過渡期的所得稅納稅審核代理實務(wù)
本章歷年分值約25分左右?？荚囶}型有單選、多選、簡答、綜合分析題。
第一節(jié)內(nèi)資企業(yè)所得稅納稅審核代理實務(wù)（掌握）
一、收入總額的審核
按申報表的結(jié)構(gòu)要求和企業(yè)所得稅的主要政策去考慮實務(wù)題中存在的問題。
（一）銷售收入（營業(yè)收入）審核要點（與前述流轉(zhuǎn)稅代理審查一致）
（二）其他業(yè)務(wù)收入審核要點，審核要點包括：
其他業(yè)務(wù)收入包括材料銷售、固定資產(chǎn)出租、包裝物出租、外購商品出售、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、提供非工業(yè)性勞務(wù)等取得的收入。對其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)側(cè)重審核收入的入賬時間和入賬金額是否正確。
1、查往來賬戶。審核“其他應(yīng)付款”等負(fù)債明細(xì)賬，如發(fā)現(xiàn)有長期掛賬，且摘要記錄不清的應(yīng)付款時，要進(jìn)一步審核記賬憑證和原始憑證，判定是否屬隱匿收入的情況。
2、查對應(yīng)賬戶。審核“銀行存款”、“現(xiàn)金”日記賬的借方對應(yīng)賬戶，如發(fā)現(xiàn)對應(yīng)賬戶不清或是應(yīng)付款類賬戶，就要進(jìn)一步審核會計憑證，落實問題。
3、審核“包裝物”、“材料物資”及“無形資產(chǎn)”明細(xì)賬，看其減少時的會計憑證，判定性質(zhì)，查明原因?？雌涫欠駥俪鍪坜D(zhuǎn)讓的業(yè)務(wù)，若屬出售轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，根據(jù)會計分錄判定企業(yè)是否按規(guī)定記入了其他業(yè)務(wù)收入。
教材287頁[例12-1]。
（三）投資收益審核要點
聯(lián)營投資收益的檢查：要清楚投資方與被投資方的關(guān)系，確認(rèn)其收益狀況（要用稅法的標(biāo)準(zhǔn)：即在被投資方做賬務(wù)處理時投資方確認(rèn)收益），核實收益的去向（注意賬戶的對應(yīng)關(guān)系）。
二、稅前扣除項目的審核
（一）成本審核要點
1.外購材料的審核
應(yīng)重點審核原始憑證是否真實合法，采購費用支出是否符合規(guī)定。
2.發(fā)出材料的審核
3.低值易耗品的審核
4.包裝物的審核
注意包裝物押金收入的核查是否符合相關(guān)規(guī)定
5.材料盤盈、盤虧的審核
6.工資及福利費用的審核
核查企業(yè)有無虛增本企業(yè)職工人數(shù)，擴(kuò)大計稅工資總額的問題。
7.固定資產(chǎn)的審核
（1）固定資產(chǎn)增加的審核
根據(jù)“固定資產(chǎn)”明細(xì)賬掌握新增固定資產(chǎn)的情況，然后核查“在建工程”明細(xì)賬借方有無運雜費或安裝費等支出，有無只反映需安裝的固定資產(chǎn)買價，但沒有反映運輸、安裝費用的。
（2）固定資產(chǎn)減少的審核
有無不屬于固定資產(chǎn)清理費用的支出記入。
（3）固定資產(chǎn)折舊的審核
注意折舊年限折舊方法和預(yù)計殘值是否符合稅法規(guī)定
（4）固定資產(chǎn)修理的審核
（二）期間費用的審核要點
1.管理費用的審核
（1）無形資產(chǎn)攤銷的審核要點
無形資產(chǎn)的攤銷按照不少于10年的期限分?jǐn)?。注意按照會計?guī)定是從當(dāng)月起攤銷。
（3）壞帳損失的審核要點
壞賬準(zhǔn)備賬戶的調(diào)整。
[例12-3]某稅務(wù)師事務(wù)所注冊稅務(wù)師受托對某企業(yè)壞賬準(zhǔn)備金的計提進(jìn)行了審核。該廠采用“應(yīng)收賬款余額百分比法”，按4‰的比例計提壞賬準(zhǔn)備金?！皦馁~準(zhǔn)備”賬戶期初余額為2940元（即上年末結(jié)存數(shù)），借方發(fā)生額1250元（某個體聯(lián)營戶解體已無法收回的應(yīng)收賬款），貸方余額1690元，本年末計提壞賬準(zhǔn)備金2148元，于是又審查了“應(yīng)收賬款”賬戶。其借方余額為537000元，按4‰計算，可提壞賬準(zhǔn)備金正好是2148元。但在提取壞賬準(zhǔn)備金時，“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的期末余額1690元應(yīng)予減除，所以年末應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金458=（2148-1690）元，該企業(yè)多提壞賬準(zhǔn)備金1690元。查其多提原因，是有關(guān)人員業(yè)務(wù)不熟所造成。
