四、加計扣除優(yōu)惠
加計扣除優(yōu)惠包括以下兩項內(nèi)容：
1.研究開發(fā)費，是指企業(yè)為開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。
例：某企業(yè)2008年會計利潤200萬元(未考慮研發(fā)費的加計扣除)，其中已扣除的
“三新”開發(fā)費60萬元，該企業(yè)2008年應納所得稅額是( )萬元。
A.30
B.42
C.42.5
D.50
『答案』C
『解析』“三新”開發(fā)費加計扣除數(shù)=60×50%=30(萬元)
應納稅額=(200-30)×25%=42.5(萬元)
2.企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資，是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。
殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國殘疾人保障法》的有關規(guī)定。企業(yè)安置國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資的加計扣除辦法，由國務院另行規(guī)定。
五、創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠——部分投資額抵扣所得額
創(chuàng)投企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額。
創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠，是指創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額;當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。
舉例：某創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式在2006年2月1日向某未上市的中小高新技術企業(yè)投資2000萬元。2006年該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)應納稅所得額為1000萬元;2007年為1200萬元;2008年為1500萬元。請問該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)應該如何繳納企業(yè)所得稅?
解答：
該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)可以在股權持有滿2年的當年(即2008年)，按其對該中小高新技術企業(yè)投資額的70%抵扣其2008年的應納稅所得額。因此該企業(yè)2006年、2007年按應納稅所得額的全額納稅，2008年其應納稅額的計算如下：
應納稅額=(1500-2000×70%)×25%=25萬元
七、減計收入優(yōu)惠
減計收入優(yōu)惠，是企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計算應納稅所得額時減計收入。
綜合利用資源，是指企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關標準的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計入收入總額。
八、稅額抵免優(yōu)惠
稅額抵免，是指企業(yè)購置并實際使用《環(huán)境保護專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備的，該專用設備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免;當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。
享受前款規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應當實際購置并自身實際投入使用前款規(guī)定的專用設備;企業(yè)購置上述專用設備在5年內(nèi)轉讓、出租的，應當停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。
企業(yè)同時從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項目的，其優(yōu)惠項目應當單獨計算所得，并合理分攤企業(yè)的期間費用;沒有單獨計算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
六、加速折舊優(yōu)惠惠——縮短折舊年限(不得低于規(guī)定折舊年限的60%)
可采用以上折舊方法的固定資產(chǎn)是指：
1.由于技術進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)。
2.常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。
縮短折舊年限
規(guī)定折舊年限的60%
加速折舊方法
雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法
九、民族自治地方的優(yōu)惠
民族自治地方的自治機關對本民族自治地方的企業(yè)應繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準。
下表中歸納的，就是新企業(yè)所得稅法確定的主要稅收優(yōu)惠政策的簡單歸類：
優(yōu)惠種類
具體規(guī)定
稅額式減免優(yōu)惠
（免稅、減稅、稅額抵免）
1.國家對重點扶持和鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
2.企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：
從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得（免征或減征）；從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經(jīng)營的所得（三免三減半）；從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得（三免三減半）；符合條件的技術轉讓所得（免征或減征）。
3.民族自治地方的自治機關對本民族自治地方的企業(yè)應繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準。
4.企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免（設備投資額10%抵稅）。
稅基式減免優(yōu)惠
（加計扣除、加速折舊、減計收入）
1.用減計收入的方法縮小稅基的優(yōu)惠：企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計算應納稅所得額時減計收入（減按90%）。
2.用加計扣除的方法減少稅基的優(yōu)惠：企業(yè)開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用（加計50%扣除）；三新費用形成的無形資產(chǎn)（按照150%攤銷）；安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資（加計100%）扣除。
3.用單獨計算扣除的方法減少稅基的優(yōu)惠：創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額（投資未上市中小高新企業(yè)2年以上的，按投資額的70%抵扣應納稅所得額）。
4.用加速折舊的方法影響稅基：企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。
稅率式減免優(yōu)惠
（減低稅率）
1.符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。
2.國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。
加計扣除優(yōu)惠包括以下兩項內(nèi)容：
1.研究開發(fā)費，是指企業(yè)為開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。
例：某企業(yè)2008年會計利潤200萬元(未考慮研發(fā)費的加計扣除)，其中已扣除的
“三新”開發(fā)費60萬元，該企業(yè)2008年應納所得稅額是( )萬元。
A.30
B.42
C.42.5
D.50
『答案』C
『解析』“三新”開發(fā)費加計扣除數(shù)=60×50%=30(萬元)
應納稅額=(200-30)×25%=42.5(萬元)
2.企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資，是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。
殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國殘疾人保障法》的有關規(guī)定。企業(yè)安置國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資的加計扣除辦法，由國務院另行規(guī)定。
五、創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠——部分投資額抵扣所得額
創(chuàng)投企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額。
創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠，是指創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額;當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。
舉例：某創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式在2006年2月1日向某未上市的中小高新技術企業(yè)投資2000萬元。2006年該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)應納稅所得額為1000萬元;2007年為1200萬元;2008年為1500萬元。請問該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)應該如何繳納企業(yè)所得稅?
