應(yīng)收款項(xiàng)是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)債權(quán)，包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款等。
1．應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。商業(yè)匯票按其是否計(jì)息可分為不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票兩種。
2．應(yīng)收票據(jù)的核算
（1）收到應(yīng)收票據(jù)
企業(yè)因銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票，按商業(yè)匯票的票面金額，借記本科目，按實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目，按專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)”科目。
【例1】某企業(yè)3月1日向A公司銷(xiāo)售商品一批，貨款和增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額分別為20000元和3400元，同日收到A公司簽發(fā)并承兌的期限為3個(gè)月，面值為23400元的不帶息商業(yè)承兌匯票一張。企業(yè)應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄：
借：應(yīng)收票據(jù)——-A公司23400
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 3400
（2）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)
貼現(xiàn)是指企業(yè)以未到期票據(jù)向銀行融通資金，銀行按票據(jù)的應(yīng)收金額扣除一定期間的利息后的余額付給企業(yè)的融資行為。應(yīng)注意以下問(wèn)題：
①應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)額的計(jì)算
a.票據(jù)到期值=本＋息
b.貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期
c.貼現(xiàn)額=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息
②應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理
應(yīng)收票據(jù)貼息分為二種情況：如果銀行無(wú)法收回票據(jù)款時(shí)，不附有追索權(quán)，則貼現(xiàn)企業(yè)可終止確認(rèn)應(yīng)收票據(jù)；如果銀行無(wú)法收回票據(jù)款時(shí)，附有追索權(quán)，則貼現(xiàn)企業(yè)不能終止確認(rèn)應(yīng)收票據(jù)，只能當(dāng)作以應(yīng)收票據(jù)作質(zhì)押，取得借款。
【例2】說(shuō)明應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)
甲企業(yè)銷(xiāo)售一批商品給乙企業(yè)，貨已發(fā)出，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的商品價(jià)款為200000元；增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為34000元。當(dāng)日收到乙企業(yè)簽發(fā)的不帶息商業(yè)承兌匯票一張，該票據(jù)的期限為3個(gè)月。相關(guān)銷(xiāo)售商品收入符合收入確認(rèn)條件。
甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：
①銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)
借：應(yīng)收票據(jù)234000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 34000
②3個(gè)月后，應(yīng)收票據(jù)到期，甲企業(yè)收回款項(xiàng)234000元，存入銀行
借：銀行存款234000
貸：應(yīng)收票據(jù) 234000
③如果甲企業(yè)在該票據(jù)到期前向銀行貼現(xiàn)，甲公司貼現(xiàn)獲得現(xiàn)金凈額230000元，銀行不擁有追索權(quán)，則甲公司賬務(wù)處理如下：
借：銀行存款230000
財(cái)務(wù)費(fèi)用4000
貸：應(yīng)收票據(jù) 234000（終止確認(rèn)）
④如果甲企業(yè)在該票據(jù)到期前向銀行貼現(xiàn)，甲公司貼現(xiàn)獲得現(xiàn)金凈額231660元，銀行擁有追索權(quán)，則甲公司賬務(wù)處理如下：
借：銀行存款231660
財(cái)務(wù)費(fèi)用 2340（貼現(xiàn)息）
貸：短期借款 234000
說(shuō)明：金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移后，企業(yè)仍保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。
（3）應(yīng)收票據(jù)背書(shū)轉(zhuǎn)讓
企業(yè)將持有的商業(yè)匯票背書(shū)轉(zhuǎn)讓?zhuān)匀〉盟栉镔Y時(shí)，按應(yīng)計(jì)入取得物資成本的金額，借記“材料采購(gòu)”或“原材料”、“庫(kù)存商品”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。
（4）應(yīng)收票據(jù)到期
應(yīng)收商業(yè)匯票到期，應(yīng)分別以下情況處理：
①商業(yè)匯票到期，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。
②因付款人無(wú)力支付票款，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書(shū)或拒絕付款證明等，按應(yīng)收票據(jù)的票面金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。
