不予抵扣項目 P101
內(nèi)容：
（1）納稅人購進貨物或者應稅勞務，未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關事項的，其進項稅額不得抵扣。
（2）一般納稅人有下列情形之一者，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：
a．會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的。
b．符合一般納稅人條件，但不申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的。
（3）購進固定資產(chǎn)。
如果購買的是不動產(chǎn)如房屋建筑物，其增值稅進項稅額一律不得抵扣；
如果購買的是動產(chǎn)如設備類的固定資產(chǎn)，09年以前增值稅不予抵扣；09年1月1日起，購買的設備類的固定資產(chǎn)進項稅額準予抵扣。設備中的游艇、摩托、小轎車進項稅額不予抵扣。用于集體福利、個人消費、免稅項目、非增值稅應稅項目的其設備的進項稅額也不得抵扣。
（4）用于非應稅項目的購進貨物或應稅勞務。
非應稅項目是指：提供非應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和固定資產(chǎn)在建工程等。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾建筑物，無論會計制度規(guī)定如何核算，均屬于固定資產(chǎn)在建工程。
（5）用于免稅項目的購進貨物或應稅勞務。
（6）用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務。
（7）非正常損失的購進貨物。
非正常損失具體包括：自然災害損失；因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉爛變質(zhì)等損失；其他非正常損失。
購進貨物發(fā)生非正常損失進項稅額的轉(zhuǎn)出情況：如果是適用17%或者13%的低稅率，它的進項稅額轉(zhuǎn)出就是損失的貨物成本直接乘以17%或者13%。如果損失的是抵扣率是13%、10%和7%的貨物，其進項稅額轉(zhuǎn)出=損失的成本÷（1-抵扣率）×抵扣率。
（8）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務。
比如發(fā)生水災、火災損失了產(chǎn)品成本10萬元，該產(chǎn)品的增值稅稅率是17%，其進項稅額的轉(zhuǎn)出=10×17%=1.7（萬），這種計算是錯誤的。10萬元做轉(zhuǎn)出基數(shù)過大，實際轉(zhuǎn)出基數(shù)小于10萬元。應該把10萬元倒算它的組成，其中原來抵了的增值稅做進項稅額轉(zhuǎn)出，而沒有抵的不存在轉(zhuǎn)出問題。
（9）納稅人購買或銷售免稅貨物或固定資產(chǎn)所發(fā)生的運輸費用。
例題：
1、某企業(yè)2008年4月份購入傳真機一部（自用），使用年限超過兩年，取得銷貨方開具的增值稅專用發(fā)票上注明價款2100元，稅額357元，以轉(zhuǎn)賬支票付訖，已安裝使用。當月進項稅額＝0
2、某家具有限責任公司（一般納稅人）2008年5月份購入生產(chǎn)用設備10臺，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價稅合計金額為58.5萬元，適用增值稅稅率為17％，以銀行存款支付，運回等待安裝。
安裝過程中領用生產(chǎn)用原材料2萬元，適用增值稅稅率為17％，安裝完畢投入使用。
★購進設備：進項稅額＝0
★領用生產(chǎn)用原材料：進項稅額轉(zhuǎn)出＝2×17％＝0.34（萬元）
3、某酒廠（一般納稅人）8月由于水災損失從某農(nóng)場收購的玉米87萬元；由于水災損失自產(chǎn)白酒若干，其實際成本為3萬元，成本扣除率為60％，稅金扣除率為12％。
▲損失玉米的增值稅稅務處理
進項稅額轉(zhuǎn)出＝87÷（1－13％）×13％＝13（萬元）
▲損失白酒的增值稅稅務處理
進項稅額轉(zhuǎn)出＝3×60％×12％＝0.216（萬元）
注：假設損失自產(chǎn)白酒實際成本為300萬元，其中：稅率為17%的原材料占20%；從糧站收購的玉米占25%；從農(nóng)場收購的高粱占30%；運費占5%。則：
進項稅額轉(zhuǎn)出＝300×20％×17％+300×25％×13％+300×30％÷（1-13%）×13％+300×5％÷（1-7%）×7％＝10.2+9.75+13.45+1.13=34.53（萬元）
4、某制藥廠（一般納稅人）3月份銷售抗生素藥品117萬元（含稅，稅率17％），銷售免稅藥品50萬元（不含稅），當月購入生產(chǎn)用原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票注明稅款6.8萬元，當月通過認證?？股厮幤放c免稅藥品無法劃分耗料情況，則該制藥廠當月應納增值稅為（ ）萬元。
【答案】
銷項稅額=117÷（1+17%）×17%=17（萬元）
進項稅額=6.8（萬元）
進項稅額轉(zhuǎn)出=6.8×[50/（100+50）]=2.27（萬元）
準予抵扣的進項稅額=6.8-2.27=4.53（萬元）
應納增值稅=17-4.53=12.47（萬元）
