（一）銷售商品收入的確認
銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：
（1）企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；
注意：
一些特殊情況，轉移商品所有權憑證或交付實物后商品所有權上的主要風險和報酬并未隨之轉移：
①、企業(yè)銷售的商品在質量、品種、規(guī)格等方面不符合合同或協(xié)議要求，又未根據(jù)正常的保證條款予以彌補，因而仍負有責任；
②、企業(yè)銷售商品的收入是否能夠取得，取決于購買方是否已將商品銷售出去。如采用支付手續(xù)費方式委托代銷商品等；
③、企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗工作，且安裝或檢驗工作是銷售合同或協(xié)議的重要組成部分。如電梯的銷售。
某些情況下，轉移商品所有權憑證但未交付實物，商品所有權上的主要風險和報酬隨之轉移，企業(yè)只保留商品所有權上的次要風險和報酬，如交款提貨方式銷售商品。在這種情形下，應當視同商品所有權上的所有風險和報酬已經轉移給購貨方。
（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制，注意售后回購的情況不滿足該條件；
（3）收入的金額能夠可靠地計量；
（4）相關的經濟利益很可能流入企業(yè)；
即銷售商品價款收回的可能性超過50%
（5）相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。
（二）銷售商品收入的會計處理
1．通常情況下銷售商品收入的處理
確認收入
借：銀行存款等
貸：主營業(yè)務收入/其他業(yè)務收入
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）
結轉成本
借：主營業(yè)務成本
貸：庫存商品
2、托收承付方式銷售商品（新增內容）
【例11-8】甲公司在20ｘ8年3月12日向乙公司銷售一批商品，開出增值稅專用發(fā)票價格200 000元，增值稅34000元，款項尚未收到；該批商品成本為120 000元。甲公司在銷售時已知乙公司資金周轉困難，但為減少存貨積壓，同時維持與乙公司長期建立的商業(yè)關系，甲公司仍將商品發(fā)往乙公司且辦妥托收手續(xù)，假定甲公司銷售該批商品的增值稅納稅義務已經發(fā)生。
（1）發(fā)出時，暫不確認收入
借：發(fā)出商品 120 000
貸：庫存商品 120 000
借：應收賬款 34 000
貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 34 000
（2）等到好轉時
借：應收賬款 200 000
貸：主營業(yè)務收入 200 000
借：主營業(yè)務成本 120 000
貸：發(fā)出商品 120 000
3、銷售商品涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓的處理
企業(yè)銷售商品有時也會遇到現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓等問題，應當分別不同情況進行處理：
（1）商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除。企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。
（2）現(xiàn)金折扣，是指債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內付款而向債務人提供的債務扣除。
我們按總價法進行處理。企業(yè)銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應當按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額?，F(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入財務費用。
借：應收賬款
貸：主營業(yè)務收入（總價）
借：銀行存款
財務費用
貸：應收賬款
注意：是否考慮增值稅，要看合同的約定；
在現(xiàn)金折扣發(fā)生時，既不影響主營業(yè)務收入，也不影響應收賬款，而是影響財務費用。
（3）銷售折讓，是指企業(yè)因售出商品的質量不合格等原因而在售價上給予的減讓。對于銷售折讓，企業(yè)應分別不同情況進行處理：①已確認收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，通常應當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入；②已確認收入的銷售折讓屬于資產負債表日后事項的，應當按照有關資產負債表日后事項的相關規(guī)定進行處理。
（1）銷售實現(xiàn)時：
借：應收賬款
貸：主營業(yè)務收入
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）
（2）發(fā)生銷售折讓時：
借：主營業(yè)務收入
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）
