一、現(xiàn)金流量表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu)
（一）現(xiàn)金流量表的內(nèi)容
現(xiàn)金流量表，是反映企業(yè)在一定會計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表。
現(xiàn)金，是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款。不能隨時(shí)用于支付的存款不屬于現(xiàn)金。
現(xiàn)金等價(jià)物，是指企業(yè)持有的期限短、流動性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。期限短，一般是指從購買日起三個月內(nèi)到期。現(xiàn)金等價(jià)物通常包括三個月內(nèi)到期的債券投資等。權(quán)益性投資變現(xiàn)的金額通常不確定，因而不屬于現(xiàn)金等價(jià)物。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況，確定現(xiàn)金等價(jià)物的范圍，一經(jīng)確定不得隨意變更。
（二）現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)
二、現(xiàn)金流量的填列方法
現(xiàn)金流量，是指現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出，可以分為三類，即經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。
（一）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
經(jīng)營活動，是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項(xiàng)，包括銷售商品或提供勞務(wù)、購買商品或接受勞務(wù)、收到返還的稅費(fèi)、經(jīng)營性租賃、支付工資、支付廣告費(fèi)用、交納各項(xiàng)稅款等。
（二）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
投資活動，是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及其處置活動，包括取得和收回投資、購建和處置固定資產(chǎn)、購買和處置無形資產(chǎn)等。
（三）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
籌資活動，是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動，包括發(fā)行股票或接受投入資本、分派現(xiàn)金股利、取得和償還銀行借款、發(fā)行和償還公司債券等。
“短期借款”、“長期借款”、“應(yīng)付債券”、“長期應(yīng)付款”和“應(yīng)付利息”科目核算的有關(guān)影響現(xiàn)金流量的業(yè)務(wù)屬于籌資活動。
（四）匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的影響（了解）
（五）現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料
三、現(xiàn)金流量表的編制方法及程序
企業(yè)可根據(jù)業(yè)務(wù)量的大小及復(fù)雜程度，選擇采用工作底稿法、T形賬戶法，或直接根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列現(xiàn)金流量表。
四、現(xiàn)金流量表編制示例
現(xiàn)金流量表主表中各項(xiàng)目的確定，可通過以下途徑之一取得：
（1）根據(jù)本期發(fā)生的影響現(xiàn)金流量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)確定；
（2）調(diào)整法：根據(jù)本期發(fā)生的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，通過對利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表中的全部項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整編制現(xiàn)金流量表。
考試一般只涉及調(diào)整法，題目中給定的資料包括：（1）資產(chǎn)負(fù)債表；（2）利潤表；（3）其他有關(guān)資料。
（一）現(xiàn)金流量表正表各項(xiàng)目的確定
1．經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
（1）“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目
“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目的計(jì)算如下圖所示。
期初余額+本期增加額=本期減少額+期末余額
本期增加額=本期減少額+（期末余額-期初余額）
本期減少額=本期增加額+（期初余額-期末余額）
銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金的計(jì)算公式為：
銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的“收入和增值稅銷項(xiàng)稅額” + 應(yīng)收賬款本期減少額（期初余額-期末余額）+應(yīng)收票據(jù)本期減少額（期初余額-期末余額）+預(yù)收款項(xiàng)本期增加額（期末余額-期初余額）± 特殊調(diào)整業(yè)務(wù)
購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金的計(jì)算公式為：
購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金＝購買商品、接受勞務(wù)產(chǎn)生的“銷售成本和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額” + 應(yīng)付賬款本期減少額（期初余額-期末余額）+應(yīng)付票據(jù)本期減少額（期初余額-期末余額）+預(yù)付款項(xiàng)本期增加額（期末余額-期初余額）+存貨本期增加額（期末余額-期初余額）± 特殊調(diào)整業(yè)務(wù)
上述公式中的特殊調(diào)整業(yè)務(wù)作為加項(xiàng)或減項(xiàng)的處理原則是：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付款項(xiàng)和“存貨類”等賬戶（不含四個賬戶內(nèi)部轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)）借方對應(yīng)的賬戶不是購買商品、接受勞務(wù)產(chǎn)生的“現(xiàn)金類” 賬戶，則作為減項(xiàng)處理，如分配的工資費(fèi)用等；應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付款項(xiàng)和“存貨類”等賬戶（不含四個賬戶內(nèi)部轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)）貸方對應(yīng)的賬戶不是“銷售成本和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額類” 賬戶，則作為加項(xiàng)處理，如工程項(xiàng)目領(lǐng)用本企業(yè)商品等。
（5）支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金
