《稅法二》輔導(dǎo)之個人所得稅補充(4)

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7.對非居民個人不同納稅義務(wù)計算應(yīng)納稅額的適用公式
    居住時間
     稅額計算公式
    90日(或183日)以內(nèi)
     應(yīng)納稅額=(當(dāng)月境內(nèi)外工資、薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù))×當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù)×當(dāng)月境內(nèi)支付工資÷當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額
    90日(或183日)~1年
     應(yīng)納稅額=(當(dāng)月境內(nèi)外工資、薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù))×當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù)
    1~5年
     應(yīng)納稅額=(當(dāng)月境內(nèi)外工資、薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù))×(1-當(dāng)月境外支付工資÷當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額×當(dāng)月境外工作天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù)) 
    例:法國某公司派其雇員約翰來我國某企業(yè)安裝、調(diào)試電器生產(chǎn)線,約翰于2008年7月來華,工作時間為50天,但其中8月份僅在我國居住20天。每月境內(nèi)企業(yè)支付工資20000元,境外派遣單位支付工資折合人民幣10000元。約翰8月份在我國應(yīng)繳納的個人所得稅( )元。
    A. 2118.28
    B.4750.95
    C. 3177.42
    D.3255.75
    【答案】A
    【解析】
    居住時間90日(或183日)以內(nèi)
    (1)應(yīng)納稅額=(當(dāng)月境內(nèi)外工資、薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù))×當(dāng)月境內(nèi)支付工資÷當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額×當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù)
    應(yīng)納稅所得額=30000-4800=25200(元)
    (2)應(yīng)納稅額=(25200×25%-1375) ×20000÷30000×20÷31=2118.28(元)
    例:法國某公司派其雇員約翰來我國某企業(yè)安裝、調(diào)試電器生產(chǎn)線,約翰于2008年1月來華,工作時間為8個月,但其中8月份僅在我國居住20天。每月境內(nèi)企業(yè)支付工資20000元,境外派遣單位支付工資折合人民幣10000元。約翰8月份在我國應(yīng)繳納的個人所得稅( )元。
    A. 2118.28
    B.4750.95
    C. 3177.42
    D.3255.75
    【答案】C
    【解析】
    居住時間90日(或183日)~1年
    (1)應(yīng)納稅額=(當(dāng)月境內(nèi)外工資、薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù))×當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù)
    應(yīng)納稅所得額=30000-4800=25200(元)
    (2)應(yīng)納稅額=(25200×25%-1375) ×20÷31=3177.42(元)
    8.對非居民個人企業(yè)高管人員工資、薪金應(yīng)納個人所得稅的計算方法
    擔(dān)任中國境內(nèi)企業(yè)董事或高層管理人員(一般包括正、副(總)經(jīng)理、各職能技師、總監(jiān)及其他類似公司管理層的職務(wù))取得的由中國境內(nèi)企業(yè)支付的董事費或工資薪金,不論個人是否在中國境外履行職務(wù),均應(yīng)申報繳納個人所得稅。
    高管人員
    居住時間
     境內(nèi)所得
     境外所得
    境內(nèi)支付
     境外支付
     境內(nèi)支付
     境外支付
    90日(或183日)以內(nèi)
     征稅
     免稅
     征稅
     ×
    90日(或183日)~1年
     征稅
     征稅
     征稅
     ×
     一般雇員
    居住時間
     境內(nèi)所得
     境外所得
    境內(nèi)支付
     境外支付
     境內(nèi)支付
     境外支付
    90日(或183日)以內(nèi)
     征稅
     免稅
     ×
     ×
    90日(或183日)~1年
     征稅
     征稅
     ×
     ×
    與上面一般雇員比較:
    高管人員多了一欄需要征稅的范圍:境外所得境內(nèi)支付的部分
    注重支付地,只要是境內(nèi)支付的都應(yīng)納稅
    例:史密斯2008年2月1日自美國來華,9月1日離境,史密斯擔(dān)任某境內(nèi)外企副總經(jīng)理自2008年1月1日起任期兩年,境內(nèi)企業(yè)每月支付20000元,境外企業(yè)每月支付10000美元(已在境內(nèi)企業(yè)中列支);麥克爾為境外企業(yè)雇員,2008年8月1日臨時來華工作,境內(nèi)企業(yè)支付20000元,境外企業(yè)每月支付6000美元,未在境內(nèi)企業(yè)中列支,2008年9月1日離境。
    答案:
    (1)史密斯應(yīng)納的個人所得稅=(20000+10000×7.2726—4800)×40%一10375=24795.4(元)。
    史密斯為高級雇員來華工作超過183天,在華工作期間境內(nèi)外工資、薪金所得均應(yīng)納稅。
    (2)麥克爾應(yīng)納的個人所得稅= [(20000+6000×7.2726—4800)×30%一3375]×20000÷63635.6×(31÷31)=4486.7(元)。
    境外企業(yè)每月支付6000美元,未在境內(nèi)企業(yè)中列支免稅。