解答：
該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)可以在股權持有滿2年的當年(即2008年)，按其對該中小高新技術企業(yè)投資額的70%抵扣其2008年的應納稅所得額。因此該企業(yè)2006年、2007年按應納稅所得額的全額納稅，2008年其應納稅額的計算如下：
應納稅額=(1500-2000×70%)×25%=25萬元
七、減計收入優(yōu)惠
減計收入優(yōu)惠，是企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計算應納稅所得額時減計收入。
綜合利用資源，是指企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關標準的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計入收入總額。
八、稅額抵免優(yōu)惠
稅額抵免，是指企業(yè)購置并實際使用《環(huán)境保護專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備的，該專用設備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免;當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。
享受前款規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應當實際購置并自身實際投入使用前款規(guī)定的專用設備;企業(yè)購置上述專用設備在5年內(nèi)轉讓、出租的，應當停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。
企業(yè)同時從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項目的，其優(yōu)惠項目應當單獨計算所得，并合理分攤企業(yè)的期間費用;沒有單獨計算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
六、加速折舊優(yōu)惠惠——縮短折舊年限(不得低于規(guī)定折舊年限的60%)
可采用以上折舊方法的固定資產(chǎn)是指：
1.由于技術進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)。
2.常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。
縮短折舊年限
規(guī)定折舊年限的60%
加速折舊方法
雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法
九、民族自治地方的優(yōu)惠
民族自治地方的自治機關對本民族自治地方的企業(yè)應繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準。
下表中歸納的，就是新企業(yè)所得稅法確定的主要稅收優(yōu)惠政策的簡單歸類：
優(yōu)惠種類
具體規(guī)定
稅額式減免優(yōu)惠
（免稅、減稅、稅額抵免）
1.國家對重點扶持和鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
2.企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：
從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得（免征或減征）；從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經(jīng)營的所得（三免三減半）；從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得（三免三減半）；符合條件的技術轉讓所得（免征或減征）。
3.民族自治地方的自治機關對本民族自治地方的企業(yè)應繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準。
4.企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免（設備投資額10%抵稅）。
稅基式減免優(yōu)惠
（加計扣除、加速折舊、減計收入）
1.用減計收入的方法縮小稅基的優(yōu)惠：企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計算應納稅所得額時減計收入（減按90%）。
2.用加計扣除的方法減少稅基的優(yōu)惠：企業(yè)開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用（加計50%扣除）；三新費用形成的無形資產(chǎn)（按照150%攤銷）；安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資（加計100%）扣除。
3.用單獨計算扣除的方法減少稅基的優(yōu)惠：創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額（投資未上市中小高新企業(yè)2年以上的，按投資額的70%抵扣應納稅所得額）。
4.用加速折舊的方法影響稅基：企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。
稅率式減免優(yōu)惠
（減低稅率）
1.符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。
2.國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。