一、可供出售金融資產(chǎn)概述
可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：（1）貸款和應(yīng)收賬款；（2）持有至到期投資；（3）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)的分類主要看管理層的意圖。
二、可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理
1、初始計(jì)量：
（1）買價(jià)＋相關(guān)交易費(fèi)用
※ 交易性金融資產(chǎn)的交易費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益，其他金融資產(chǎn)的交易費(fèi)用都要計(jì)入成本。
（2）購買時(shí)支付的價(jià)款中包含的已宣告發(fā)放但尚未支取的股利或已經(jīng)形成但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收股利或應(yīng)收利息。
股票投資
借：可供出售金融資產(chǎn)－成本（公允價(jià)值與相關(guān)交易費(fèi)用之和）
應(yīng)收股利（包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）
貸：銀行存款
債券投資
借：可供出售金融資產(chǎn)－成本（面值）
應(yīng)收利息（包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息）
貸：銀行存款
可供出售金融資產(chǎn)－利息調(diào)整（也可能在借方）
2、后續(xù)計(jì)量：（公允價(jià)值）
（1）公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入資本公積－其他資本公積
※ 區(qū)別：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入：公允價(jià)值變動(dòng)損益
借：可供出售金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng)
貸：資本公積－其他資本公積（或做相反的分錄）：
（2）資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息
借：應(yīng)收利息/可供出售金融資產(chǎn)－應(yīng)計(jì)利息（面值*票面利率）
貸：投資收益（攤余成本*實(shí)際利率）
可供出售金融資產(chǎn)－利息調(diào)整（或在借方、倒擠）
3、出售
借：銀行存款
資本公積——其他資本公積（公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額，或在貸方）
貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本
——公允價(jià)值變動(dòng)
——利息調(diào)整
投資收益（差額，或在借方）
4、將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)
借：可供出售金融資產(chǎn)（公允價(jià)值）
貸：持有至到期投資（賬面價(jià)值）
資本公積－其他資本公積（或在借方）
借：資本公積－其他資本公積
貸：投資收益
【例2—8】乙公司于20×6年7月13日從二級(jí)市場(chǎng)購入股票1 000 000股，每股市價(jià)15元，手續(xù)費(fèi)30 000元；初始確認(rèn)時(shí)，該股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。
乙公司至20×6年12月31日仍持有該股票，該股票當(dāng)時(shí)的市價(jià)為16元。
20×7年2月1日，乙公司將該股票售出，售價(jià)為每股13元，另支付交易費(fèi)用30 000元。假定不考慮其他因素，乙公司的賬務(wù)處理如下：
（1）20×6年7月13日，購入股票：
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 15 030 000
貸：銀行存款 15 030 000
（2）20×6年12月31日，確認(rèn)股票價(jià)格變動(dòng)：
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 970 000
貸：資本公積——其他資本公積 970 000
（3）20×7年2月1日，出售股票：
借：銀行存款 12 970 000
資本公積——其他資本公積 970 000
投資收益 2 060 000
貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 15 030 000
——公允價(jià)值變動(dòng) 970 000
【例2—9】20×7年1月1日甲保險(xiǎn)公司支付價(jià)款1 028.244元購入某公司發(fā)行的3年期公司債券，該公司債券的票面總金額為1 000元，票面利率4%，實(shí)際利率為3%，利息每年末支付，本金到期支付。甲保險(xiǎn)公司將該公司債券劃分為可供出售金融資產(chǎn)。20×7年12月31日，該債券的市場(chǎng)價(jià)格為1 000.094元。假定無交易費(fèi)用和其他因素的影響，甲保險(xiǎn)公司的賬務(wù)處理如下：
（1）20×7年1月1日，購入債券：
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 1 000
——利息調(diào)整 28.244
貸：銀行存款 1 028.244
（2）20×7年12月31日，收到債券利息、確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)：
實(shí)際利息=1 028.244×3%=30.84732≈30.85（元）
年末攤余成本=1 028.244+30.85-40=1 019.094（元）
借：應(yīng)收利息 40
貸：投資收益 30.85
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 9.15
借：銀行存款 40
貸：應(yīng)收利息 40
借：資本公積——其他資本公積 19
貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 19
【比較歸納】
1、交易費(fèi)用：交易性金融資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益，其他計(jì)入入賬價(jià)值
2、資產(chǎn)負(fù)債表日：公允價(jià)值變動(dòng)——當(dāng)期損益（交易性金融資產(chǎn)）
——資本公積（可供出售金融資產(chǎn) ）
2、3類金融資產(chǎn)都按攤余成本計(jì)算投資收益
3、處置時(shí)：都是賬面價(jià)值與收到價(jià)款的差額確認(rèn)投資收益
第1類的公允價(jià)值變動(dòng)損益要轉(zhuǎn)入投資收益
第4類的資本公積也要轉(zhuǎn)入投資收益