貸：應收賬款
4、銷售退回的處理
對于銷售退回，企業(yè)應分別不同情況進行會計處理：
（1）本期銷售，本期退貨的，企業(yè)應在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入，如果已經結轉成本的，同時沖減當期銷售商品成本。
借：主營業(yè)務收入
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）
貸：銀行存款等
借：庫存商品
貸：主營業(yè)務成本
（2）本期銷售，以后退貨的
如果在同一年度，應該沖減退貨當期的收入及成本
如果不在同一年度：
①非日后時期退貨的，應該沖減退貨當期的收入及成本；
②已確認收入的售出商品發(fā)生的銷售退回屬于資產負債表日后事項的，應當按照有關資產負債表日后事項的相關規(guī)定迸行會計處理。
借：以前年度損益調整（主營業(yè)務收入）
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）
貸：銀行存款等
借：庫存商品
貸：以前年度損益調整（主營業(yè)務成本）
借：應交稅費——應交消費稅
貸：以前年度損益調整（營業(yè)稅金及附加）
【例11—11】甲公司在20×7年12月18日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為50 000元，增值稅額為8 500元。該批商品成本為26 000元。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。乙公司在20×7年12月27日支付貨款。20×8年4月5日，該批商品因質量問題被乙公司退回，甲公司當日支付有關款項。假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅，銷售退回不屬于資產負債表日后事項。甲公司的賬務處理如下：
（1）20×7年12月18日銷售實現(xiàn)時，按銷售總價確認收入時：
借：應收賬款 58 500
貸：主營業(yè)務收入 50 000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 8 500
借：主營業(yè)務成本 26 000
貸：庫存商品 26 000
（2）在20×7年12月27日收到貨款時，按銷售總價50 000元的2％享受現(xiàn)金折扣1 000（50 000×2％）元，實際收款57 500（58 500-1 000）元：
借：銀行存款 57 500
財務費用 1 000
貸：應收賬款 58 500
（3）20×8年4月5日發(fā)生銷售退回時：
借：主營業(yè)務收入 50 000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 8 500
貸：銀行存款 57 500
財務費用 1 000
借：庫存商品 26 000
貸：主營業(yè)務成本 26 000
延伸：07年12月31號有質量問題，優(yōu)惠10%，08年2月份，退貨。
5、特殊銷售商品業(yè)務的處理
（1）代銷商品
①、視同買斷方式
如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標明，受托方在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與委托方無關，委托方應確認相關銷售商品收入。
如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標明，將來受托方沒有將商品售出時可以將商品退回給委托方，或受托方因代銷商品出現(xiàn)虧損時可以要求委托方補償，那么，委托方在交付商品時不確認收入，受托方也不作購進商品處理，受托方將商品銷售后，按實際售價確認銷售收入，并向委托方開具代銷清單，委托方收到代銷清單時，再確認本企業(yè)的銷售收入。
注意：受托方自行決定銷售價格
②、收取手續(xù)費方式
注意：委托方決定銷售價格
在這種方式下，委托方在發(fā)出商品時通常不應確認銷售商品收入，而應在收到受托方開出的代銷清單時確認銷售商品收入；受托方應在商品銷售后，按合同或協(xié)議約定的方法計算確定的手續(xù)費確認收入。
（2）預收款銷售商品
發(fā)貨時確認收入
（3）分期收款銷售商品
重點內容，結合分期付款購買固定資產、持有至到期投資攤銷、發(fā)行債券攤銷、融資租賃等問題學習
分期付款購買固定資產：固定資產按將來支付價款折現(xiàn)后的金額確認入賬價值。
借：固定資產（現(xiàn)值）
貸：長期應付款（將來支付的款項，終值）
差額：未確認融資費用
攤銷時，按每期期初的應付本金的余額×實際利率
期初的應付本金的余額＝上期期末的長期應付款＝上期期初的長期應付款＋利息費用的攤銷－支付的現(xiàn)金的流出
同理：分期收款的銷售也是這樣的處理
借：長期應收款 ?。▽響盏目铐棧?BR> 貸：主營業(yè)務收入 （現(xiàn)值）
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）
未實現(xiàn)融資收益 （差額）
（4）附有銷售退回條件的商品銷售（新教材有變動）
企業(yè)不能合理估計退貨可能性的，通常應在售出商品退貨期滿時確認收入；
企業(yè)根據(jù)以往經驗能夠合理估計退貨可能性且確認與退貨相關負債的，通常應在發(fā)出商品時確認收入。
