減值損失金額應當按照下列順序進行分攤：
（一）首先抵減分攤至資產組中商譽的賬面價值；
（二）然后根據(jù)資產組中除商譽之外的其他各項資產的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產的賬面價值。
抵減后的各資產的賬面價值不得低于以下三者之中者：
1.該資產的公允價值減去處置費用后的凈額；（如可確定的）
2.該資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值；（如可確定的）
3.零。
賬面價值＞可收回
計提減值準備
09年中級會計教材152頁例9-8
【例9—8】XYZ公司有一條甲生產線，生產某精密儀器，該生產線由A、B、C三部機器構成，成本分別為40萬元、60萬元和100萬元。使用年限均為10年，凈殘值為零，以年限平均法計提折舊。
A、B、C三部機器均無法單獨產生現(xiàn)金流量，但整條生產線構成完整的產銷單位，屬于一個資產組。2007年甲生產線所生產的精密儀器有替代產品上市，到年底，導致公司精密儀器的銷路銳減40%，因此，在2007年12月31日對該生產線進行減值測試。
整條生產線已經(jīng)使用5年，預計尚可使用5年。
2007年12月31日A、B、C三部機器的賬面價值分別為20萬元、30萬元和50萬元。
經(jīng)估計，A機器的公允價值減去處置費用后的凈額為15萬元，B和C機器都無法合理估計其公允價值減去處置費用后的凈額以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。
同時，通過估計整條生產線未來5年的現(xiàn)金流量及其恰當?shù)恼郜F(xiàn)率后，得到該生產線預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為60萬元。由于公司無法合理估計生產線的公允價值減去處置費用后的凈額，公司以該生產線預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為其可收回金額。
鑒于在2007年12月31日，該生產線的賬面價值為100萬元，可收回金額為60萬元，生產線的賬面價值高于其可收回金額，因此該生產線發(fā)生了減值，公司應當確認減值損失40萬元，并將該減值損失分攤到構成生產線的3部機器中。由于A機器的公允價值減去處置費用后的凈額為15萬元，因此，A機器分攤減值損失后的賬面價值不應低于15萬元。具體分攤過程見表9－4：
*按照分攤比例，機器A應當分攤減值損失8萬元（40×20%），但由于機器A的公允價值減去處置費用后凈額15萬元，因此機器A最多只能確認減值損失5萬元（20－15），未能分攤的減值損失3萬元（8－5），應當在機器B和機器C之間進行再二次分攤。
根據(jù)上述計算和分攤結果，構成甲生產線的機器A、機器B和機器C應當分別確認減值損失50 000元、131 250元和218 750元，賬務處理如下：
借：資產減值損失——機器A 50 000
——機器B 131 250
——機器C 218 750
貸：固定資產減值準備——機器A 50 000
——機器B 131 250
——機器C 218 750
（一）首先抵減分攤至資產組中商譽的賬面價值；
（二）然后根據(jù)資產組中除商譽之外的其他各項資產的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產的賬面價值。
抵減后的各資產的賬面價值不得低于以下三者之中者：
1.該資產的公允價值減去處置費用后的凈額；（如可確定的）
2.該資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值；（如可確定的）
3.零。
賬面價值＞可收回
計提減值準備
09年中級會計教材152頁例9-8
【例9—8】XYZ公司有一條甲生產線，生產某精密儀器，該生產線由A、B、C三部機器構成，成本分別為40萬元、60萬元和100萬元。使用年限均為10年，凈殘值為零，以年限平均法計提折舊。
A、B、C三部機器均無法單獨產生現(xiàn)金流量，但整條生產線構成完整的產銷單位，屬于一個資產組。2007年甲生產線所生產的精密儀器有替代產品上市，到年底，導致公司精密儀器的銷路銳減40%，因此，在2007年12月31日對該生產線進行減值測試。
整條生產線已經(jīng)使用5年，預計尚可使用5年。
2007年12月31日A、B、C三部機器的賬面價值分別為20萬元、30萬元和50萬元。
經(jīng)估計，A機器的公允價值減去處置費用后的凈額為15萬元，B和C機器都無法合理估計其公允價值減去處置費用后的凈額以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。
同時，通過估計整條生產線未來5年的現(xiàn)金流量及其恰當?shù)恼郜F(xiàn)率后，得到該生產線預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為60萬元。由于公司無法合理估計生產線的公允價值減去處置費用后的凈額，公司以該生產線預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為其可收回金額。
鑒于在2007年12月31日，該生產線的賬面價值為100萬元，可收回金額為60萬元，生產線的賬面價值高于其可收回金額，因此該生產線發(fā)生了減值，公司應當確認減值損失40萬元，并將該減值損失分攤到構成生產線的3部機器中。由于A機器的公允價值減去處置費用后的凈額為15萬元，因此，A機器分攤減值損失后的賬面價值不應低于15萬元。具體分攤過程見表9－4：
*按照分攤比例，機器A應當分攤減值損失8萬元（40×20%），但由于機器A的公允價值減去處置費用后凈額15萬元，因此機器A最多只能確認減值損失5萬元（20－15），未能分攤的減值損失3萬元（8－5），應當在機器B和機器C之間進行再二次分攤。
根據(jù)上述計算和分攤結果，構成甲生產線的機器A、機器B和機器C應當分別確認減值損失50 000元、131 250元和218 750元，賬務處理如下：
借：資產減值損失——機器A 50 000
——機器B 131 250
——機器C 218 750
貸：固定資產減值準備——機器A 50 000
——機器B 131 250
——機器C 218 750