注冊稅務(wù)師認(rèn)為該企業(yè)多提壞賬準(zhǔn)備，加大了管理費用，影響了當(dāng)期利潤，應(yīng)調(diào)增利潤1690元。當(dāng)期調(diào)賬分錄為：
借：壞賬準(zhǔn)備1690
貸：管理費用1690
（4）技術(shù)開發(fā)費的審核要點
注意為開發(fā)新產(chǎn)品、新工藝、新技術(shù)所發(fā)生的符合條件的特定設(shè)備的購置費用單價30萬元以下的，可一次性直接在稅前扣除，另外，贏利企業(yè)年終還可以經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，再按實際發(fā)生額的50%直接抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。
3.銷售費用的審核
注冊稅務(wù)師應(yīng)注意審核其開支是否屬于銷售費用的范圍，有無將應(yīng)計入材料采購成本的外地運雜費，應(yīng)向購貨方收回的代墊費用，業(yè)務(wù)招待費開支，以及違反財經(jīng)紀(jì)律的開支列入銷售費用的；開支是否屬實，有無虛報冒領(lǐng)、營私舞弊的；銷售費用在產(chǎn)品之間的分配是否正確。
（三）稅金審核要點
3.由于年度稅務(wù)檢查一般是在年度決算后的次年進(jìn)行，企業(yè)應(yīng)補或應(yīng)退的產(chǎn)品銷售稅金及附加（按新會計準(zhǔn)則，應(yīng)為“營業(yè)稅金及附加”科目），應(yīng)在“以前年度損益調(diào)整”賬戶結(jié)算。
（四）損失審核要點
本章歷年分值約25分左右?？荚囶}型有單選、多選、簡答、綜合分析題。
第一節(jié)內(nèi)資企業(yè)所得稅納稅審核代理實務(wù)（掌握）
一、收入總額的審核
按申報表的結(jié)構(gòu)要求和企業(yè)所得稅的主要政策去考慮實務(wù)題中存在的問題。
（一）銷售收入（營業(yè)收入）審核要點（與前述流轉(zhuǎn)稅代理審查一致）
（二）其他業(yè)務(wù)收入審核要點，審核要點包括：
其他業(yè)務(wù)收入包括材料銷售、固定資產(chǎn)出租、包裝物出租、外購商品出售、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、提供非工業(yè)性勞務(wù)等取得的收入。對其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)側(cè)重審核收入的入賬時間和入賬金額是否正確。
1、查往來賬戶。審核“其他應(yīng)付款”等負(fù)債明細(xì)賬，如發(fā)現(xiàn)有長期掛賬，且摘要記錄不清的應(yīng)付款時，要進(jìn)一步審核記賬憑證和原始憑證，判定是否屬隱匿收入的情況。
2、查對應(yīng)賬戶。審核“銀行存款”、“現(xiàn)金”日記賬的借方對應(yīng)賬戶，如發(fā)現(xiàn)對應(yīng)賬戶不清或是應(yīng)付款類賬戶，就要進(jìn)一步審核會計憑證，落實問題。
3、審核“包裝物”、“材料物資”及“無形資產(chǎn)”明細(xì)賬，看其減少時的會計憑證，判定性質(zhì)，查明原因?？雌涫欠駥俪鍪坜D(zhuǎn)讓的業(yè)務(wù)，若屬出售轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，根據(jù)會計分錄判定企業(yè)是否按規(guī)定記入了其他業(yè)務(wù)收入。
教材287頁[例12-1]。
（三）投資收益審核要點
聯(lián)營投資收益的檢查：要清楚投資方與被投資方的關(guān)系，確認(rèn)其收益狀況（要用稅法的標(biāo)準(zhǔn)：即在被投資方做賬務(wù)處理時投資方確認(rèn)收益），核實收益的去向（注意賬戶的對應(yīng)關(guān)系）。