不包括支付給離退休人員的工資和在建工程人員的工資。
（6）支付的各項(xiàng)稅費(fèi)
不包括計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的實(shí)際支付的耕地占用稅，也不包括本期退回的增值稅、所得稅。
2.投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
（1）收回投資所收到的現(xiàn)金
（2）取得投資收益所收到的現(xiàn)金
（3）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額
注意：如所收回的現(xiàn)金凈額為負(fù)數(shù)，則在“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。
（4）處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額
（5）收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金
如收回購買股票和債券時(shí)支付的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息。
（6）購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金
注意：不包括為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化的部分，以及融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)。企業(yè)以分期付款方式購建的固定資產(chǎn)，其首次付款支付的現(xiàn)金作為投資活動的現(xiàn)金流出，以后各期支付的現(xiàn)金作為籌資活動的現(xiàn)金流出。
（7）投資所支付的現(xiàn)金
（8）取得子公司及其他單位支付的現(xiàn)金凈額
（9）支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金
如企業(yè)購買股票和債券時(shí)，實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息。
3．籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
（1）吸收投資所收到的現(xiàn)金
（2）借款所收到的現(xiàn)金
（3）收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金
（4）償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金
（6）支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金
4．匯率變動對現(xiàn)金的影響額
（二）現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料
將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額時(shí)，調(diào)增、調(diào)減項(xiàng)目的確定原則：
1．調(diào)整事項(xiàng)屬于利潤表項(xiàng)目
（1）使凈利潤減少，調(diào)增；
（2）使凈利潤增加，調(diào)減。
2．調(diào)整事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表的項(xiàng)目
（1）在資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目涉及的會計(jì)科目借方記錄，調(diào)減；
（2）在資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目涉及的會計(jì)科目貸方記錄，調(diào)增。
（一）現(xiàn)金流量表的內(nèi)容
現(xiàn)金流量表，是反映企業(yè)在一定會計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表。
現(xiàn)金，是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款。不能隨時(shí)用于支付的存款不屬于現(xiàn)金。
現(xiàn)金等價(jià)物，是指企業(yè)持有的期限短、流動性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。期限短，一般是指從購買日起三個月內(nèi)到期。現(xiàn)金等價(jià)物通常包括三個月內(nèi)到期的債券投資等。權(quán)益性投資變現(xiàn)的金額通常不確定，因而不屬于現(xiàn)金等價(jià)物。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況，確定現(xiàn)金等價(jià)物的范圍，一經(jīng)確定不得隨意變更。
（二）現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)
二、現(xiàn)金流量的填列方法
現(xiàn)金流量，是指現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出，可以分為三類，即經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。
（一）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
經(jīng)營活動，是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項(xiàng)，包括銷售商品或提供勞務(wù)、購買商品或接受勞務(wù)、收到返還的稅費(fèi)、經(jīng)營性租賃、支付工資、支付廣告費(fèi)用、交納各項(xiàng)稅款等。
（二）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
投資活動，是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及其處置活動，包括取得和收回投資、購建和處置固定資產(chǎn)、購買和處置無形資產(chǎn)等。
（三）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
籌資活動，是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動，包括發(fā)行股票或接受投入資本、分派現(xiàn)金股利、取得和償還銀行借款、發(fā)行和償還公司債券等。
“短期借款”、“長期借款”、“應(yīng)付債券”、“長期應(yīng)付款”和“應(yīng)付利息”科目核算的有關(guān)影響現(xiàn)金流量的業(yè)務(wù)屬于籌資活動。
（四）匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的影響（了解）
（五）現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料
三、現(xiàn)金流量表的編制方法及程序
企業(yè)可根據(jù)業(yè)務(wù)量的大小及復(fù)雜程度，選擇采用工作底稿法、T形賬戶法，或直接根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列現(xiàn)金流量表。
四、現(xiàn)金流量表編制示例
現(xiàn)金流量表主表中各項(xiàng)目的確定，可通過以下途徑之一取得：
（1）根據(jù)本期發(fā)生的影響現(xiàn)金流量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)確定；