【例11—16】甲公司是一家健身器材銷售公司。20×7年1月1日，甲公司向乙公司銷售5 000件健身器材，單位銷售價格為500元，單位成本為400元，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為2 500 000元，增值稅額為425 000元。協(xié)議約定，乙公司應于2月1日之前支付貨款，在6月30日之前有權退還健身器材。健身器材已經發(fā)出，款項尚未收到。假定甲公司根據(jù)過去的經驗，估計該批健身器材退貨率約為20％；健身器材發(fā)出時納稅義務已經發(fā)生；實際發(fā)生銷售退回時有關的增值稅額允許沖減。甲公司的賬務處理如下：
①1月1日發(fā)出健身器材時：
借：應收賬款 2 925 000
貸：主營業(yè)務收入 2 500 000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 425 000
借：主營業(yè)務成本 2 000 000
貸：庫存商品 2 000 000
②1月31日確認估計的銷售退回時：
借：主營業(yè)務收入 500 000
貸：主營業(yè)務成本 400 000
預計負債（教材新變化） 100 000
③2月1日前收到貨款時：
借：銀行存款 2 925 000
貸：應收賬款 2 925 000
④6月30日發(fā)生銷售退回，實際退貨量為1 000件，款項已經支付：
借：庫存商品 400 000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 85 000
預計負債 100 000
貸：銀行存款 585 000
如果實際退貨量為800件時：
借：庫存商品 320 000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 68 000
主營業(yè)務成本 80 000
預計負債 100 000
貸：銀行存款 468 000
主營業(yè)務收入 100 000
如果實際退貨量為1 200件時：
借：庫存商品 480 000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 102 000
主營業(yè)務收入 100 000
預計負債 100 000
貸：主營業(yè)務成本 80 000
銀行存款 702 000
⑤6月30日之前如果沒有發(fā)生退貨：
借：主營業(yè)務成本 400 000
預計負債 100 000
貸：主營業(yè)務收入 500 000
即②的相反分錄。
如果企業(yè)期末不能合理估計退貨的可能性，通常應在售出商品退貨期滿時確認收入。
（5）售后回購
售后回購，是指銷售商品的同時，銷售方同意日后再將同樣或類似的商品購回的銷售方式。售后回購交易屬于融資交易，商品所有權上的主要風險和報酬沒有轉移，收到的款項應確認為負債
【例11—18】20×7年5月1日，甲公司向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為100萬元，增值稅額為17萬元。該批商品成本為80萬元；商品已經發(fā)出，款項已經收到。協(xié)議約定，甲公司應于9月30日將所售商品購回，回購價為110萬元（不含增值稅額）。甲公司的賬務處理如下：
①5月1日發(fā)出商品時：
借：發(fā)出商品 800 000
貸：庫存商品 800 000
借：銀行存款 1 170 000
貸：其他應付款 1 000 000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 170 000
②回購價大于原售價的差額，應在回購期間按期計提利息費用，計入當期財務費用。由于回購期間為5個月，貨幣時間價值影響不大，采用直線法計提利息費用，每月計提利息費用為2（（110-100）÷5）萬元。
借：財務費用 20 000
貸：其他應付款 20 000
③9月30日回購商品時，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價格為110萬元，增值稅額為18.7萬元。假定商品已驗收入庫，款項已經支付。
借：財務費用 20 000
貸：其他應付款 20 000
借：庫存商品 800 000
貸：發(fā)出商品 800 000
借：其他應付款 1 100 000
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 187 000
貸：銀行存款 1 287 000
（6）售后租回
售后租回業(yè)務的會計處理參見本書第二十二章“租賃”。
企業(yè)保留了與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，或能夠對其實施有效控制，企業(yè)不應確認收入，收到的款項應確認為負債；售價與資產賬面價值之間的差額應當采用合理的方法進行分攤
售后租回屬于融資交易：按折舊進度攤銷；
經營租賃的售后租回交易：按支付租金的進度攤銷。
（7）以舊換新銷售
在這種情況下，銷售的商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。
商品銷售收入應該注意的問題：
1、現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓、退貨的問題