內(nèi)容：
（1）納稅人購進貨物或者應稅勞務，未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關事項的，其進項稅額不得抵扣。
（2）一般納稅人有下列情形之一者，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：
a．會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的。
b．符合一般納稅人條件，但不申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的。
（3）購進固定資產(chǎn)。
如果購買的是不動產(chǎn)如房屋建筑物，其增值稅進項稅額一律不得抵扣；
如果購買的是動產(chǎn)如設備類的固定資產(chǎn)，09年以前增值稅不予抵扣；09年1月1日起，購買的設備類的固定資產(chǎn)進項稅額準予抵扣。設備中的游艇、摩托、小轎車進項稅額不予抵扣。用于集體福利、個人消費、免稅項目、非增值稅應稅項目的其設備的進項稅額也不得抵扣。
（4）用于非應稅項目的購進貨物或應稅勞務。
非應稅項目是指：提供非應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和固定資產(chǎn)在建工程等。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾建筑物，無論會計制度規(guī)定如何核算，均屬于固定資產(chǎn)在建工程。
（5）用于免稅項目的購進貨物或應稅勞務。
（6）用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務。
（7）非正常損失的購進貨物。
非正常損失具體包括：自然災害損失；因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉爛變質(zhì)等損失；其他非正常損失。
購進貨物發(fā)生非正常損失進項稅額的轉(zhuǎn)出情況：如果是適用17%或者13%的低稅率，它的進項稅額轉(zhuǎn)出就是損失的貨物成本直接乘以17%或者13%。如果損失的是抵扣率是13%、10%和7%的貨物，其進項稅額轉(zhuǎn)出=損失的成本÷（1-抵扣率）×抵扣率。
（8）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務。
比如發(fā)生水災、火災損失了產(chǎn)品成本10萬元，該產(chǎn)品的增值稅稅率是17%，其進項稅額的轉(zhuǎn)出=10×17%=1.7（萬），這種計算是錯誤的。10萬元做轉(zhuǎn)出基數(shù)過大，實際轉(zhuǎn)出基數(shù)小于10萬元。應該把10萬元倒算它的組成，其中原來抵了的增值稅做進項稅額轉(zhuǎn)出，而沒有抵的不存在轉(zhuǎn)出問題。
（9）納稅人購買或銷售免稅貨物或固定資產(chǎn)所發(fā)生的運輸費用。
例題：
1、某企業(yè)2008年4月份購入傳真機一部（自用），使用年限超過兩年，取得銷貨方開具的增值稅專用發(fā)票上注明價款2100元，稅額357元，以轉(zhuǎn)賬支票付訖，已安裝使用。當月進項稅額＝0
2、某家具有限責任公司（一般納稅人）2008年5月份購入生產(chǎn)用設備10臺，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價稅合計金額為58.5萬元，適用增值稅稅率為17％，以銀行存款支付，運回等待安裝。
安裝過程中領用生產(chǎn)用原材料2萬元，適用增值稅稅率為17％，安裝完畢投入使用。
★購進設備：進項稅額＝0
★領用生產(chǎn)用原材料：進項稅額轉(zhuǎn)出＝2×17％＝0.34（萬元）
3、某酒廠（一般納稅人）8月由于水災損失從某農(nóng)場收購的玉米87萬元；由于水災損失自產(chǎn)白酒若干，其實際成本為3萬元，成本扣除率為60％，稅金扣除率為12％。
▲損失玉米的增值稅稅務處理
進項稅額轉(zhuǎn)出＝87÷（1－13％）×13％＝13（萬元）
▲損失白酒的增值稅稅務處理
進項稅額轉(zhuǎn)出＝3×60％×12％＝0.216（萬元）
注：假設損失自產(chǎn)白酒實際成本為300萬元，其中：稅率為17%的原材料占20%；從糧站收購的玉米占25%；從農(nóng)場收購的高粱占30%；運費占5%。則：
進項稅額轉(zhuǎn)出＝300×20％×17％+300×25％×13％+300×30％÷（1-13%）×13％+300×5％÷（1-7%）×7％＝10.2+9.75+13.45+1.13=34.53（萬元）
4、某制藥廠（一般納稅人）3月份銷售抗生素藥品117萬元（含稅，稅率17％），銷售免稅藥品50萬元（不含稅），當月購入生產(chǎn)用原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票注明稅款6.8萬元，當月通過認證?？股厮幤放c免稅藥品無法劃分耗料情況，則該制藥廠當月應納增值稅為（ ）萬元。
【答案】
銷項稅額=117÷（1+17%）×17%=17（萬元）
進項稅額=6.8（萬元）
進項稅額轉(zhuǎn)出=6.8×[50/（100+50）]=2.27（萬元）
準予抵扣的進項稅額=6.8-2.27=4.53（萬元）
應納增值稅=17-4.53=12.47（萬元）