制和禁止發(fā)展的項目，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠：
（一）從事農、林、牧、漁業(yè)項目的所得：免征和減征兩部分。
1.企業(yè)從事下列項目的所得，免征企業(yè)所得稅：8項
（1）蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；
（2）農作物新品種的選育；
（3）中藥材的種植；
（4）林木的培育和種植；
（5）牲畜、家禽的飼養(yǎng)；
（6）林產品的采集；
（7）灌溉、農產品初加工、獸醫(yī)、農技推廣、農機作業(yè)和維修等農、林、牧、漁服務業(yè)項目；
（8）遠洋捕撈。
2.企業(yè)從事下列項目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：
（1）花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；
（2）海水養(yǎng)殖、內陸?zhàn)B殖。
（二）從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經(jīng)營的所得
自項目取得第一筆生產經(jīng)營收入所屬納稅年度起，三免三減半。
（三）從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得
自項目取得第一筆生產經(jīng)營收入所屬納稅年度起，三免三減半。
（四）符合條件的技術轉讓所得
居民企業(yè)轉讓技術所有權所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。
二、高新技術企業(yè)優(yōu)惠
（一）國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。
這類高新技術企業(yè)條件：5條
（二）經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設立高新技術企業(yè)過渡性稅收優(yōu)惠
對經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)內在2008年1月1日（含）之后完成登記注冊的國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)（以下簡稱新設高新技術企業(yè)），在經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)內取得的所得，自取得第一筆生產經(jīng)營收入所屬納稅年度起，兩免三減半（按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅）。
三、小型微利企業(yè)優(yōu)惠——20%的稅率
企業(yè)分類小型微利標準
工業(yè)企業(yè)從業(yè)人數(shù)不超過l00人，資產總額不超過3000萬元
年度應納稅所得額不超過30萬元
其他企業(yè)從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產總額不超過1000萬元
年度應納稅所得額不超過30萬元
【解釋1】“從業(yè)人數(shù)”按企業(yè)全年平均從業(yè)人數(shù)計算，“資產總額”按企業(yè)年初和年末的資產總額平均計算。
【解釋2】非居民企業(yè)，不適用上述規(guī)定。
四、加計扣除優(yōu)惠——兩項內容：
1.研究開發(fā)費。是指企業(yè)為開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用。
（1）未形成無形資產計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；
（2）形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。
【例題·單選題】某企業(yè)2008年應納稅所得額100萬元（未考慮研發(fā)費的加計扣除），其中已扣除的“三新”開發(fā)費40萬元，該企業(yè)2008年應納所得稅額是（?。┤f元。
A.10
B.15
C.20
D.25
【答案】C
【解析】“三新”開發(fā)費加計扣除數(shù)＝40×50%＝20（萬元）
應納稅額＝（100－20）×25%＝20（萬元）
2.企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資。是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。
稅法規(guī)定的企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠方式包括免稅、減稅、加計扣除、加速折舊、減計收入、稅額抵免等。
一、免征與減征優(yōu)惠
企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅；企業(yè)如果從事國家限制和禁止發(fā)展的項目，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠：
（一）從事農、林、牧、漁業(yè)項目的所得：免征和減征兩部分。
1.企業(yè)從事下列項目的所得，免征企業(yè)所得稅：8項
（1）蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；
（2）農作物新品種的選育；
（3）中藥材的種植；
（4）林木的培育和種植；
（5）牲畜、家禽的飼養(yǎng)；
（6）林產品的采集；
（7）灌溉、農產品初加工、獸醫(yī)、農技推廣、農機作業(yè)和維修等農、林、牧、漁服務業(yè)項目；
（8）遠洋捕撈。
2.企業(yè)從事下列項目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：
（1）花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；
（2）海水養(yǎng)殖、內陸?zhàn)B殖。
（二）從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經(jīng)營的所得
自項目取得第一筆生產經(jīng)營收入所屬納稅年度起，三免三減半。
（三）從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得
自項目取得第一筆生產經(jīng)營收入所屬納稅年度起，三免三減半。
（四）符合條件的技術轉讓所得
居民企業(yè)轉讓技術所有權所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。
二、高新技術企業(yè)優(yōu)惠
（一）國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。
這類高新技術企業(yè)條件：5條
（二）經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設立高新技術企業(yè)過渡性稅收優(yōu)惠
對經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)內在2008年1月1日（含）之后完成登記注冊的國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)（以下簡稱新設高新技術企業(yè)），在經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)內取得的所得，自取得第一筆生產經(jīng)營收入所屬納稅年度起，兩免三減半（按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅）。
三、小型微利企業(yè)優(yōu)惠——20%的稅率
企業(yè)分類小型微利標準
工業(yè)企業(yè)從業(yè)人數(shù)不超過l00人，資產總額不超過3000萬元
年度應納稅所得額不超過30萬元
其他企業(yè)從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產總額不超過1000萬元
年度應納稅所得額不超過30萬元
【解釋1】“從業(yè)人數(shù)”按企業(yè)全年平均從業(yè)人數(shù)計算，“資產總額”按企業(yè)年初和年末的資產總額平均計算。
【解釋2】非居民企業(yè)，不適用上述規(guī)定。
四、加計扣除優(yōu)惠——兩項內容：
1.研究開發(fā)費。是指企業(yè)為開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用。
（1）未形成無形資產計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；
（2）形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。
【例題·單選題】某企業(yè)2008年應納稅所得額100萬元（未考慮研發(fā)費的加計扣除），其中已扣除的“三新”開發(fā)費40萬元，該企業(yè)2008年應納所得稅額是（?。┤f元。
A.10
B.15
C.20
D.25
【答案】C
【解析】“三新”開發(fā)費加計扣除數(shù)＝40×50%＝20（萬元）
應納稅額＝（100－20）×25%＝20（萬元）
2.企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資。是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。