（2）調(diào)整法：根據(jù)本期發(fā)生的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，通過對利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表中的全部項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整編制現(xiàn)金流量表。
考試一般只涉及調(diào)整法，題目中給定的資料包括：（1）資產(chǎn)負(fù)債表；（2）利潤表；（3）其他有關(guān)資料。
（一）現(xiàn)金流量表正表各項(xiàng)目的確定
1．經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
（1）“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目
“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目的計(jì)算如下圖所示。
期初余額+本期增加額=本期減少額+期末余額
本期增加額=本期減少額+（期末余額-期初余額）
本期減少額=本期增加額+（期初余額-期末余額）
銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金的計(jì)算公式為：
銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的“收入和增值稅銷項(xiàng)稅額” + 應(yīng)收賬款本期減少額（期初余額-期末余額）+應(yīng)收票據(jù)本期減少額（期初余額-期末余額）+預(yù)收款項(xiàng)本期增加額（期末余額-期初余額）± 特殊調(diào)整業(yè)務(wù)
購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金的計(jì)算公式為：
購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金＝購買商品、接受勞務(wù)產(chǎn)生的“銷售成本和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額” + 應(yīng)付賬款本期減少額（期初余額-期末余額）+應(yīng)付票據(jù)本期減少額（期初余額-期末余額）+預(yù)付款項(xiàng)本期增加額（期末余額-期初余額）+存貨本期增加額（期末余額-期初余額）± 特殊調(diào)整業(yè)務(wù)
上述公式中的特殊調(diào)整業(yè)務(wù)作為加項(xiàng)或減項(xiàng)的處理原則是：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付款項(xiàng)和“存貨類”等賬戶（不含四個賬戶內(nèi)部轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)）借方對應(yīng)的賬戶不是購買商品、接受勞務(wù)產(chǎn)生的“現(xiàn)金類” 賬戶，則作為減項(xiàng)處理，如分配的工資費(fèi)用等；應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付款項(xiàng)和“存貨類”等賬戶（不含四個賬戶內(nèi)部轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)）貸方對應(yīng)的賬戶不是“銷售成本和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額類” 賬戶，則作為加項(xiàng)處理，如工程項(xiàng)目領(lǐng)用本企業(yè)商品等。
（5）支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金
不包括支付給離退休人員的工資和在建工程人員的工資。
（6）支付的各項(xiàng)稅費(fèi)
不包括計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的實(shí)際支付的耕地占用稅，也不包括本期退回的增值稅、所得稅。
2.投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
（1）收回投資所收到的現(xiàn)金
（2）取得投資收益所收到的現(xiàn)金
（3）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額
注意：如所收回的現(xiàn)金凈額為負(fù)數(shù)，則在“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。
（4）處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額
（5）收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金
如收回購買股票和債券時(shí)支付的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息。
（6）購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金
注意：不包括為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化的部分，以及融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)。企業(yè)以分期付款方式購建的固定資產(chǎn)，其首次付款支付的現(xiàn)金作為投資活動的現(xiàn)金流出，以后各期支付的現(xiàn)金作為籌資活動的現(xiàn)金流出。
（7）投資所支付的現(xiàn)金
（8）取得子公司及其他單位支付的現(xiàn)金凈額
（9）支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金
如企業(yè)購買股票和債券時(shí)，實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息。
3．籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
（1）吸收投資所收到的現(xiàn)金
（2）借款所收到的現(xiàn)金
（3）收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金
（4）償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金
（6）支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金
4．匯率變動對現(xiàn)金的影響額
（二）現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料
將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額時(shí)，調(diào)增、調(diào)減項(xiàng)目的確定原則：
1．調(diào)整事項(xiàng)屬于利潤表項(xiàng)目
（1）使凈利潤減少，調(diào)增；
（2）使凈利潤增加，調(diào)減。
2．調(diào)整事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表的項(xiàng)目
（1）在資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目涉及的會計(jì)科目借方記錄，調(diào)減；
（2）在資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目涉及的會計(jì)科目貸方記錄，調(diào)增。