1．應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。商業(yè)匯票按其是否計(jì)息可分為不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票兩種。
2．應(yīng)收票據(jù)的核算
（1）收到應(yīng)收票據(jù)
企業(yè)因銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票，按商業(yè)匯票的票面金額，借記本科目，按實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目，按專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)”科目。
【例1】某企業(yè)3月1日向A公司銷(xiāo)售商品一批，貨款和增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額分別為20000元和3400元，同日收到A公司簽發(fā)并承兌的期限為3個(gè)月，面值為23400元的不帶息商業(yè)承兌匯票一張。企業(yè)應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄：
借：應(yīng)收票據(jù)——-A公司23400
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 3400
（2）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)
貼現(xiàn)是指企業(yè)以未到期票據(jù)向銀行融通資金，銀行按票據(jù)的應(yīng)收金額扣除一定期間的利息后的余額付給企業(yè)的融資行為。應(yīng)注意以下問(wèn)題：
①應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)額的計(jì)算
a.票據(jù)到期值=本＋息
b.貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期
c.貼現(xiàn)額=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息
②應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理
應(yīng)收票據(jù)貼息分為二種情況：如果銀行無(wú)法收回票據(jù)款時(shí)，不附有追索權(quán)，則貼現(xiàn)企業(yè)可終止確認(rèn)應(yīng)收票據(jù)；如果銀行無(wú)法收回票據(jù)款時(shí)，附有追索權(quán)，則貼現(xiàn)企業(yè)不能終止確認(rèn)應(yīng)收票據(jù)，只能當(dāng)作以應(yīng)收票據(jù)作質(zhì)押，取得借款。
【例2】說(shuō)明應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)
甲企業(yè)銷(xiāo)售一批商品給乙企業(yè)，貨已發(fā)出，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的商品價(jià)款為200000元；增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為34000元。當(dāng)日收到乙企業(yè)簽發(fā)的不帶息商業(yè)承兌匯票一張，該票據(jù)的期限為3個(gè)月。相關(guān)銷(xiāo)售商品收入符合收入確認(rèn)條件。
甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：
①銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)
借：應(yīng)收票據(jù)234000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 34000
②3個(gè)月后，應(yīng)收票據(jù)到期，甲企業(yè)收回款項(xiàng)234000元，存入銀行
借：銀行存款234000
貸：應(yīng)收票據(jù) 234000
③如果甲企業(yè)在該票據(jù)到期前向銀行貼現(xiàn)，甲公司貼現(xiàn)獲得現(xiàn)金凈額230000元，銀行不擁有追索權(quán)，則甲公司賬務(wù)處理如下：
借：銀行存款230000
財(cái)務(wù)費(fèi)用4000
貸：應(yīng)收票據(jù) 234000（終止確認(rèn)）
④如果甲企業(yè)在該票據(jù)到期前向銀行貼現(xiàn)，甲公司貼現(xiàn)獲得現(xiàn)金凈額231660元，銀行擁有追索權(quán)，則甲公司賬務(wù)處理如下：
借：銀行存款231660
財(cái)務(wù)費(fèi)用 2340（貼現(xiàn)息）
貸：短期借款 234000
說(shuō)明：金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移后，企業(yè)仍保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。
（3）應(yīng)收票據(jù)背書(shū)轉(zhuǎn)讓
企業(yè)將持有的商業(yè)匯票背書(shū)轉(zhuǎn)讓?zhuān)匀〉盟栉镔Y時(shí)，按應(yīng)計(jì)入取得物資成本的金額，借記“材料采購(gòu)”或“原材料”、“庫(kù)存商品”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。
（4）應(yīng)收票據(jù)到期
應(yīng)收商業(yè)匯票到期，應(yīng)分別以下情況處理：
①商業(yè)匯票到期，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。
②因付款人無(wú)力支付票款，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書(shū)或拒絕付款證明等，按應(yīng)收票據(jù)的票面金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。