2、售后回購
銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：
（1）企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；
注意：
一些特殊情況，轉移商品所有權憑證或交付實物后商品所有權上的主要風險和報酬并未隨之轉移：
①、企業(yè)銷售的商品在質量、品種、規(guī)格等方面不符合合同或協(xié)議要求，又未根據(jù)正常的保證條款予以彌補，因而仍負有責任；
②、企業(yè)銷售商品的收入是否能夠取得，取決于購買方是否已將商品銷售出去。如采用支付手續(xù)費方式委托代銷商品等；
③、企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗工作，且安裝或檢驗工作是銷售合同或協(xié)議的重要組成部分。如電梯的銷售。
某些情況下，轉移商品所有權憑證但未交付實物，商品所有權上的主要風險和報酬隨之轉移，企業(yè)只保留商品所有權上的次要風險和報酬，如交款提貨方式銷售商品。在這種情形下，應當視同商品所有權上的所有風險和報酬已經轉移給購貨方。
（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制，注意售后回購的情況不滿足該條件；
（3）收入的金額能夠可靠地計量；
（4）相關的經濟利益很可能流入企業(yè)；
即銷售商品價款收回的可能性超過50%
（5）相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。
（二）銷售商品收入的會計處理
1．通常情況下銷售商品收入的處理
確認收入
借：銀行存款等
貸：主營業(yè)務收入/其他業(yè)務收入
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）
結轉成本
借：主營業(yè)務成本
貸：庫存商品
2、托收承付方式銷售商品（新增內容）
【例11-8】甲公司在20ｘ8年3月12日向乙公司銷售一批商品，開出增值稅專用發(fā)票價格200 000元，增值稅34000元，款項尚未收到；該批商品成本為120 000元。甲公司在銷售時已知乙公司資金周轉困難，但為減少存貨積壓，同時維持與乙公司長期建立的商業(yè)關系，甲公司仍將商品發(fā)往乙公司且辦妥托收手續(xù)，假定甲公司銷售該批商品的增值稅納稅義務已經發(fā)生。
（1）發(fā)出時，暫不確認收入
借：發(fā)出商品 120 000
貸：庫存商品 120 000
借：應收賬款 34 000
貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 34 000
（2）等到好轉時
借：應收賬款 200 000
貸：主營業(yè)務收入 200 000
借：主營業(yè)務成本 120 000
貸：發(fā)出商品 120 000
3、銷售商品涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓的處理
企業(yè)銷售商品有時也會遇到現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓等問題，應當分別不同情況進行處理：
（1）商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除。企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。
（2）現(xiàn)金折扣，是指債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內付款而向債務人提供的債務扣除。
我們按總價法進行處理。企業(yè)銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應當按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額?，F(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入財務費用。
借：應收賬款
貸：主營業(yè)務收入（總價）
借：銀行存款
財務費用
貸：應收賬款
注意：是否考慮增值稅，要看合同的約定；
在現(xiàn)金折扣發(fā)生時，既不影響主營業(yè)務收入，也不影響應收賬款，而是影響財務費用。
（3）銷售折讓，是指企業(yè)因售出商品的質量不合格等原因而在售價上給予的減讓。對于銷售折讓，企業(yè)應分別不同情況進行處理：①已確認收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，通常應當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入；②已確認收入的銷售折讓屬于資產負債表日后事項的，應當按照有關資產負債表日后事項的相關規(guī)定進行處理。
（1）銷售實現(xiàn)時：
借：應收賬款
貸：主營業(yè)務收入
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）
（2）發(fā)生銷售折讓時：
借：主營業(yè)務收入
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）
貸：應收賬款
