主要內(nèi)容：
查賬征收應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)算
個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的投資者以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得為應(yīng)納稅所得額；
合伙企業(yè)的投資者按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額；沒有約定分配比例的，以合伙人數(shù)量平均計(jì)算每個(gè)投資者的應(yīng)納稅所得額。
（一）收入總額
注意：
生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，包括企業(yè)分配給投資者個(gè)人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得（利潤(rùn)）。
支付給投資者的工資也是投資者的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)不能扣除投資者的工資。
生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以外的其他所得，比如對(duì)外投資的利息或股息，要單獨(dú)按“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅的。
（二）扣除項(xiàng)目
1、投資者的工資不得在稅前直接扣除。但投資者的生計(jì)費(fèi)可以扣除。
特別注意：如果興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)，其費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)由投資者選擇在其中一個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得中扣除。
2、投資者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用不允許在稅前扣除。投資者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用混合在一起，并且難以劃分的，全部視為生活費(fèi)用，不允許在稅前扣除。
3、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和投資者及家庭生活共用的固定資產(chǎn)，難以劃分的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。
4、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)向其從業(yè)人員實(shí)際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前扣除。
5、企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、實(shí)際發(fā)生職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)分別在工資總額的2%、14%、2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。
6、廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)：不超過銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分據(jù)實(shí)扣除，超過部分準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。
7、業(yè)務(wù)招待費(fèi)：按發(fā)生額的60%扣除，但不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。
8、各種準(zhǔn)備金不得扣除。
9、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來(lái)，按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或支付價(jià)款。
練習(xí)題
1、某個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，2008年全年銷售收入為5000000元，銷售成本和期間費(fèi)用為2600000元，其中包含業(yè)務(wù)招待費(fèi)30000元，廣告費(fèi)40000元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)20000元，投資者工資45000元，另外增值稅以外的各種稅費(fèi)100000元，沒有其他涉稅調(diào)整事項(xiàng)，計(jì)算該獨(dú)資企業(yè)應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。
解析：
業(yè)務(wù)招待費(fèi)： 30000×60%＝18000元； 5000000×5‰＝25000元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)只能扣除18000元，需要調(diào)增12000元。
廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)要放在一起計(jì)算， 5000000×15%＝750000元，實(shí)際發(fā)生數(shù)為60000元，小于扣除限額750000，可以據(jù)實(shí)扣除。
投資者工資不能扣除，只能扣除生計(jì)費(fèi)，2008年3月1日之前扣除1600，之后扣除2000元，因此2008年總共可以扣除1600×2＋2000×10＝23200（元）；
相關(guān)稅費(fèi)100000元可以扣除，不用調(diào)整。
應(yīng)納稅所得額＝5000000－2600000＋12000＋45000－23200－100000＝2333800（元）
應(yīng)納稅額＝2333800×35%－6750＝810080（元）
2、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的投資者繳納所得稅時(shí)，下列各項(xiàng)應(yīng)作為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得的是（ ）。
A、獨(dú)資企業(yè)當(dāng)年留存的利潤(rùn)
B、獨(dú)資企業(yè)對(duì)外投資分回來(lái)的股息
C、投資者個(gè)人從獨(dú)資企業(yè)領(lǐng)取的工資
D、獨(dú)資企業(yè)分配給投資者個(gè)人的所得
E、獨(dú)資企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得
答案：ACDE
解析：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)對(duì)外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應(yīng)單獨(dú)作為投資者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
查賬征收應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)算
個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的投資者以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得為應(yīng)納稅所得額；
合伙企業(yè)的投資者按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額；沒有約定分配比例的，以合伙人數(shù)量平均計(jì)算每個(gè)投資者的應(yīng)納稅所得額。
（一）收入總額
注意：
生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，包括企業(yè)分配給投資者個(gè)人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得（利潤(rùn)）。
支付給投資者的工資也是投資者的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)不能扣除投資者的工資。
生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以外的其他所得，比如對(duì)外投資的利息或股息，要單獨(dú)按“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅的。
（二）扣除項(xiàng)目
1、投資者的工資不得在稅前直接扣除。但投資者的生計(jì)費(fèi)可以扣除。
特別注意：如果興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)，其費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)由投資者選擇在其中一個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得中扣除。
2、投資者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用不允許在稅前扣除。投資者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用混合在一起，并且難以劃分的，全部視為生活費(fèi)用，不允許在稅前扣除。
3、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和投資者及家庭生活共用的固定資產(chǎn)，難以劃分的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。
4、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)向其從業(yè)人員實(shí)際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前扣除。
5、企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、實(shí)際發(fā)生職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)分別在工資總額的2%、14%、2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。
6、廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)：不超過銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分據(jù)實(shí)扣除，超過部分準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。
7、業(yè)務(wù)招待費(fèi)：按發(fā)生額的60%扣除，但不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。
8、各種準(zhǔn)備金不得扣除。
9、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來(lái)，按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或支付價(jià)款。
練習(xí)題
1、某個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，2008年全年銷售收入為5000000元，銷售成本和期間費(fèi)用為2600000元，其中包含業(yè)務(wù)招待費(fèi)30000元，廣告費(fèi)40000元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)20000元，投資者工資45000元，另外增值稅以外的各種稅費(fèi)100000元，沒有其他涉稅調(diào)整事項(xiàng)，計(jì)算該獨(dú)資企業(yè)應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。
解析：
業(yè)務(wù)招待費(fèi)： 30000×60%＝18000元； 5000000×5‰＝25000元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)只能扣除18000元，需要調(diào)增12000元。
廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)要放在一起計(jì)算， 5000000×15%＝750000元，實(shí)際發(fā)生數(shù)為60000元，小于扣除限額750000，可以據(jù)實(shí)扣除。
投資者工資不能扣除，只能扣除生計(jì)費(fèi)，2008年3月1日之前扣除1600，之后扣除2000元，因此2008年總共可以扣除1600×2＋2000×10＝23200（元）；
相關(guān)稅費(fèi)100000元可以扣除，不用調(diào)整。
應(yīng)納稅所得額＝5000000－2600000＋12000＋45000－23200－100000＝2333800（元）
應(yīng)納稅額＝2333800×35%－6750＝810080（元）
2、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的投資者繳納所得稅時(shí)，下列各項(xiàng)應(yīng)作為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得的是（ ）。
A、獨(dú)資企業(yè)當(dāng)年留存的利潤(rùn)
B、獨(dú)資企業(yè)對(duì)外投資分回來(lái)的股息
C、投資者個(gè)人從獨(dú)資企業(yè)領(lǐng)取的工資
D、獨(dú)資企業(yè)分配給投資者個(gè)人的所得
E、獨(dú)資企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得
答案：ACDE
解析：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)對(duì)外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應(yīng)單獨(dú)作為投資者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。