四、不得扣除項(xiàng)目——9項(xiàng)
在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：
1.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)。
2.企業(yè)所得稅稅款。
3.稅收滯納金。
4.罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失。
5.超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)支出。
6.贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。
7.未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出。
根據(jù)《實(shí)施條例》第五十五條規(guī)定，除財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局核準(zhǔn)計(jì)提的準(zhǔn)備金可以稅前扣除外，其他行業(yè)、企業(yè)計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金均不得稅前扣除。
2008年1月1日前按照原企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)提的各類準(zhǔn)備金，2008年1月1日以后，未經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局核準(zhǔn)的，企業(yè)以后年度實(shí)際發(fā)生的相應(yīng)損失，應(yīng)先沖減各項(xiàng)準(zhǔn)備金余額。 8.企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。
9.與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。
五、虧損彌補(bǔ)
（一）一般企業(yè)虧損彌補(bǔ)規(guī)定
企業(yè)發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但延續(xù)彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。
（二）企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。
第五節(jié) 資產(chǎn)的稅務(wù)處理
一、固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理
（二）固定資產(chǎn)折舊的范圍
在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：
1.房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；
2.以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)；
3.以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；
4.已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；
5.與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)；
6.單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；
7.其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。
（三）固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提方法
1.依據(jù)：從投入使用的次月起計(jì)提折舊，停止使用的從次月起停止計(jì)提折舊。
即：本月增加的固定資產(chǎn)本月不提折舊，下月開(kāi)始提；本月減少的固定資產(chǎn)本月照提折舊，下月不提。
2.折舊方法：原則上用直線法：
年折舊額＝原值×（1－殘值比例）÷使用年限
月折舊額＝年折舊額÷12
二、生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理
1.生物資產(chǎn)分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。
2.只有生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊。
生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。
3.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：
（1）林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為l0年；
（2）畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3年。
三、無(wú)形資產(chǎn)的稅務(wù)處理
（二）下列無(wú)形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除：
1.自行開(kāi)發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無(wú)形資產(chǎn)；
2.自創(chuàng)商譽(yù)；
【區(qū)分】外購(gòu)商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除。
3.與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)；
4.其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無(wú)形資產(chǎn)。
（三）無(wú)形資產(chǎn)的攤銷方法及年限
無(wú)形資產(chǎn)的攤銷，采取直線法計(jì)算。無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于l0年。
四、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理
企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷（年限不得低于3年），準(zhǔn)予扣除：
1.已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；
2.租入固定資產(chǎn)的改建支出：
3.固定資產(chǎn)的大修理支出；
【解釋1】修理支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。
【解釋2】大修理支出：（1）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上；（2）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年以上。
4.其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出。
其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。
五、存貨的稅務(wù)處理
六、投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理
1.企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。
2.企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本準(zhǔn)予扣除。
七、稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)規(guī)定差異的處理
在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：
1.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)。
2.企業(yè)所得稅稅款。
3.稅收滯納金。
4.罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失。
5.超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)支出。
6.贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。
7.未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出。
根據(jù)《實(shí)施條例》第五十五條規(guī)定，除財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局核準(zhǔn)計(jì)提的準(zhǔn)備金可以稅前扣除外，其他行業(yè)、企業(yè)計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金均不得稅前扣除。
2008年1月1日前按照原企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)提的各類準(zhǔn)備金，2008年1月1日以后，未經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局核準(zhǔn)的，企業(yè)以后年度實(shí)際發(fā)生的相應(yīng)損失，應(yīng)先沖減各項(xiàng)準(zhǔn)備金余額。 8.企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。
9.與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。
五、虧損彌補(bǔ)
（一）一般企業(yè)虧損彌補(bǔ)規(guī)定
企業(yè)發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但延續(xù)彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。
（二）企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。
第五節(jié) 資產(chǎn)的稅務(wù)處理
一、固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理
（二）固定資產(chǎn)折舊的范圍
在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：
1.房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；
2.以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)；
3.以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；
4.已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；
5.與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)；
6.單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；
7.其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。
（三）固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提方法
1.依據(jù)：從投入使用的次月起計(jì)提折舊，停止使用的從次月起停止計(jì)提折舊。
即：本月增加的固定資產(chǎn)本月不提折舊，下月開(kāi)始提；本月減少的固定資產(chǎn)本月照提折舊，下月不提。
2.折舊方法：原則上用直線法：
年折舊額＝原值×（1－殘值比例）÷使用年限
月折舊額＝年折舊額÷12
二、生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理
1.生物資產(chǎn)分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。
2.只有生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊。
生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。
3.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：
（1）林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為l0年；
（2）畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3年。
三、無(wú)形資產(chǎn)的稅務(wù)處理
（二）下列無(wú)形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除：
1.自行開(kāi)發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無(wú)形資產(chǎn)；
2.自創(chuàng)商譽(yù)；
【區(qū)分】外購(gòu)商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除。
3.與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)；
4.其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無(wú)形資產(chǎn)。
（三）無(wú)形資產(chǎn)的攤銷方法及年限
無(wú)形資產(chǎn)的攤銷，采取直線法計(jì)算。無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于l0年。
四、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理
企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷（年限不得低于3年），準(zhǔn)予扣除：
1.已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；
2.租入固定資產(chǎn)的改建支出：
3.固定資產(chǎn)的大修理支出；
【解釋1】修理支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。
【解釋2】大修理支出：（1）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上；（2）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年以上。
4.其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出。
其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。
五、存貨的稅務(wù)處理
六、投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理
1.企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。
2.企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本準(zhǔn)予扣除。
七、稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)規(guī)定差異的處理