4、銷售退回的處理
對于銷售退回，企業(yè)應分別不同情況進行會計處理：
（1）本期銷售，本期退貨的，企業(yè)應在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入，如果已經結轉成本的，同時沖減當期銷售商品成本。
借：主營業(yè)務收入
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）
貸：銀行存款等
借：庫存商品
貸：主營業(yè)務成本
（2）本期銷售，以后退貨的
如果在同一年度，應該沖減退貨當期的收入及成本
如果不在同一年度：
①非日后時期退貨的，應該沖減退貨當期的收入及成本；
②已確認收入的售出商品發(fā)生的銷售退回屬于資產負債表日后事項的，應當按照有關資產負債表日后事項的相關規(guī)定迸行會計處理。
借：以前年度損益調整（主營業(yè)務收入）
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）
貸：銀行存款等
借：庫存商品
貸：以前年度損益調整（主營業(yè)務成本）
借：應交稅費——應交消費稅
貸：以前年度損益調整（營業(yè)稅金及附加）
【例11—11】甲公司在20×7年12月18日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為50 000元，增值稅額為8 500元。該批商品成本為26 000元。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。乙公司在20×7年12月27日支付貨款。20×8年4月5日，該批商品因質量問題被乙公司退回，甲公司當日支付有關款項。假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅，銷售退回不屬于資產負債表日后事項。甲公司的賬務處理如下：
（1）20×7年12月18日銷售實現(xiàn)時，按銷售總價確認收入時：
借：應收賬款 58 500
貸：主營業(yè)務收入 50 000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 8 500
借：主營業(yè)務成本 26 000
貸：庫存商品 26 000
（2）在20×7年12月27日收到貨款時，按銷售總價50 000元的2％享受現(xiàn)金折扣1 000（50 000×2％）元，實際收款57 500（58 500-1 000）元：
借：銀行存款 57 500
財務費用 1 000
貸：應收賬款 58 500
（3）20×8年4月5日發(fā)生銷售退回時：
借：主營業(yè)務收入 50 000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 8 500
貸：銀行存款 57 500
財務費用 1 000
借：庫存商品 26 000
貸：主營業(yè)務成本 26 000
延伸：07年12月31號有質量問題，優(yōu)惠10%，08年2月份，退貨。
5、特殊銷售商品業(yè)務的處理
（1）代銷商品
①、視同買斷方式
如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標明，受托方在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與委托方無關，委托方應確認相關銷售商品收入。
如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標明，將來受托方沒有將商品售出時可以將商品退回給委托方，或受托方因代銷商品出現(xiàn)虧損時可以要求委托方補償，那么，委托方在交付商品時不確認收入，受托方也不作購進商品處理，受托方將商品銷售后，按實際售價確認銷售收入，并向委托方開具代銷清單，委托方收到代銷清單時，再確認本企業(yè)的銷售收入。
注意：受托方自行決定銷售價格
②、收取手續(xù)費方式
注意：委托方決定銷售價格
在這種方式下，委托方在發(fā)出商品時通常不應確認銷售商品收入，而應在收到受托方開出的代銷清單時確認銷售商品收入；受托方應在商品銷售后，按合同或協(xié)議約定的方法計算確定的手續(xù)費確認收入。
（2）預收款銷售商品
發(fā)貨時確認收入
（3）分期收款銷售商品
重點內容，結合分期付款購買固定資產、持有至到期投資攤銷、發(fā)行債券攤銷、融資租賃等問題學習
分期付款購買固定資產：固定資產按將來支付價款折現(xiàn)后的金額確認入賬價值。
借：固定資產（現(xiàn)值）
貸：長期應付款（將來支付的款項，終值）
差額：未確認融資費用
攤銷時，按每期期初的應付本金的余額×實際利率
期初的應付本金的余額＝上期期末的長期應付款＝上期期初的長期應付款＋利息費用的攤銷－支付的現(xiàn)金的流出
同理：分期收款的銷售也是這樣的處理
借：長期應收款 ?。▽響盏目铐棧?BR> 貸：主營業(yè)務收入 （現(xiàn)值）
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）
未實現(xiàn)融資收益 （差額）
（4）附有銷售退回條件的商品銷售（新教材有變動）
企業(yè)不能合理估計退貨可能性的，通常應在售出商品退貨期滿時確認收入；
企業(yè)根據(jù)以往經驗能夠合理估計退貨可能性且確認與退貨相關負債的，通常應在發(fā)出商品時確認收入。