二、稅前扣除項目的審核
（一）成本審核要點
1.外購材料的審核
應(yīng)重點審核原始憑證是否真實合法，采購費用支出是否符合規(guī)定。
2.發(fā)出材料的審核
3.低值易耗品的審核
4.包裝物的審核
注意包裝物押金收入的核查是否符合相關(guān)規(guī)定
5.材料盤盈、盤虧的審核
6.工資及福利費用的審核
核查企業(yè)有無虛增本企業(yè)職工人數(shù)，擴(kuò)大計稅工資總額的問題。
7.固定資產(chǎn)的審核
（1）固定資產(chǎn)增加的審核
根據(jù)“固定資產(chǎn)”明細(xì)賬掌握新增固定資產(chǎn)的情況，然后核查“在建工程”明細(xì)賬借方有無運雜費或安裝費等支出，有無只反映需安裝的固定資產(chǎn)買價，但沒有反映運輸、安裝費用的。
（2）固定資產(chǎn)減少的審核
有無不屬于固定資產(chǎn)清理費用的支出記入。
（3）固定資產(chǎn)折舊的審核
注意折舊年限折舊方法和預(yù)計殘值是否符合稅法規(guī)定
（4）固定資產(chǎn)修理的審核
（二）期間費用的審核要點
1.管理費用的審核
（1）無形資產(chǎn)攤銷的審核要點
無形資產(chǎn)的攤銷按照不少于10年的期限分?jǐn)?。注意按照會計?guī)定是從當(dāng)月起攤銷。
（3）壞帳損失的審核要點
壞賬準(zhǔn)備賬戶的調(diào)整。
[例12-3]某稅務(wù)師事務(wù)所注冊稅務(wù)師受托對某企業(yè)壞賬準(zhǔn)備金的計提進(jìn)行了審核。該廠采用“應(yīng)收賬款余額百分比法”，按4‰的比例計提壞賬準(zhǔn)備金?！皦馁~準(zhǔn)備”賬戶期初余額為2940元（即上年末結(jié)存數(shù)），借方發(fā)生額1250元（某個體聯(lián)營戶解體已無法收回的應(yīng)收賬款），貸方余額1690元，本年末計提壞賬準(zhǔn)備金2148元，于是又審查了“應(yīng)收賬款”賬戶。其借方余額為537000元，按4‰計算，可提壞賬準(zhǔn)備金正好是2148元。但在提取壞賬準(zhǔn)備金時，“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的期末余額1690元應(yīng)予減除，所以年末應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金458=（2148-1690）元，該企業(yè)多提壞賬準(zhǔn)備金1690元。查其多提原因，是有關(guān)人員業(yè)務(wù)不熟所造成。
注冊稅務(wù)師認(rèn)為該企業(yè)多提壞賬準(zhǔn)備，加大了管理費用，影響了當(dāng)期利潤，應(yīng)調(diào)增利潤1690元。當(dāng)期調(diào)賬分錄為：
借：壞賬準(zhǔn)備1690
貸：管理費用1690
（4）技術(shù)開發(fā)費的審核要點
注意為開發(fā)新產(chǎn)品、新工藝、新技術(shù)所發(fā)生的符合條件的特定設(shè)備的購置費用單價30萬元以下的，可一次性直接在稅前扣除，另外，贏利企業(yè)年終還可以經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，再按實際發(fā)生額的50%直接抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。
3.銷售費用的審核
注冊稅務(wù)師應(yīng)注意審核其開支是否屬于銷售費用的范圍，有無將應(yīng)計入材料采購成本的外地運雜費，應(yīng)向購貨方收回的代墊費用，業(yè)務(wù)招待費開支，以及違反財經(jīng)紀(jì)律的開支列入銷售費用的；開支是否屬實，有無虛報冒領(lǐng)、營私舞弊的；銷售費用在產(chǎn)品之間的分配是否正確。
（三）稅金審核要點
3.由于年度稅務(wù)檢查一般是在年度決算后的次年進(jìn)行，企業(yè)應(yīng)補或應(yīng)退的產(chǎn)品銷售稅金及附加（按新會計準(zhǔn)則，應(yīng)為“營業(yè)稅金及附加”科目），應(yīng)在“以前年度損益調(diào)整”賬戶結(jié)算。
（四）損失審核要點