可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：（1）貸款和應(yīng)收賬款；（2）持有至到期投資；（3）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)的分類主要看管理層的意圖。
二、可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理
1、初始計(jì)量：
（1）買價(jià)＋相關(guān)交易費(fèi)用
※ 交易性金融資產(chǎn)的交易費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益，其他金融資產(chǎn)的交易費(fèi)用都要計(jì)入成本。
（2）購買時(shí)支付的價(jià)款中包含的已宣告發(fā)放但尚未支取的股利或已經(jīng)形成但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收股利或應(yīng)收利息。
股票投資
借：可供出售金融資產(chǎn)－成本（公允價(jià)值與相關(guān)交易費(fèi)用之和）
應(yīng)收股利（包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）
貸：銀行存款
債券投資
借：可供出售金融資產(chǎn)－成本（面值）
應(yīng)收利息（包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息）
貸：銀行存款
可供出售金融資產(chǎn)－利息調(diào)整（也可能在借方）
2、后續(xù)計(jì)量：（公允價(jià)值）
（1）公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入資本公積－其他資本公積
※ 區(qū)別：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入：公允價(jià)值變動(dòng)損益
借：可供出售金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng)
貸：資本公積－其他資本公積（或做相反的分錄）：
（2）資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息
借：應(yīng)收利息/可供出售金融資產(chǎn)－應(yīng)計(jì)利息（面值*票面利率）
貸：投資收益（攤余成本*實(shí)際利率）
可供出售金融資產(chǎn)－利息調(diào)整（或在借方、倒擠）
3、出售
借：銀行存款
資本公積——其他資本公積（公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額，或在貸方）
貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本
——公允價(jià)值變動(dòng)
——利息調(diào)整
投資收益（差額，或在借方）
4、將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)
借：可供出售金融資產(chǎn)（公允價(jià)值）
貸：持有至到期投資（賬面價(jià)值）
資本公積－其他資本公積（或在借方）
借：資本公積－其他資本公積
貸：投資收益
【例2—8】乙公司于20×6年7月13日從二級(jí)市場(chǎng)購入股票1 000 000股，每股市價(jià)15元，手續(xù)費(fèi)30 000元；初始確認(rèn)時(shí)，該股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。
乙公司至20×6年12月31日仍持有該股票，該股票當(dāng)時(shí)的市價(jià)為16元。
20×7年2月1日，乙公司將該股票售出，售價(jià)為每股13元，另支付交易費(fèi)用30 000元。假定不考慮其他因素，乙公司的賬務(wù)處理如下：
（1）20×6年7月13日，購入股票：
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 15 030 000
貸：銀行存款 15 030 000
（2）20×6年12月31日，確認(rèn)股票價(jià)格變動(dòng)：
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 970 000
貸：資本公積——其他資本公積 970 000
（3）20×7年2月1日，出售股票：
借：銀行存款 12 970 000
資本公積——其他資本公積 970 000
投資收益 2 060 000
貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 15 030 000
——公允價(jià)值變動(dòng) 970 000
【例2—9】20×7年1月1日甲保險(xiǎn)公司支付價(jià)款1 028.244元購入某公司發(fā)行的3年期公司債券，該公司債券的票面總金額為1 000元，票面利率4%，實(shí)際利率為3%，利息每年末支付，本金到期支付。甲保險(xiǎn)公司將該公司債券劃分為可供出售金融資產(chǎn)。20×7年12月31日，該債券的市場(chǎng)價(jià)格為1 000.094元。假定無交易費(fèi)用和其他因素的影響，甲保險(xiǎn)公司的賬務(wù)處理如下：
（1）20×7年1月1日，購入債券：
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 1 000
——利息調(diào)整 28.244
貸：銀行存款 1 028.244
（2）20×7年12月31日，收到債券利息、確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)：
實(shí)際利息=1 028.244×3%=30.84732≈30.85（元）
年末攤余成本=1 028.244+30.85-40=1 019.094（元）
借：應(yīng)收利息 40
貸：投資收益 30.85
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 9.15
借：銀行存款 40
貸：應(yīng)收利息 40
借：資本公積——其他資本公積 19
貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 19
【比較歸納】
1、交易費(fèi)用：交易性金融資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益，其他計(jì)入入賬價(jià)值
2、資產(chǎn)負(fù)債表日：公允價(jià)值變動(dòng)——當(dāng)期損益（交易性金融資產(chǎn)）
——資本公積（可供出售金融資產(chǎn) ）
2、3類金融資產(chǎn)都按攤余成本計(jì)算投資收益
3、處置時(shí)：都是賬面價(jià)值與收到價(jià)款的差額確認(rèn)投資收益
第1類的公允價(jià)值變動(dòng)損益要轉(zhuǎn)入投資收益
第4類的資本公積也要轉(zhuǎn)入投資收益