【例11—16】甲公司是一家健身器材銷售公司。20×7年1月1日，甲公司向乙公司銷售5 000件健身器材，單位銷售價格為500元，單位成本為400元，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為2 500 000元，增值稅額為425 000元。協(xié)議約定，乙公司應于2月1日之前支付貨款，在6月30日之前有權退還健身器材。健身器材已經發(fā)出，款項尚未收到。假定甲公司根據(jù)過去的經驗，估計該批健身器材退貨率約為20％；健身器材發(fā)出時納稅義務已經發(fā)生；實際發(fā)生銷售退回時有關的增值稅額允許沖減。甲公司的賬務處理如下：
①1月1日發(fā)出健身器材時：
借：應收賬款 2 925 000
貸：主營業(yè)務收入 2 500 000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 425 000
借：主營業(yè)務成本 2 000 000
貸：庫存商品 2 000 000
②1月31日確認估計的銷售退回時：
借：主營業(yè)務收入 500 000
貸：主營業(yè)務成本 400 000
預計負債（教材新變化） 100 000
③2月1日前收到貨款時：
借：銀行存款 2 925 000
貸：應收賬款 2 925 000
④6月30日發(fā)生銷售退回，實際退貨量為1 000件，款項已經支付：
借：庫存商品 400 000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 85 000
預計負債 100 000
貸：銀行存款 585 000
如果實際退貨量為800件時：
借：庫存商品 320 000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 68 000
主營業(yè)務成本 80 000
預計負債 100 000
貸：銀行存款 468 000
主營業(yè)務收入 100 000
如果實際退貨量為1 200件時：
借：庫存商品 480 000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 102 000
主營業(yè)務收入 100 000
預計負債 100 000
貸：主營業(yè)務成本 80 000
銀行存款 702 000
⑤6月30日之前如果沒有發(fā)生退貨：
借：主營業(yè)務成本 400 000
預計負債 100 000
貸：主營業(yè)務收入 500 000
即②的相反分錄。
如果企業(yè)期末不能合理估計退貨的可能性，通常應在售出商品退貨期滿時確認收入。
（5）售后回購
售后回購，是指銷售商品的同時，銷售方同意日后再將同樣或類似的商品購回的銷售方式。售后回購交易屬于融資交易，商品所有權上的主要風險和報酬沒有轉移，收到的款項應確認為負債
【例11—18】20×7年5月1日，甲公司向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為100萬元，增值稅額為17萬元。該批商品成本為80萬元；商品已經發(fā)出，款項已經收到。協(xié)議約定，甲公司應于9月30日將所售商品購回，回購價為110萬元（不含增值稅額）。甲公司的賬務處理如下：
①5月1日發(fā)出商品時：
借：發(fā)出商品 800 000
貸：庫存商品 800 000
借：銀行存款 1 170 000
貸：其他應付款 1 000 000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 170 000
②回購價大于原售價的差額，應在回購期間按期計提利息費用，計入當期財務費用。由于回購期間為5個月，貨幣時間價值影響不大，采用直線法計提利息費用，每月計提利息費用為2（（110-100）÷5）萬元。
借：財務費用 20 000
貸：其他應付款 20 000
③9月30日回購商品時，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價格為110萬元，增值稅額為18.7萬元。假定商品已驗收入庫，款項已經支付。
借：財務費用 20 000
貸：其他應付款 20 000
借：庫存商品 800 000
貸：發(fā)出商品 800 000
借：其他應付款 1 100 000
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 187 000
貸：銀行存款 1 287 000
（6）售后租回
售后租回業(yè)務的會計處理參見本書第二十二章“租賃”。
企業(yè)保留了與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，或能夠對其實施有效控制，企業(yè)不應確認收入，收到的款項應確認為負債；售價與資產賬面價值之間的差額應當采用合理的方法進行分攤
售后租回屬于融資交易：按折舊進度攤銷；
經營租賃的售后租回交易：按支付租金的進度攤銷。
（7）以舊換新銷售
在這種情況下，銷售的商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。
商品銷售收入應該注意的問題：
1、現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓、退貨的問題
2、售后回購